高校基建工程實施全過程跟蹤審計的問題及對策

□范文龍 鄧家樞 盧 軍

隨著國家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和高校招生規(guī)模擴(kuò)大，高?；椖恐鸩皆龆?，保證高校資金安全和有效使用所采取的主要措施是對工程實施全過程跟蹤審計。但目前建設(shè)工程全過程跟蹤審計尚未有準(zhǔn)確的定義。所謂建設(shè)工程全過程跟蹤審計，就是審計機(jī)構(gòu)和審計人員依據(jù)國家相關(guān)的法律政策文件等內(nèi)容，對工程全生命周期活動進(jìn)行審計監(jiān)督，并作出相應(yīng)客觀真實的評價，以此提高投資效益。

一、實施全過程跟蹤審計存在的常規(guī)性問題

(一)跟蹤審計的缺失造成工程隱形損失。在整個工程建設(shè)實施過程中，工程造價控制是基建項目的關(guān)鍵控制內(nèi)容，貫穿于項目實施的各個階段，而造價控制關(guān)鍵在于施工前期的決策投資和設(shè)計階段，影響工程投資的占比達(dá)到85%左右。從高?；üこ痰膶嵤┣闆r來看，工程前期的審計監(jiān)督不夠嚴(yán)謹(jǐn)甚至缺位，習(xí)慣性將審計工作的重點放在工程后期的結(jié)算審核上，并且為了業(yè)績需要，強(qiáng)調(diào)最后的核減額，前期審計監(jiān)督缺失而造成的隱形損失往往是巨大的，損失也難以彌補(bǔ)。

(二)審計獨立性喪失。獨立性是審計的靈魂和根本，也是保證審計成果質(zhì)量的必要條件。高校審計部門受到本校行政部門與上級審計機(jī)關(guān)的綜合管理，在職權(quán)與責(zé)任認(rèn)定上難免不夠明晰，在內(nèi)外干擾因素的情況下，高校跟蹤審計人員難以保持其獨立性。部分高校審計人員沒有經(jīng)過專業(yè)資格培訓(xùn)，不了解工程的特點與規(guī)律；開展具體審計業(yè)務(wù)時，往往充當(dāng)了部分基建部門的管理角色，直接參與工程實際業(yè)務(wù)事項，比如工程變更、簽證、材料定板定樣等內(nèi)容，沒有堅持獨立審計。審計人員受到外部環(huán)境影響，對業(yè)務(wù)有干擾，獨立性立場喪失，難以作出公正合理的評價。

(三)審計定位不準(zhǔn)確。審計目標(biāo)的完成必須要求審計定位準(zhǔn)確、審計人員聚焦主業(yè)，并且深入現(xiàn)場。但往往由于審計定位不準(zhǔn)確，充當(dāng)基建部門管理角色，導(dǎo)致審計目標(biāo)模糊，與基建部門關(guān)系不明確，工程實施中離開了審計監(jiān)督，直接參與工程決策。審計定位不清晰和審計目標(biāo)不明確將直接導(dǎo)致審計人員不能從審計的專業(yè)角度看待問題，深陷具體事項中，參與工程建設(shè)過程，從而影響到審計人員客觀公正地去評價工程建設(shè)。

(四)審計力量薄弱。一個完整的基建工程項目涵蓋建筑裝飾、安裝、市政、園林綠化、暖通等多個專業(yè)，審計人員在這么多專業(yè)中履行審計監(jiān)督職責(zé)，除了滿足思想、品德等政治方向和素養(yǎng)要求，還必須具備很強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)，既能編制工程造價，又能識別工程圖紙，還需注意在合同簽訂、變更簽證、進(jìn)度款支付、工程索賠等方面經(jīng)常出現(xiàn)的問題。同時，因為工程涉及金額較大，各方關(guān)系復(fù)雜，合同約定內(nèi)容較多，工程建設(shè)流程較長等原因，也需要審計人員同時具備一定的法律知識，熟悉相關(guān)法律法規(guī)。但高校建設(shè)工程中配備的跟蹤審計人員，大多數(shù)是從財務(wù)部門或其他部門抽調(diào)進(jìn)來，工程專業(yè)知識不扎實甚至是欠缺的人員，這些審計人員只經(jīng)過簡單的培訓(xùn)，就預(yù)備上崗，在實際工作中處理工程實務(wù)非常困難，不能識別工程實施過程中的各種風(fēng)險。有些高校即使是配備了工程專業(yè)相關(guān)審計人員，但往往經(jīng)驗不足，更談不上提出專業(yè)審計意見。

二、高校基建實施全過程跟蹤審計的對策

(一)對跟蹤審計的定位有準(zhǔn)確的認(rèn)知。全過程跟蹤審計的定位要從職能定位和目標(biāo)定位這兩個方面來進(jìn)行確定。

審計職能定位，要求跟蹤審計保持審計獨立性。因為獨立性是審計監(jiān)督區(qū)別于其他監(jiān)督最根本的特征。獨立性在實際工作中應(yīng)該注意幾點，一是不能參與工程建設(shè)的實操；二是理順與基建部門的關(guān)系；三是對于基建現(xiàn)場出現(xiàn)的應(yīng)由基建部門解決的問題，審計不作決策。

目標(biāo)定位方面，跟蹤審計應(yīng)以工程造價控制為主線，更多關(guān)注工程資金控制、工程資料的完整性、工程事項的程序性等方面。

(二)正確處理跟蹤審計與監(jiān)理的關(guān)系。全過程跟蹤審計與工程監(jiān)理在建設(shè)工程中均承擔(dān)監(jiān)督工程建設(shè)的角色，因此都具備監(jiān)督、控制和審查等主要功能，但兩者之間區(qū)別又非常大，在職能、職責(zé)、出發(fā)點以及處理問題的程序等方面均不相同。在實施跟蹤審計的過程中，要準(zhǔn)確把握兩者之間的差別與特點，嚴(yán)禁將跟蹤審計與工程監(jiān)理混為一談，分清跟蹤審計與工程監(jiān)理的工作界限，理順工作關(guān)系，清晰工作流程，增強(qiáng)審計的權(quán)威性和獨立性。在合同關(guān)系處理方面，正確處理全過程跟蹤審計與監(jiān)理單位之間的合作關(guān)系，積極配合，相互支持，但又不相互干涉，只有這樣才能真正發(fā)揮跟蹤審計的積極有效作用。實際工程中，施工單位往往將跟蹤審計邊緣化，認(rèn)為與之沒有法律意義上的合同關(guān)系，不能如同監(jiān)理一樣對其發(fā)布命令，也在一定程度上造成了在施工過程中跟蹤審計無發(fā)言權(quán)，不能深入了解工程。

(三)抓住建設(shè)工程關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點。高校工程建設(shè)跟蹤審計經(jīng)歷的建設(shè)過程時間長、環(huán)節(jié)多、情況復(fù)雜，審計成果質(zhì)量保證和提升需要審計人員必須能抓住建設(shè)工程關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點。跟蹤審計是一個系統(tǒng)工程，涉及到項目前期決策、初步設(shè)計和施工圖設(shè)計、工程招標(biāo)投標(biāo)、合同簽訂、工程項目驗收、工程材料采購、工程結(jié)算等關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點。這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)關(guān)鍵點對于控制工程造價、提高工程質(zhì)量、保障工程順利進(jìn)行等方面非常重要。

全過程跟蹤審計貫穿于工程項目始終。實際工程建設(shè)中，要把握住建設(shè)工程的全生命周期的審計監(jiān)督的每一個環(huán)節(jié)，對工程質(zhì)量和工程造價進(jìn)行重點把控，密切關(guān)注建設(shè)工程項目的發(fā)展進(jìn)程，對建設(shè)工程項目進(jìn)行全方位的跟蹤、監(jiān)督、管理，在綜合考慮跟蹤審計經(jīng)濟(jì)效益和審計力量不足的情況下，真正實現(xiàn)跟蹤審計的動態(tài)管理和監(jiān)督，必須切實有效地抓住全過程跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點。

(四)跟蹤審計嵌入基建工程管理。將跟蹤審計嵌入基建工程管理，是以加強(qiáng)工程生命周期全過程的監(jiān)督管理為目標(biāo)，以有效控制工程質(zhì)量和工程造價為目的，提高工程跟蹤審計的工作質(zhì)量，根據(jù)項目規(guī)模、工程難度等條件為輔助參考，提高跟蹤審計工作的獨立性，但同時也要增強(qiáng)跟蹤審計與工程管理的粘性，能夠讓跟蹤審計協(xié)調(diào)各方管理力量，進(jìn)而優(yōu)化管理方式方法，提高管理效率的工作方法。

跟蹤審計的嵌入管理，前提是不能喪失審計獨立性，能依據(jù)審計的規(guī)范性要求和原則開展工作。高校部門職能交叉，崗位錯綜復(fù)雜，審計往往很難執(zhí)行“到位而不越位，監(jiān)督而不代替”的行動準(zhǔn)則。跟蹤審計在處理具體工程實務(wù)中，可以采取參與討論事項，但側(cè)重點在事情的合理性、合法性和效益性方面；工程款支付末位審核；跟蹤審計與結(jié)算審計分開等方式方法來提高跟蹤審計的權(quán)威性和效益性。

(五)提高審計人員綜合素質(zhì)。建設(shè)工程跟蹤審計是需要扎實的知識儲備、較高的觀察判斷分析能力與科學(xué)的審計方法來進(jìn)行的一種監(jiān)督工作，為此，審計隊伍人員必須掌握各種建設(shè)工程相關(guān)專業(yè)技術(shù)知識，懂得法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定，熟悉工程業(yè)務(wù)流程，具備分析判斷與解決問題的能力、組織協(xié)調(diào)能力。熟悉財務(wù)會計和工程造價，能嚴(yán)格控制工程投資，抓住工程關(guān)鍵環(huán)節(jié)。跟蹤審計工作需要更強(qiáng)的專業(yè)化水準(zhǔn)和綜合型能力的需求，這促使跟蹤審計隊伍必須要不斷加強(qiáng)自身的專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)，跟蹤審計的綜合效益才能顯現(xiàn)，工程才能得以順利進(jìn)行。