非標(biāo)設(shè)備工程估價(jià)與全過程成本控制的審計(jì)

□朱恒金

隨著工程建設(shè)的需要以及技術(shù)進(jìn)步，非標(biāo)設(shè)備工程比重越來越高。關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目非標(biāo)設(shè)備的測(cè)算與評(píng)估，因非標(biāo)設(shè)備差異性大，在工程估價(jià)時(shí)難以形成統(tǒng)一測(cè)算方法與評(píng)估體系。建設(shè)項(xiàng)目非標(biāo)設(shè)備前期評(píng)估中如何確定概算金額，長(zhǎng)期以來主要依靠建設(shè)單位自主申報(bào)、專家評(píng)估的方法核定。在此基礎(chǔ)上，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，使用財(cái)政資金的非標(biāo)設(shè)備工程還要結(jié)合《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》(81號(hào)令)進(jìn)行成本歸集與核算。非標(biāo)設(shè)備也叫非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備是指市場(chǎng)上采購(gòu)不到的、沒有統(tǒng)一型號(hào)規(guī)格或標(biāo)準(zhǔn)等技術(shù)參數(shù)的設(shè)備，凡沒有國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，具有以下條件之一的可劃分為非標(biāo)設(shè)備：一是非批量生產(chǎn)并無法通過市場(chǎng)交易能夠進(jìn)行加工的特殊設(shè)備；二是需要按訂貨的技術(shù)文件專門設(shè)計(jì)或根據(jù)初步設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行二次深化設(shè)計(jì)以滿足制作安裝要求的特殊設(shè)備；三是需由設(shè)備制造廠家特別制造或施工企業(yè)進(jìn)行加工制作的特殊設(shè)備。對(duì)于單臺(tái)(套)價(jià)值在100萬元(含)或10萬美元(含)以上的非標(biāo)設(shè)備可定義為大型非標(biāo)設(shè)備。非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備工程是需要建設(shè)單位自制或委托設(shè)計(jì)加工定制非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備，安裝后以滿足建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)和生產(chǎn)需要。不僅需要硬件有時(shí)還需要軟件等相關(guān)技術(shù)服務(wù)。需要招標(biāo)采購(gòu)定制，有時(shí)按規(guī)定也可進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)性洽商或單一來源采購(gòu)。

一、非標(biāo)設(shè)備分類及研發(fā)管理

(一)非標(biāo)設(shè)備分類。非標(biāo)設(shè)備工程所用設(shè)備分為外購(gòu)和自制兩類。外購(gòu)設(shè)備預(yù)算控制方式是通過設(shè)備調(diào)研、技術(shù)要求評(píng)審、廠家分項(xiàng)報(bào)價(jià)綜合確定；自制設(shè)備預(yù)算是根據(jù)概念設(shè)計(jì)方案擬制設(shè)備組成表,計(jì)算分系統(tǒng)、整件直接成本綜合確定，是通過成本控制方案、成本分配方案、成本評(píng)審、成本績(jī)效考核控制。

(二)非標(biāo)設(shè)備的研發(fā)管理。非標(biāo)設(shè)備的研發(fā)管理一般要經(jīng)過可行性研究、設(shè)計(jì)階段和加工制作實(shí)施階段、調(diào)試階段。

1.可行性研究、設(shè)計(jì)階段。在項(xiàng)目立項(xiàng)后，可行性研究階段，非標(biāo)設(shè)計(jì)工作就需要同步啟動(dòng)。固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目基本上都由規(guī)劃建設(shè)部門承擔(dān)，規(guī)劃建設(shè)部門在接到任務(wù)后，一般情況下會(huì)對(duì)其中的非標(biāo)部分進(jìn)行分工，部分自己有能力和經(jīng)驗(yàn)的自行完成，對(duì)自制能力不足的非標(biāo)設(shè)備工程一般招標(biāo)或直接委托給行業(yè)能力強(qiáng)的單位。非標(biāo)設(shè)備工程在可行性研究、初設(shè)階段主要任務(wù)是提出需求、市場(chǎng)調(diào)研、編制技術(shù)要求、方案設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)等內(nèi)容。以市場(chǎng)非標(biāo)設(shè)計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，制定合理的行業(yè)非標(biāo)設(shè)備設(shè)計(jì)的設(shè)計(jì)費(fèi)率是非標(biāo)設(shè)備工程估價(jià)難點(diǎn)之一。

2.加工制作實(shí)施階段。非標(biāo)設(shè)備加工、制作，根據(jù)計(jì)劃和加工環(huán)節(jié)，各專業(yè)人員定期和不定期現(xiàn)場(chǎng)跟蹤加工，審核工藝、加工方案，調(diào)整、變更設(shè)計(jì)，監(jiān)督檢查相關(guān)工序等大量的技術(shù)和現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督工作，對(duì)關(guān)鍵階段、節(jié)點(diǎn)進(jìn)行驗(yàn)收和評(píng)審。

3.試驗(yàn)調(diào)試階段。在調(diào)試階段要編制非標(biāo)設(shè)備工程調(diào)試方案、組織評(píng)審方案，指導(dǎo)、參與單系統(tǒng)、單機(jī)、無負(fù)荷、帶負(fù)荷、滿負(fù)荷等考核和調(diào)試的大量工作。

二、非標(biāo)設(shè)備工程的估價(jià)與成本管理

(一)非標(biāo)設(shè)備工程的估價(jià)方法。依據(jù)《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)與參數(shù)》(第三版)、《建設(shè)項(xiàng)目非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備工程計(jì)價(jià)指南》(中國(guó)建設(shè)工程造價(jià)管理協(xié)會(huì)，2017年)規(guī)定的方法或標(biāo)準(zhǔn)，非標(biāo)設(shè)備工程概算的主要估價(jià)方法有綜合估價(jià)法、類比估價(jià)法、成本估價(jià)法、定額估價(jià)法或工程量清單估價(jià)法等。成本估價(jià)法適用于具有較詳細(xì)的設(shè)計(jì)圖紙或現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物的非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備或非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備工程。通用類設(shè)備的各類專用和特種機(jī)床等工程和各類機(jī)械自動(dòng)化生產(chǎn)線、機(jī)械輸送設(shè)備及噴灌干燥室等工程及智能化控制類的廳、臺(tái)館智能化控制等工程、非標(biāo)設(shè)備組成的系統(tǒng)工程等宜采用成本估價(jià)法。建設(shè)項(xiàng)目自制非標(biāo)設(shè)備概算的估價(jià)方法宜采用成本估價(jià)法。采用成本估價(jià)法自制非標(biāo)設(shè)備概算費(fèi)用由設(shè)計(jì)費(fèi)、材料費(fèi)、人機(jī)費(fèi)、外購(gòu)配套件費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、管理費(fèi)、利潤(rùn)、稅金八項(xiàng)內(nèi)容構(gòu)成。清單估價(jià)法適用于國(guó)有資金投資項(xiàng)目具有施工圖紙或現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物,同時(shí)工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范有對(duì)應(yīng)子目的工程。這種計(jì)價(jià)方法以清單工程量表示,其優(yōu)點(diǎn)是以實(shí)物量表示、計(jì)價(jià)依據(jù)充分、適應(yīng)強(qiáng)、比較準(zhǔn)確,特別適用于現(xiàn)場(chǎng)制作的簡(jiǎn)單容器及與工藝設(shè)備配套的鋼結(jié)構(gòu)、管道、電氣等工程。其它非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備的估價(jià)方法詳見《建設(shè)項(xiàng)目非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備工程計(jì)價(jià)指南》(中國(guó)建設(shè)工程造價(jià)管理協(xié)會(huì)，2017年)。建設(shè)單位根據(jù)非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備工程的具體特點(diǎn)采用適合的估價(jià)方法。非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備工程對(duì)所需非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備要求相對(duì)簡(jiǎn)單、技術(shù)不復(fù)雜的一般非標(biāo)設(shè)備采取招標(biāo)方式來確定最終價(jià)格。對(duì)技術(shù)相對(duì)復(fù)雜、難度大的、涉及專有知識(shí)的、招標(biāo)難度大的，一般采取競(jìng)爭(zhēng)性洽談方式，談判的基礎(chǔ)主要依據(jù)政府指導(dǎo)價(jià)作為參照。對(duì)于自行設(shè)計(jì)的目前只能依照批復(fù)的概算作為上限，采取實(shí)際成本列支的方式計(jì)價(jià)。

如果市場(chǎng)也沒有明確參照信息價(jià)格，例如試驗(yàn)設(shè)備及部件、特殊工器具等都屬于非標(biāo)范圍，非標(biāo)設(shè)備工程所需要的試驗(yàn)驗(yàn)證設(shè)備指標(biāo)要求越來越高，設(shè)備部件、零件的設(shè)計(jì)難度越來越大，需要大量新技術(shù)的引進(jìn)與開發(fā)，其構(gòu)思、繪圖、強(qiáng)度校驗(yàn)、較圖、市場(chǎng)調(diào)研跟加工、調(diào)試等工作難度遠(yuǎn)比標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)難度大。非標(biāo)設(shè)備估價(jià)以政府指導(dǎo)價(jià)為基礎(chǔ)，以設(shè)備價(jià)值為依據(jù)，在政府指導(dǎo)價(jià)的基礎(chǔ)上，結(jié)合市場(chǎng)行情下浮適當(dāng)比例來確定非標(biāo)設(shè)備設(shè)計(jì)費(fèi)、建造費(fèi)用、安裝調(diào)試費(fèi)用。

(二)非標(biāo)設(shè)備工程的成本控制。非標(biāo)設(shè)備工程所需的非標(biāo)設(shè)備分為外購(gòu)非標(biāo)設(shè)備和自制非標(biāo)設(shè)備，企業(yè)要出臺(tái)非標(biāo)設(shè)備的管理辦法、采購(gòu)管理辦法等管理制度，加強(qiáng)非標(biāo)設(shè)備的內(nèi)部控制建設(shè)。在審計(jì)時(shí)，對(duì)于研制過程中發(fā)生的部分成本費(fèi)用，審計(jì)部門對(duì)非標(biāo)設(shè)備成本的認(rèn)定范圍與企業(yè)或研發(fā)單位依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《政府準(zhǔn)則》和《政府會(huì)計(jì)制度》等制度確認(rèn)的設(shè)備成本存在差異。全部或使用財(cái)政資金50%以上的非標(biāo)設(shè)備工程要加強(qiáng)財(cái)務(wù)竣工決算的審計(jì)，按《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》(81號(hào)令)第二十二條規(guī)定下列七大項(xiàng)不得列入建設(shè)項(xiàng)目自制非標(biāo)設(shè)備的建造成本:一是超過批準(zhǔn)建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的支出；二是不符合合同協(xié)議的支出；三是非法收費(fèi)和攤派；四是無發(fā)票或者發(fā)票項(xiàng)目不全、無審批手續(xù)、無責(zé)任人員簽字的支出；五是因設(shè)計(jì)單位、施工單位、供貨單位等原因造成的工程報(bào)廢等損失以及未按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的損失；六是項(xiàng)目符合規(guī)定的驗(yàn)收條件之日起3個(gè)月后發(fā)生的支出；七是其他不屬于本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的支出。

非標(biāo)設(shè)備研制發(fā)生的試驗(yàn)成本、在研制過程中產(chǎn)生的損耗成本以及為保證設(shè)備正常運(yùn)行需要的備件成本等，雖然未直接體現(xiàn)在設(shè)備實(shí)體中，但其發(fā)生與設(shè)備的研制直接相關(guān)，依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則制度應(yīng)當(dāng)記入設(shè)備成本。審計(jì)時(shí)是否可以核定一個(gè)適當(dāng)?shù)膿p耗比率，在此范圍內(nèi)的相關(guān)實(shí)驗(yàn)成本、損耗品及備件成本可以確認(rèn)在設(shè)備成本中；部分與設(shè)備研制直接相關(guān)的費(fèi)用，例如在設(shè)備研制過程中發(fā)生的外場(chǎng)差旅費(fèi)，考慮到其經(jīng)濟(jì)行為是為設(shè)備研制服務(wù)，在設(shè)備研制過程中不可避免，對(duì)直接相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入設(shè)備成本。對(duì)于非標(biāo)設(shè)備分批達(dá)到竣工驗(yàn)收條件的，按照相關(guān)準(zhǔn)則制度規(guī)定，應(yīng)當(dāng)分批轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，提取折舊。對(duì)項(xiàng)目中的非標(biāo)設(shè)備按照項(xiàng)目要求仍需一次性轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，存在部分設(shè)備轉(zhuǎn)固不及時(shí)，建議對(duì)于非標(biāo)設(shè)備分批達(dá)到竣工驗(yàn)收條件的，應(yīng)分批轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。

三、非標(biāo)設(shè)備工程全過程成本控制跟蹤審計(jì)

(一)立項(xiàng)階段審計(jì)。審計(jì)非標(biāo)設(shè)備立項(xiàng)根據(jù)項(xiàng)目承擔(dān)的研制生產(chǎn)任務(wù)要求提出，滿足科研或生產(chǎn)需要，進(jìn)行必要性論證。審計(jì)建設(shè)單位在編制固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目建議書階段，針對(duì)項(xiàng)目承擔(dān)的研制生產(chǎn)任務(wù)或滿足產(chǎn)品綱領(lǐng)生產(chǎn)所存在科研、加工、試制、檢測(cè)、調(diào)試等方面的不足和薄弱環(huán)節(jié)，在標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備滿足不了需要的前提下，提出非標(biāo)設(shè)備的需求，并提出相應(yīng)非標(biāo)設(shè)備的名稱及主要功能。審計(jì)項(xiàng)目建議書階段，非標(biāo)設(shè)備按建設(shè)計(jì)劃的內(nèi)容和深度進(jìn)行非標(biāo)設(shè)備的需求和必要性論述。

(二)方案階段審計(jì)。審計(jì)方案階段主要工作：依據(jù)項(xiàng)目立項(xiàng)批復(fù)，在項(xiàng)目可行性研究階段提出非標(biāo)設(shè)備設(shè)計(jì)方案，并對(duì)其可行性進(jìn)行論證；項(xiàng)目可行性研究報(bào)告批復(fù)后，在項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)階段，對(duì)非標(biāo)設(shè)備方案進(jìn)行詳細(xì)設(shè)計(jì)。審計(jì)編制項(xiàng)目可行性研究報(bào)告時(shí)，編制單位應(yīng)依據(jù)批準(zhǔn)的項(xiàng)目建議書，針對(duì)建設(shè)單位科研、生產(chǎn)的特殊工藝要求或產(chǎn)品的主要技術(shù)要求及相應(yīng)加工、試驗(yàn)、檢測(cè)需要，并按計(jì)劃要求對(duì)非標(biāo)設(shè)備的系統(tǒng)組成、結(jié)構(gòu)、工作原理、主要性能及技術(shù)參數(shù)以及投資估算等進(jìn)行詳細(xì)論述，論述其可行性。對(duì)于大型非標(biāo)設(shè)備，應(yīng)在可行性研究報(bào)告中進(jìn)行可行性研究階段的專題論證，并將專題論證報(bào)告作為可行性研究報(bào)告附件。審計(jì)編制項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)時(shí)，編制單位應(yīng)根據(jù)批復(fù)的可行性研究報(bào)告，并按照計(jì)劃要求進(jìn)行非標(biāo)設(shè)備的方案論證，確定非標(biāo)設(shè)備的主要性能參數(shù)、設(shè)備(系統(tǒng))組成、結(jié)構(gòu)形式、主要接口數(shù)據(jù)及投資概算。大型非標(biāo)設(shè)備，應(yīng)在初步設(shè)計(jì)文件中進(jìn)行初步設(shè)計(jì)階段的專題論證，并將專題論證報(bào)告作為初步設(shè)計(jì)的附件。審計(jì)非標(biāo)設(shè)備的計(jì)價(jià)成本組成與概算必須科學(xué)準(zhǔn)確。應(yīng)包括設(shè)計(jì)費(fèi)、材料費(fèi)、制造加工費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、管理費(fèi)、不可預(yù)見費(fèi)。審計(jì)非標(biāo)設(shè)備的運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)以其計(jì)價(jià)成本必須符合《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》(財(cái)建[2016]504號(hào))的有關(guān)規(guī)定。

(三)技術(shù)設(shè)計(jì)階段審計(jì)。審計(jì)技術(shù)設(shè)計(jì)階段主要工作：依據(jù)國(guó)家或集團(tuán)公司批復(fù)的項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)，對(duì)大型非標(biāo)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)設(shè)計(jì)方案編制、上報(bào)和審批。審計(jì)大型非標(biāo)設(shè)備的技術(shù)設(shè)計(jì)根據(jù)非標(biāo)設(shè)備的專業(yè)性質(zhì)和技術(shù)難度委托有資質(zhì)的單位進(jìn)行設(shè)計(jì)，也可以視情況由建設(shè)單位自行設(shè)計(jì)，并編制形成技術(shù)設(shè)計(jì)方案。審計(jì)技術(shù)設(shè)計(jì)方案的主要內(nèi)容完整性應(yīng)包括：設(shè)計(jì)依據(jù)、承擔(dān)任務(wù)、技術(shù)特點(diǎn)或技術(shù)難點(diǎn)、技術(shù)要求、投資概算、承制方式及研制周期等。非標(biāo)設(shè)備在技術(shù)設(shè)計(jì)方案編制時(shí)的投資概算，以項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)批復(fù)的投資概算為控制限額，不得突破。非標(biāo)設(shè)備在技術(shù)設(shè)計(jì)方案編制時(shí)的承制方式以項(xiàng)目可行性研究報(bào)告批復(fù)核準(zhǔn)的招標(biāo)方式為準(zhǔn)。審計(jì)大型非標(biāo)設(shè)備的技術(shù)設(shè)計(jì)方案完成后，由建設(shè)單位行文上報(bào)審批。審計(jì)部門按大型非標(biāo)設(shè)備的技術(shù)復(fù)雜程度組織專家進(jìn)行評(píng)審、委托咨詢公司評(píng)估或直接辦理批復(fù)。

(四)實(shí)施階段審計(jì)。審計(jì)非標(biāo)設(shè)備實(shí)施階段主要工作如招標(biāo)投標(biāo)、合同審簽、設(shè)備調(diào)整等必須符合流程管控要求。審計(jì)大型非標(biāo)設(shè)備技術(shù)設(shè)計(jì)方案經(jīng)批復(fù)后，建設(shè)單位方可實(shí)施。審計(jì)大型非標(biāo)設(shè)備按建設(shè)項(xiàng)目核準(zhǔn)的招標(biāo)方式進(jìn)行委托承制。具體程序必須按規(guī)定執(zhí)行。審計(jì)承制單位確定后，建設(shè)單位按有關(guān)規(guī)定組織項(xiàng)目管理部門、財(cái)務(wù)部門、審價(jià)部門等對(duì)承制單位的報(bào)價(jià)及預(yù)算進(jìn)行審核，并簽訂正式合同。對(duì)于建設(shè)單位自行研制的，建設(shè)單位須以研制任務(wù)委托書的形式下達(dá)承制單位(部門)，涉及的相關(guān)報(bào)價(jià)材料要?dú)w檔備查。審計(jì)審批的大型非標(biāo)設(shè)備技術(shù)設(shè)計(jì)方案，建設(shè)單位要嚴(yán)格按批復(fù)內(nèi)容執(zhí)行。對(duì)于在執(zhí)行過程中，如確因技術(shù)工藝等原因需進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)事先審批。非標(biāo)設(shè)備的投資概算要嚴(yán)格控制，在實(shí)施過程中如有嚴(yán)重超支，建設(shè)單位須按程序報(bào)批，并在建設(shè)項(xiàng)目總概算中調(diào)劑解決。

(五)建造成本審計(jì)。對(duì)已單獨(dú)核算成本的非標(biāo)設(shè)備，審計(jì)應(yīng)核查成本項(xiàng)目的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，據(jù)實(shí)予以核定；對(duì)未單獨(dú)核算成本的非標(biāo)設(shè)備，應(yīng)要求項(xiàng)目單位列出詳細(xì)成本構(gòu)成清單，據(jù)以核定成本，核定的非標(biāo)設(shè)備成本原則上不得超過設(shè)備批復(fù)概算。項(xiàng)目單位自行實(shí)施的項(xiàng)目其他建設(shè)內(nèi)容參照上述原則確定成本。

(六)驗(yàn)收階段審計(jì)。審計(jì)非標(biāo)設(shè)備安裝調(diào)試并試運(yùn)行合格后，由建設(shè)單位組織單項(xiàng)驗(yàn)收并符合規(guī)定要求。審計(jì)非標(biāo)設(shè)備驗(yàn)收后，涉及非標(biāo)設(shè)備的有關(guān)立項(xiàng)、可行性研究、初步設(shè)計(jì)、技術(shù)設(shè)計(jì)、調(diào)整批復(fù)、招標(biāo)投標(biāo)、單項(xiàng)驗(yàn)收等文件資料都應(yīng)統(tǒng)一歸檔，并作為項(xiàng)目總體竣工驗(yàn)收的內(nèi)容和依據(jù)。

三、結(jié)論與建議

非標(biāo)設(shè)備工程分為非標(biāo)設(shè)備與從外定制非標(biāo)設(shè)備，其成本控制是實(shí)務(wù)中的難題。自制非標(biāo)設(shè)備工程成本一般不得計(jì)入管理費(fèi)與利潤(rùn)，子公司通過競(jìng)爭(zhēng)方式進(jìn)行加工或提供并安裝的非標(biāo)設(shè)備工程屬于關(guān)聯(lián)方交易，只能計(jì)取同類業(yè)務(wù)的平均利潤(rùn)。通過分析非標(biāo)設(shè)備工程概算的估價(jià)方法，概算要確定科學(xué)合理，在建設(shè)過程中引入非標(biāo)設(shè)備工程全過程跟蹤審計(jì)機(jī)制倒逼非標(biāo)設(shè)備工程的建設(shè)成本控制在概算范圍，科學(xué)合理地按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行非標(biāo)設(shè)備工程成本歸集與核算，有利于企業(yè)提高建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。