減稅與降負(fù)并重
——2018年稅收政策與征管舉措實(shí)施狀況評述

李萬甫 陳文東 劉和祥

內(nèi)容提要：為全面落實(shí)黨的十九大報(bào)告和2018年《政府工作報(bào)告》提出的稅收改革發(fā)展的要求及任務(wù)，針對減稅降負(fù)目標(biāo)，財(cái)稅部門對一系列的稅收政策作出了調(diào)整，分別從提振實(shí)體經(jīng)濟(jì)、推動(dòng)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、幫扶小微企業(yè)、助推民生改善、強(qiáng)化雙向開放和推進(jìn)放管服改革、穩(wěn)定企業(yè)預(yù)期等方面全面、精準(zhǔn)、持續(xù)和同向發(fā)力，減稅降負(fù)效果明顯，有力地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長。本文對一年來減稅降負(fù)政策實(shí)施狀況做了初步梳理分析，以期對未來減稅降負(fù)政策的抉擇提供經(jīng)驗(yàn)支撐。

黨的十九大報(bào)告明確指出，“我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動(dòng)力的攻關(guān)期”，并提出了建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的戰(zhàn)略目標(biāo)。為全面落實(shí)黨的十九大提出的改革發(fā)展的要求，李克強(qiáng)總理在十三屆全國人大一次會(huì)議上（2018年）所做的《政府工作報(bào)告》，全面部署了決勝攻關(guān)期的一系列政策舉措，并對2018年的稅收改革和政策調(diào)整提出了明確的目標(biāo)任務(wù)。一年來，減稅降負(fù)政策的實(shí)施取得了明顯成效。

一系列稅收優(yōu)惠政策深度發(fā)力，使得減稅效果疊加倍增，有力地促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長。據(jù)財(cái)政部測算，2018年全年全國減稅降費(fèi)規(guī)模約1.3萬億元，超過了年初確定的減稅降費(fèi)目標(biāo)。2018年稅收收入增幅體現(xiàn)了明顯的“前高后低”特點(diǎn)，稅收收入和減稅數(shù)據(jù)則表現(xiàn)為“一降一升”的特點(diǎn)，即減稅規(guī)模提升較多，相應(yīng)帶來稅收增速下降較大?？傮w來看，2018年初制定的稅收政策意圖得到了切實(shí)落實(shí)和體現(xiàn)?，F(xiàn)將2018年減稅降負(fù)政策實(shí)施狀況做一梳理分析，以期對未來減稅降負(fù)政策的抉擇提供經(jīng)驗(yàn)支撐。

一、減稅降負(fù)政策的基本特征

歸納起來，2018年減稅降負(fù)政策措施的基本特征是：

（一）全面發(fā)力

一是三大主體稅種同時(shí)發(fā)力。此次釋放減稅紅利的稅種主體聚集在增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅上面，大體測算減稅規(guī)模在4000億元、5000億元、1000億元左右的范圍內(nèi)，極大提振了市場信心。

二是各種優(yōu)惠方式并向發(fā)力。既有降低稅率的優(yōu)惠形式，也有稅基式減免的方式，還有稅額式或遞延式減稅方式，基于不同稅種的屬性差異，優(yōu)化選擇實(shí)施各類優(yōu)惠方式并有機(jī)組合，達(dá)到了良好的減稅效果。

三是擴(kuò)大受惠面與拓寬優(yōu)惠范圍并舉。既有將創(chuàng)業(yè)、天使投資稅收優(yōu)惠政策擴(kuò)大到全國，以及提高增值稅小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)等優(yōu)惠措施，也有擴(kuò)展小微企業(yè)減半征收所得稅優(yōu)惠及擴(kuò)大設(shè)備、器具扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍等優(yōu)惠政策，企業(yè)的獲得感得到了顯著增強(qiáng)。

四是直接減稅與間接減稅并行。既有減半征收、擴(kuò)大扣除范圍、拓寬優(yōu)惠面等直接減稅政策，企業(yè)能夠獲得實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)實(shí)紅利，也有延長虧損彌補(bǔ)年限、實(shí)行綜合抵免制及境外投資者遞延納稅等間接優(yōu)惠政策，釋放了較大的預(yù)期紅利效應(yīng)。

（二）精準(zhǔn)發(fā)力

一是聚集點(diǎn)集中。緊扣新時(shí)代高質(zhì)量發(fā)展這一主題，直面經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中突出問題，聚焦在實(shí)體經(jīng)濟(jì)、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、小微企業(yè)、對外開放及民生改善等領(lǐng)域，持續(xù)釋放減稅紅利，助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和市場活力的增強(qiáng)，助推民生狀況的改善，符合減稅政策的目標(biāo)定位。

二是針對性強(qiáng)。所有稅收優(yōu)惠政策的出臺，指向明、針對性強(qiáng)，實(shí)施效果也更加明顯。如助力實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)施了降低增值稅率、試行增值稅留抵退稅、擴(kuò)大設(shè)備器具的所得稅優(yōu)惠等；助力小微企業(yè)發(fā)展方面，實(shí)施了提高小規(guī)模納稅人年銷售額認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、減半征收所得稅優(yōu)惠大幅擴(kuò)展等。一系列減稅政策的實(shí)施找準(zhǔn)了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性施策、施稅，極大激發(fā)了市場活力和社會(huì)創(chuàng)造力。

三是聯(lián)動(dòng)作用強(qiáng)?；诓煌吣繕?biāo)下的稅收優(yōu)惠政策的選擇，并非具有完全的單一性，實(shí)質(zhì)上是形成了一系列稅收優(yōu)惠政策的“組合拳”，具有一定的擴(kuò)散效應(yīng)；對創(chuàng)新激勵(lì)的稅收優(yōu)惠，也同樣會(huì)對實(shí)體經(jīng)濟(jì)、小微企業(yè)、對外開放等產(chǎn)生連鎖效應(yīng)。

（三）持續(xù)發(fā)力

一是部分稅收優(yōu)惠政策是以往年度出臺而在2018年實(shí)施的，也有部分稅收優(yōu)惠是追溯至2018年始實(shí)施的，確保政策實(shí)施的連續(xù)性。

二是根據(jù)《政府工作報(bào)告》部署的稅收優(yōu)惠政策，及時(shí)完善征管配套措施，及時(shí)推出如增值稅降稅率等，在當(dāng)年5月1日就推出了；再如留抵退稅政策基本上在第三季度就完成了，確保政策盡早、盡快落地。

三是基于第四季度經(jīng)濟(jì)面臨的國內(nèi)、國際環(huán)境變化，相繼出臺提高出口退稅率政策，將個(gè)稅改革中費(fèi)用扣除額提高至5000元的政策調(diào)整也在第四季度先行推開，并醞釀提出2019年將實(shí)行更大規(guī)模的減稅舉措，并付諸實(shí)施。

四是深度發(fā)力。2018年出臺的諸多稅收優(yōu)惠政策，很大一部分是在以往行之有效的稅收優(yōu)惠措施的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步拓寬或加大稅收激勵(lì)力度，稅收優(yōu)惠政策效果愈加明顯。

（四）同向發(fā)力

一是在堅(jiān)持稅制改革方向上推出的減稅舉措，如降低增值稅稅率，就是在堅(jiān)持三檔并二檔的改革方向上采取的先行策略，順應(yīng)了未來稅制改革的變化趨勢，提前釋放出改革的紅利。

二是通過稅制改革，釋放減稅的紅利。個(gè)人所得稅改革中提高基本費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和增加專項(xiàng)附加扣除，不僅是個(gè)稅改革的重要內(nèi)容，也承載了為中低收入者減稅這一改善民生的政策安排，切實(shí)將減稅主張融入到改革進(jìn)程當(dāng)中，相得益彰，效果明顯。

三是順勢破解了原有稅制中的制度藩籬，既規(guī)范了原有制度中亟待解決的問題，又實(shí)現(xiàn)了減稅目標(biāo)。如試行增值稅留抵退稅制，開啟了完備增值稅稅制的先例，回應(yīng)了減稅的利益訴求，也包括分國抵免制度向全面綜合抵免制度的推行，助力了國內(nèi)企業(yè)走出去，不僅起到減稅的作用，更主要是降低了企業(yè)的遵從風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)行成本。

二、加大精準(zhǔn)施稅力度，助力重振實(shí)體經(jīng)濟(jì)

黨的十九大報(bào)告提出，“建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系，必須把發(fā)展經(jīng)濟(jì)的著力點(diǎn)放在實(shí)體經(jīng)濟(jì)上”。習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，實(shí)體經(jīng)濟(jì)是一國經(jīng)濟(jì)的立身之本，是財(cái)富創(chuàng)造的根本源泉，是國家強(qiáng)盛的重要支柱。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動(dòng)力的攻關(guān)期。作為經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展的根本，實(shí)體經(jīng)濟(jì)就是中國這艘乘風(fēng)破浪奮力前行巨輪的壓艙石和穩(wěn)定器。

就稅收政策而言，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本作用機(jī)制主要在于通過降低稅收負(fù)擔(dān)提高實(shí)體經(jīng)濟(jì)的相對投資回報(bào)率，特別是在微觀層面降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行成本以及鼓勵(lì)創(chuàng)新和研發(fā)投資等。針對實(shí)體經(jīng)濟(jì)特別是制造業(yè)發(fā)展，2018年《政府工作報(bào)告》明確提出了“重點(diǎn)降低制造業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)稅率”“大幅提高企業(yè)新購入儀器設(shè)備稅前扣除上限”等稅收政策調(diào)整重點(diǎn)和方向。根據(jù)黨中央、國務(wù)院關(guān)于稅收工作的決策部署，2018年以來，為應(yīng)對國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢變化，進(jìn)一步支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展，財(cái)稅部門實(shí)施了更大規(guī)模的減稅，堅(jiān)持普惠性減稅和結(jié)構(gòu)性減稅相結(jié)合，支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（一）聚焦實(shí)體經(jīng)濟(jì)，完善增值稅制度

增值稅是我國的第一大稅種，目前，國內(nèi)增值稅收入占稅收總收入的比重接近40%，而制造業(yè)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)的增值稅在國內(nèi)增值稅中又占有較高比重。在經(jīng)濟(jì)增速換擋，外需相對不足和新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換的過程中，支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增值稅的減稅和改革至關(guān)重要。

根據(jù)國務(wù)院決定，從2018年5月1日起，三項(xiàng)深化增值稅改革的重大政策措施開始實(shí)施。①國家稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部先后發(fā)布了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號）并制定了配套公告。這一重大改革立足減稅，著眼長遠(yuǎn)，在減稅同時(shí)不斷完善增值稅制度。其政策要點(diǎn)有三：一是降低增值稅稅率，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%；二是試行留抵退稅，對符合條件的裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，予以一次性退還；三是統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，將小規(guī)模納稅人的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一到500萬元。政策設(shè)定的減稅規(guī)模超過4000億元。

首先，下調(diào)稅率是最為直接而有效的減稅手段。稅率降低后，可有效增加企業(yè)現(xiàn)金流量和資本積累能力，進(jìn)而促使其擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模和加大研發(fā)投入。同時(shí)，還會(huì)帶來以增值稅為稅基的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的同步下降。此次普惠式減稅突出將制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)行業(yè)作為政策發(fā)力點(diǎn)，共涉及增值稅一般納稅人926萬戶。據(jù)國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司測算，以制造業(yè)為例，稅率調(diào)整后，制造業(yè)年減稅規(guī)模超過所有行業(yè)總減稅規(guī)模的三分之一。減稅紅利使得實(shí)體經(jīng)濟(jì)有更充裕的流動(dòng)資金運(yùn)轉(zhuǎn)，邁向高質(zhì)量發(fā)展的步伐更加有力。

眾所周知，簡并稅率檔次能降低稅制復(fù)雜性，平衡行業(yè)間的稅負(fù)差異，是增值稅“中性”特征得以充分體現(xiàn)的重要前提條件之一。自1994年我國實(shí)施增值稅以來，17%的基本稅率一直沒有調(diào)整過，此次減稅降負(fù)的政策舉措以下調(diào)稅率的優(yōu)惠方式開展，為分步實(shí)施2018年《政府工作報(bào)告》確定的“三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平”的改革任務(wù)，完善增值稅制度創(chuàng)造了條件。

其次，試行留抵退稅有效減輕了企業(yè)資金壓力。從1994年增值稅稅制改革以來，我國采取了對增值稅期末進(jìn)項(xiàng)留抵稅額以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣為主的處理方式。近幾年，結(jié)合國家產(chǎn)業(yè)政策，在風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下，在重大集成電路項(xiàng)目等少量行業(yè)開展了留抵退稅的嘗試。此次改革明確了對國家重點(diǎn)鼓勵(lì)的裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)等符合條件的企業(yè)在一定時(shí)期形成的增值稅期末進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，予以一次性退還。這一方面切實(shí)體現(xiàn)了增值稅不重復(fù)征稅的優(yōu)點(diǎn)；另一方面，留抵退稅退的是“真金白銀”，減的是企業(yè)實(shí)際的稅收占款，有效減輕了這些企業(yè)資金壓力，支持了企業(yè)擴(kuò)大投資，增強(qiáng)了發(fā)展后勁。

留抵退稅制度可全面體現(xiàn)增值稅的中性特征，使得不同企業(yè)不會(huì)因生產(chǎn)經(jīng)營安排的不同，供銷季節(jié)性或周期性的差異等原因而產(chǎn)生稅收負(fù)擔(dān)和資金壓力的差異。此次關(guān)于留抵退稅制度的改革為未來進(jìn)一步實(shí)行全面留抵退稅制度奠定了基礎(chǔ)。

這些政策措施對實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了明顯促進(jìn)作用，成效顯著。2018年5-12月降低增值稅稅率減稅約2700億元，制造業(yè)減稅占35%。其中，5-10月增值稅稅率調(diào)整實(shí)現(xiàn)凈減稅1794億元，制造業(yè)累計(jì)減稅戶數(shù)246萬戶，實(shí)現(xiàn)凈減稅714.5億元，減稅規(guī)模排在首位，占稅率降低帶來總減稅金額的39.8%。5-12月國家重點(diǎn)鼓勵(lì)的裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)退還1148億元，其中，5-10月先進(jìn)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)享受留抵退稅1061億元，占92%。這意味著制造業(yè)等行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)一步減輕，并有利于市場主體之間公平競爭環(huán)境的形成。

（二）加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠，提升實(shí)體經(jīng)濟(jì)利潤空間

2018年《政府工作報(bào)告》提出“大幅提高企業(yè)新購入儀器設(shè)備稅前扣除上限”“實(shí)施企業(yè)境外所得綜合抵免政策”的改革任務(wù)后，財(cái)稅部門連續(xù)推出了一系列關(guān)于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，針對實(shí)體經(jīng)濟(jì)，或是直接免除應(yīng)納稅額，或是降率征收，或是加大稅前扣除力度，或是擴(kuò)大既有優(yōu)惠政策適用范圍，分別從稅額、稅率和稅基的角度給予直接和間接的優(yōu)惠和扶持，減稅降負(fù)，協(xié)同發(fā)力，提升企業(yè)獲利空間，持續(xù)服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

一是擴(kuò)大設(shè)備、器具扣除的企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠范圍。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局曾先后于2014年、2015年兩次下發(fā)文件，對符合條件的行業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)和儀器、設(shè)備的加速折舊、一次性稅前扣除等政策作出過規(guī)定。為進(jìn)一步擴(kuò)大優(yōu)惠范圍，引導(dǎo)企業(yè)加大設(shè)備、器具投資力度，提高企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新積極性，根據(jù)國務(wù)院決定，2018年財(cái)政部和國家稅務(wù)總局再次聯(lián)合下發(fā)通知①《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號）。，規(guī)定自2018年1月1日至2020年12月31日，將固定資產(chǎn)一次性稅前扣除優(yōu)惠政策范圍由企業(yè)新購進(jìn)的單位價(jià)值不超過100萬元的研發(fā)儀器、設(shè)備擴(kuò)大至企業(yè)新購進(jìn)的單位價(jià)值500萬元以下設(shè)備、器具。該項(xiàng)政策力度之大，不亞于所得稅稅率調(diào)整，有力地支持了科技創(chuàng)新，促進(jìn)了企業(yè)提質(zhì)增效。

二是關(guān)于集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠。2018年3月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布通知①《關(guān)于集成電路生產(chǎn)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕27號）。，規(guī)定符合條件的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。而且，對其中的部分企業(yè)給予了更加優(yōu)惠的自獲利年度起，享受五免五減半稅收優(yōu)惠的政策扶持。該政策直接從稅額免除和稅率調(diào)整入手給予優(yōu)惠。直接免除稅額方式相比較于稅前扣除方式，企業(yè)不會(huì)因稅率因素影響其受益，而稅率減半，更是直接減少了應(yīng)納稅額。而且，這是在對集成電路企業(yè)和項(xiàng)目既有優(yōu)惠政策的前提下的再度政策支持，指向鮮明，力度很大，效應(yīng)可觀。

三是將服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點(diǎn)地區(qū)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實(shí)施。2018年之前，試點(diǎn)地區(qū)的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類），減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。②《關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2017〕79號）。自2018年1月1日起該政策被推廣至全國施行③《關(guān)于將服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點(diǎn)地區(qū)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2018〕44號）。，這一普惠式降率減稅政策，進(jìn)一步推動(dòng)了服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展，優(yōu)化了外貿(mào)結(jié)構(gòu)。

四是擴(kuò)大關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除優(yōu)惠面。2018年，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。④《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號）。該項(xiàng)政策一方面鼓勵(lì)了企業(yè)加大職工教育投入，另一方面也將優(yōu)惠面從高新技術(shù)企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)，促進(jìn)了稅制公平。

三、加大科技研發(fā)稅收優(yōu)惠，推動(dòng)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施

黨的十九大報(bào)告指出，“創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力，是建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的戰(zhàn)略支撐”，要“堅(jiān)定實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，加快建設(shè)創(chuàng)新型國家”，強(qiáng)調(diào)“建立以企業(yè)為主體、市場為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研深度融合的技術(shù)創(chuàng)新體系”“要激發(fā)和保護(hù)企業(yè)家精神，鼓勵(lì)更多社會(huì)主體投身創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)”“加強(qiáng)對中小企業(yè)創(chuàng)新的支持，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化”。2018年《政府工作報(bào)告》也提出，要“深入實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，不斷增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新力和競爭力”“發(fā)揮大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新和‘互聯(lián)網(wǎng)+’集眾智匯眾力的乘數(shù)效應(yīng)”“將創(chuàng)業(yè)投資、天使投資稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)擴(kuò)大到全國”。為落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，激發(fā)企業(yè)研發(fā)投入動(dòng)力，打造“雙創(chuàng)”升級版，有必要繼續(xù)完善我國的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)正向引導(dǎo)作用。

（一）加大研發(fā)優(yōu)惠力度和范圍

政府鼓勵(lì)企業(yè)開展創(chuàng)新和研發(fā)活動(dòng)，主要通過財(cái)政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠兩種方式進(jìn)行。相比較于財(cái)政補(bǔ)貼，稅收優(yōu)惠具有直接償還性，而且，在市場干預(yù)、管理成本及靈活程度上稅收優(yōu)惠也更具優(yōu)勢?？v觀世界各國，政府在合理干預(yù)企業(yè)市場行為，降低企業(yè)研發(fā)成本，促使企業(yè)更多地進(jìn)行研發(fā)投入時(shí)大都使用稅收優(yōu)惠政策手段，特別是加計(jì)扣除、加速折舊等優(yōu)惠方式。當(dāng)然，企業(yè)享受此類稅收優(yōu)惠一般也需要滿足一定條件。

在2015年、2017年關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的基礎(chǔ)上，2018年9月20日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)出通知①《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號）。，規(guī)定企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。該政策進(jìn)一步加大了研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠力度。這些政策的施行相當(dāng)于政府在一定程度上與企業(yè)共同負(fù)擔(dān)創(chuàng)新和研發(fā)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，減少研發(fā)的不確定性，降低研發(fā)投入成本，激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入和科技創(chuàng)新，增加發(fā)展后勁，刺激潛在需求，從而增加技術(shù)創(chuàng)新的供給。除了對研發(fā)前端的優(yōu)惠，在研發(fā)末端，通過稅收優(yōu)惠還能降低企業(yè)研發(fā)成果和創(chuàng)新收益被外部分享的份額，縮小企業(yè)創(chuàng)新收益的外溢，穩(wěn)定和提高企業(yè)預(yù)期收益。

當(dāng)今世界，研發(fā)活動(dòng)所利用的科技資源往往并不局限在一國之內(nèi)，而此前我國企業(yè)所得稅研發(fā)加計(jì)扣除政策對此卻存在一些限制，顯然不利于企業(yè)充分利用國內(nèi)國外兩種資源、兩個(gè)市場開展研發(fā)活動(dòng)。為貫徹落實(shí)好國務(wù)院決策部署，財(cái)稅部門聯(lián)合發(fā)布通知②《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號）。，取消了企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除的限制。明確自2018年1月1日起，企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。這一政策有利于國內(nèi)企業(yè)對標(biāo)國際技術(shù)市場，引進(jìn)國外先進(jìn)研發(fā)能力和技術(shù)，也有利于企業(yè)在境外建立研發(fā)中心，更好利用境外發(fā)達(dá)國家的人才優(yōu)勢和科研條件，促進(jìn)企業(yè)充分利用國內(nèi)外先進(jìn)技術(shù)資源，推動(dòng)我國產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

（二）助力打造“雙創(chuàng)”升級版

為降低風(fēng)險(xiǎn)水平，實(shí)現(xiàn)有效激勵(lì)，大力促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新再上新水平，打造“雙創(chuàng)”升級版，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局連續(xù)出臺了相關(guān)政策，落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，助推企業(yè)增強(qiáng)競爭能力。

一是為鼓勵(lì)創(chuàng)新，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了通知③《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號）。，規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)自2018年1月1日起，天使投資個(gè)人自2018年7月1日起，在全國范圍內(nèi)，符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)的個(gè)人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；而符合條件的天使投資個(gè)人可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓其直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)所取得的應(yīng)納稅所得額。

二是2018年12月12日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，從2019年1月1日起，對依法備案的創(chuàng)投企業(yè)，可選擇按單一投資基金核算，其個(gè)人合伙人從該基金取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股息紅利所得，按20%稅率繳納個(gè)人所得稅；或選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算，其個(gè)人合伙人從企業(yè)所得，按5%-35%超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。實(shí)施期限暫定5年。

對于中小合伙企業(yè)及個(gè)人來說，開展“雙創(chuàng)”活動(dòng)面臨的投資成本相對更高、收益更加不確定、周期更長風(fēng)險(xiǎn)也更大，因而更加需要相關(guān)政策支持和鼓勵(lì)。創(chuàng)業(yè)投資和天使投資是落實(shí)促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的重要資本力量，是落實(shí)新發(fā)展理念、推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的新動(dòng)能。上述政策由局部試點(diǎn)政策拓展到全國范圍，形成普惠性稅收優(yōu)惠，拓展了對創(chuàng)業(yè)投資、天資投資稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面，提高了受益的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)主體范圍，也平衡了不同區(qū)域內(nèi)投資創(chuàng)新主體的稅收負(fù)擔(dān)，相應(yīng)增強(qiáng)了投資者的投資意愿，切實(shí)鼓勵(lì)和扶持了種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，使創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人稅負(fù)下降、只減不增，有利于形成公平合理的創(chuàng)新投資的稅收環(huán)境。

（三）完善高新技術(shù)和科技型中小企業(yè)優(yōu)惠政策

中小企業(yè)與大中型企業(yè)相比，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)更高，融資渠道卻相對狹窄，流動(dòng)資金有限，創(chuàng)新、研發(fā)往往缺乏連續(xù)性。但中小企業(yè)又是“雙創(chuàng)”主力軍，也是研發(fā)活動(dòng)不可或缺的重要力量。因此，有必要對中小企業(yè)給予更大的稅收優(yōu)惠力度。

根據(jù)國務(wù)院決定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2018年7月11日印發(fā)通知①《關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號）。，規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限由5年延長至10年。明確了這兩類企業(yè)具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度彌補(bǔ)，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。該項(xiàng)政策雖然未考慮采用更具直接性的直接抵扣應(yīng)納稅額方式，但為具備資格的企業(yè)增加了5年的虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)優(yōu)惠期，其政策效果與直接抵扣相差無幾，顯著減輕了科技企業(yè)的所得稅稅收負(fù)擔(dān)。

2018年前三季度，支持科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策共實(shí)現(xiàn)減稅4016億元，同比增長22.6%。其中，高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅政策減稅超過2500億元，支持軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅和所得稅優(yōu)惠政策減稅825億元，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減免企業(yè)所得稅390億元。

四、拓展“小微”稅收受惠面，激發(fā)市場活力和動(dòng)力

進(jìn)一步發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用，培育壯大中小企業(yè)，促進(jìn)小型微利企業(yè)健康發(fā)展，是動(dòng)能轉(zhuǎn)換、結(jié)構(gòu)升級的必然要求。我國小微企業(yè)眾多，占全部納稅企業(yè)的比重超過95%，其中，民營企業(yè)占98%，吸納了大量的人口就業(yè)，是帶動(dòng)投資和激勵(lì)消費(fèi)的主要社會(huì)群體，也是社會(huì)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)活力再現(xiàn)的重要支撐。落實(shí)2018年《政府工作報(bào)告》提出的“提高小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)。大幅擴(kuò)展享受減半征收所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍”的稅收政策改革目標(biāo)，勢必極大地激發(fā)中小企業(yè)和小微企業(yè)特別是民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展活力，有利于社會(huì)創(chuàng)造力的持續(xù)迸發(fā)。

（一）從高統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)

從簡化和優(yōu)化稅制的角度出發(fā)，2018年，工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。②財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號）。此前，銷售貨物及提供加工、修理修配勞務(wù)的納稅人，年銷售額達(dá)到50萬元即認(rèn)定為一般納稅人，與營改增后一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一致。這一認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)顯然偏低且多年未做調(diào)整，相應(yīng)增加了部分小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，因此，提高小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，是當(dāng)務(wù)之急，也是大勢所趨。

從高統(tǒng)一小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是一項(xiàng)非常受歡迎的政策，小微企業(yè)可以根據(jù)自身情況和市場需求選擇成為小規(guī)模納稅人，按較低征收率計(jì)稅；也可以選擇成為一般納稅人，正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這不僅是規(guī)范增值稅管理的需要，也是平衡銷售貨物與提供勞務(wù)的兩類企業(yè)間因適用稅率差距過大而產(chǎn)生稅負(fù)差異過大的需要，體現(xiàn)了稅收公平原則。這一政策擴(kuò)大了小規(guī)模納稅人適用簡易征收的覆蓋面，有效降低了小微企業(yè)稅收遵從成本，讓更多的小微企業(yè)享受到了簡易計(jì)稅帶來的辦稅便利和減稅紅利。該標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后，2018年5-12月共惠及50萬戶納稅人，減稅約80億元。其中，截至10月底，共有超過30萬戶原增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，減稅38億元。

同時(shí)，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，自2018年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)免征增值稅①財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕76號）。，這一政策執(zhí)行后的2018年前三季度，已惠及企業(yè)超過3000萬戶，減稅超過1000億元，同比增長34.3%。

（二）擴(kuò)展“小微”企業(yè)受惠范圍

我國小微企業(yè)數(shù)量多，在吸納就業(yè)等方面具有天然優(yōu)勢，但也有“體量小”、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱的天然劣勢。因此，促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展是稅收扶持政策的主要目標(biāo)之一，多年以來，國家數(shù)次擴(kuò)大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠政策，年應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)由2010年的3萬元逐步提高到2017年的50萬元，政策優(yōu)惠效果非常顯著，對小微企業(yè)發(fā)展作用明顯。但是，享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的門檻仍然顯得偏高，政策的作用力度還顯不夠。

為進(jìn)一步增強(qiáng)小型微利企業(yè)發(fā)展動(dòng)力，2018年7月11日，根據(jù)國務(wù)院決定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布通知②《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕77號）。，規(guī)定自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高到100萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，即“減半征稅政策”。而且，該政策不區(qū)分企業(yè)所得稅的征收方式，極大地增加了政策受益群體。

2018年的前10個(gè)月，此項(xiàng)優(yōu)惠政策涉及小型微利企業(yè)388萬戶，減稅超過430億元，同比增長60.8%，享受優(yōu)惠戶數(shù)前三位的分別是批發(fā)零售業(yè)、制造業(yè)、租賃商務(wù)服務(wù)業(yè)，占比超過70%。其中，2018年前10個(gè)月支持促進(jìn)創(chuàng)業(yè)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策減稅237億元，同比增長10.2%。

五、推出“個(gè)稅”重大改革，助推民生改善

繼十六屆三中全會(huì)提出“改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”后，十八屆三中全會(huì)也提出“要完善稅收制度，逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。特別是黨的十九大報(bào)告指出，“鼓勵(lì)勤勞守法致富，擴(kuò)大中等收入群體，增加低收入者收入，調(diào)節(jié)過高收入，取締非法收入”“履行好政府再分配調(diào)節(jié)職能，……縮小收入分配差距”，指明了收入分配調(diào)節(jié)的方向。2018年政府工作報(bào)告也提出，要“提高個(gè)稅起征點(diǎn)，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)費(fèi)用扣除，合理減負(fù)，鼓勵(lì)人民群眾通過勞動(dòng)增加收入、邁向富?！?。

建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，就要優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，完善稅前扣除，規(guī)范和強(qiáng)化稅基，加強(qiáng)稅收征管，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能。同時(shí)，實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)相結(jié)合的征管制度，加快完善個(gè)人所得稅征管配套措施，建立健全個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)。

（一）修改個(gè)人所得稅法，實(shí)現(xiàn)稅制重大變革

2018年8月31日，第十三屆全國人大常委會(huì)第五次會(huì)議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》，自2019年1月1日起施行。此次建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制改革是黨中央、國務(wù)院著眼于優(yōu)化稅制、促進(jìn)發(fā)展、惠及民生而作出的一項(xiàng)重大決策，是我國個(gè)人所得稅制前所未有的重大改革，在我國稅制發(fā)展進(jìn)程中具有里程碑意義。修改后的個(gè)人所得稅法亮點(diǎn)紛呈：

一是完善了有關(guān)納稅人的規(guī)定，以更好地行使稅收管轄權(quán)，維護(hù)國家稅收權(quán)益。二是初步建立了綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，對部分勞動(dòng)所得實(shí)行綜合征稅。同時(shí)，適當(dāng)簡并了其他各項(xiàng)適用分類征收的應(yīng)稅所得分類。三是優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)，調(diào)整了部分稅率的級距。四是提高了綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。五是設(shè)立專項(xiàng)附加扣除。六是參照企業(yè)所得稅法有關(guān)反避稅規(guī)定，增加反避稅條款，堵塞稅收漏洞，維護(hù)國家稅收權(quán)益。此外，為保障個(gè)人所得稅改革的順利實(shí)施，新的個(gè)人所得稅法還明確了非居民個(gè)人征稅辦法，并進(jìn)一步健全了與個(gè)人所得稅改革相適應(yīng)的稅收征管制度。這次個(gè)人所得稅制改革，舉措配套，多管齊下，體現(xiàn)了量能課征原則，使得稅制更加公平，減稅效果更加明顯。

（二）提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

（1）對部分勞動(dòng)所得實(shí)行綜合征稅，提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。此次改革對工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)勞動(dòng)所得實(shí)行綜合征稅，并將其基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月（6萬元/年）。這一變革統(tǒng)籌考慮了城鎮(zhèn)居民人均基本消費(fèi)支出、每個(gè)就業(yè)者的平均負(fù)擔(dān)人數(shù)、居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)等因素，不僅覆蓋了各類支出項(xiàng)目，而且體現(xiàn)了一定的前瞻性。同時(shí)，允許勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等三類收入在扣除20%的費(fèi)用后再扣除基本減除費(fèi)用計(jì)算納稅，使得相當(dāng)一部分納稅人的費(fèi)用扣除額得以進(jìn)一步提高。

（2）優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大了低檔稅率級距。一是調(diào)整綜合所得稅率。以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率（3%至45%的7級超額累進(jìn)稅率）為基礎(chǔ)，將按月計(jì)算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計(jì)算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級距。二是調(diào)整經(jīng)營所得稅率。以現(xiàn)行個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅率為基礎(chǔ)，適當(dāng)調(diào)整各檔稅率的級距。這一改革使得廣大納稅人都能夠不同程度地享受到減稅的紅利，特別是中等以下收入群體獲益更大。

僅以個(gè)人所得稅第一步改革將基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到每月5000元，并按新的稅率表計(jì)算納稅這一項(xiàng)因素來測算，修法后個(gè)人所得稅的納稅人占城鎮(zhèn)就業(yè)人員的比例將由改革前的44%降至15%，2018年第四季度減稅規(guī)模約1000億元，7000多萬個(gè)稅納稅人的工薪所得無需再繳稅。其中，在改革實(shí)施首月，全國個(gè)人所得稅減稅316億元，有6000多萬稅改前的納稅人不再繳納工資薪金所得個(gè)人所得稅。領(lǐng)取工資薪金所得在2萬元以下的納稅人，減稅幅度都超過50%，占改革前納稅人總數(shù)的96.1%，工資薪金所得部分的減稅金額達(dá)224億元，占總減稅規(guī)模的70.9%。

（三）增設(shè)專項(xiàng)附加扣除成為最大亮點(diǎn)難點(diǎn)

作為此次個(gè)稅改革的另一大亮點(diǎn)的是新增了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)與人民群眾生活密切相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除。實(shí)施專項(xiàng)附加扣除政策是個(gè)人所得稅改革的最大亮點(diǎn)和難點(diǎn)，與個(gè)人所得稅法從分類所得稅制向綜合分類所得稅制轉(zhuǎn)型相輔相成。此舉不但有利于強(qiáng)化我國個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平的職能，也可以提高民眾收入水平和消費(fèi)能力，激活經(jīng)濟(jì)活力。不論著眼當(dāng)下還是未來，專項(xiàng)附加扣除制度的影響都是深遠(yuǎn)的。

首先，專項(xiàng)附加扣除制度以公平為基點(diǎn)，兼顧效率，從多個(gè)方面保證了制度公平。一是扣除項(xiàng)目的適用范圍較廣，適用條件明確、邊界清晰，基本涵蓋了個(gè)人及家庭的生計(jì)費(fèi)用和特別支出，更符合個(gè)人所得稅基本原理，有利于增進(jìn)稅制公平，有利于精準(zhǔn)施策，使納稅人平等享受到扣除政策。二是充分考慮了個(gè)人負(fù)擔(dān)的差異性，進(jìn)行了差別化規(guī)定，減輕了納稅人多方面民生支出的費(fèi)用負(fù)擔(dān)，豐富了減稅“大禮包”，體現(xiàn)了減輕個(gè)人家庭稅負(fù)，特別是中低收入家庭稅負(fù)的目標(biāo)，切實(shí)滿足了納稅人的減負(fù)要求。三是提高了個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的力度，有利于完善收入分配制度。納稅人享受到專項(xiàng)附加扣除，相應(yīng)也就增加了稅后可支配收入，對進(jìn)一步激發(fā)居民消費(fèi)潛力，促進(jìn)消費(fèi)升級和擴(kuò)大家庭生活消費(fèi)具有重要意義。

其次，作為此次個(gè)人所得稅改革的最大亮點(diǎn)和難點(diǎn)，實(shí)施專項(xiàng)附加扣除對稅務(wù)機(jī)關(guān)、扣繳義務(wù)人和納稅人來講，都是一次全新挑戰(zhàn)。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，主要表現(xiàn)在實(shí)質(zhì)稅收公平要求規(guī)則更加復(fù)雜與精細(xì)、征管對象轉(zhuǎn)變?yōu)橐宰匀蝗思{稅人為主、海量涉稅信息的處理以及統(tǒng)籌社會(huì)各方涉稅力量構(gòu)建稅收共治格局，形成治稅強(qiáng)大合力等隨改革而來的新的征管特征。從扣繳義務(wù)人和納稅人來講，新征管模式以假定每個(gè)納稅人誠信申報(bào)為前提，納稅人只要填表申報(bào)就能享受到減稅紅利，這對納稅人自身和全社會(huì)誠信制度建設(shè)提出了更高要求。這些新的挑戰(zhàn)也是新的機(jī)遇，必將從多方面重新塑造個(gè)人、社會(huì)和國家的關(guān)系，提升國家治理現(xiàn)代化水平，使得稅收在國家治理中所發(fā)揮的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性的作用更加鮮明，導(dǎo)向更加突出。

六、完善涉外稅收政策，強(qiáng)化服務(wù)雙向開放戰(zhàn)略

黨的十九大報(bào)告提出，“推動(dòng)形成全面開放新格局。……要以‘一帶一路’建設(shè)為重點(diǎn)，堅(jiān)持引進(jìn)來和走出去并重，……加強(qiáng)創(chuàng)新能力開放合作，形成陸海內(nèi)外聯(lián)動(dòng)、東西雙向互濟(jì)的開放格局。拓展對外貿(mào)易，培育貿(mào)易新業(yè)態(tài)新模式，推進(jìn)貿(mào)易強(qiáng)國建設(shè)?！边€明確指出，要“實(shí)行高水平的貿(mào)易和投資自由化便利化政策”“擴(kuò)大服務(wù)業(yè)對外開放，保護(hù)外商投資合法權(quán)益”以及“創(chuàng)新對外投資方式，促進(jìn)國際產(chǎn)能合作”。2018年政府工作報(bào)告也提出，在改革出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制、實(shí)施企業(yè)境外所得綜合抵免政策的同時(shí)，要“實(shí)施境外投資者境內(nèi)利潤再投資遞延納稅?！抡{(diào)汽車、部分日用消費(fèi)品等進(jìn)口關(guān)稅”“以更大力度的市場開放，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級和貿(mào)易平衡發(fā)展”。這些論斷為我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步積極利用外資、推動(dòng)轉(zhuǎn)型升級指明了方向。

（一）支持內(nèi)資“走出去”，促進(jìn)外資“引進(jìn)來”

當(dāng)前，進(jìn)一步提升外資可持續(xù)發(fā)展能力，繼續(xù)發(fā)揮其在技術(shù)、知識、管理、人才、創(chuàng)新等方面的外溢效應(yīng)，對于貫徹新發(fā)展理念推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，實(shí)施“引進(jìn)來”與“走出去”并重的雙向開放戰(zhàn)略至關(guān)重要。

在涉及“走出去”企業(yè)的所得稅政策方面，此前于2017年底發(fā)布的關(guān)于境外所得稅收抵免政策的調(diào)整可回溯至2017年初執(zhí)行，但其實(shí)際實(shí)施則主要開始于2018年。①《關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財(cái)稅〔2017〕84號）。這一政策是隨著“一帶一路”倡議的實(shí)施以及我國企業(yè)日益增加、分國抵免法已經(jīng)難以完全適應(yīng)新的發(fā)展形勢需要而作出的政策調(diào)整。它解決了對于同時(shí)在多個(gè)國家（地區(qū)）投資的企業(yè)可能存在抵免不足和抵免層級較少使得一部分稅款無法抵免的問題。政策賦予了納稅人選擇權(quán)，對境外投資所得可自行選擇綜合抵免法或分國抵免法。對同時(shí)在多個(gè)國家投資的企業(yè)可以統(tǒng)一計(jì)算抵免限額，有利于平衡境外不同國家（地區(qū)）間的稅負(fù)，增加企業(yè)可抵免稅額，有效降低企業(yè)境外所得總體稅收負(fù)擔(dān)。而且，綜合抵免依然遵守限額抵免原則，不會(huì)侵蝕所得稅稅基。總之，這一政策為“走出去”企業(yè)提供了更有力的稅收支持。

為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署②《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)外資增長若干措施的通知》（國發(fā)〔2017〕39號）。，積極應(yīng)對新挑戰(zhàn)，提高存量外資的利用率和吸引外資的競爭力，進(jìn)一步鼓勵(lì)境外投資者持續(xù)擴(kuò)大在華投資，國家對境外投資者遞延納稅的優(yōu)惠政策也持續(xù)發(fā)力。繼2017年底發(fā)出通知③財(cái)政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委商務(wù)部《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2017〕88號）。后，2018年9月29日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等四部門再次聯(lián)合印發(fā)通知④財(cái)政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委商務(wù)部《關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕102號）。，對境外投資者暫不征收預(yù)提所得稅的條件、享受優(yōu)惠的程序和責(zé)任、后續(xù)管理、部門協(xié)調(diào)機(jī)制、不再符合政策條件的稅務(wù)處理、特殊事項(xiàng)和執(zhí)行時(shí)間等問題作了具體規(guī)定。規(guī)定符合條件的境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵(lì)類項(xiàng)目擴(kuò)大至所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域。

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，實(shí)行源泉扣繳，減按10%的稅率或按稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率征收預(yù)提所得稅。源泉扣繳原則符合“稅收與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相匹配”的基本原則，是維護(hù)國家稅收利益的重要手段，也是世界上大多數(shù)國家采取的征稅原則。隨著開放型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，外商投資企業(yè)不斷融入我國經(jīng)濟(jì)，在經(jīng)濟(jì)增長、產(chǎn)業(yè)升級、技術(shù)進(jìn)步中發(fā)揮了越來越重要的作用，以分配利潤進(jìn)行的再投資活動(dòng)也越來越多。與此同時(shí)，全球稅收政策呈現(xiàn)新變化新特點(diǎn)，不少國家出臺了鼓勵(lì)投資的稅收優(yōu)惠政策。在此背景下，對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，直接投資于所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域的，凡符合規(guī)定條件的，實(shí)行遞延納稅政策，暫不征收預(yù)提所得稅，為外商投資企業(yè)長期發(fā)展創(chuàng)造了更好環(huán)境，將最大限度發(fā)揮鼓勵(lì)境外投資者持續(xù)在華投資經(jīng)營的作用，擴(kuò)大互利共贏合作。

（二）明確跨境電商政策，進(jìn)一步完善出口退稅

2018年以來，在促進(jìn)出口、穩(wěn)定外貿(mào)方面，增值稅政策也積極主動(dòng)，大有作為，主要包括明確跨境電商增值稅政策和進(jìn)一步完善出口退稅政策的協(xié)同發(fā)力，為企業(yè)減稅降負(fù)成效顯著。

2018年9月28日，國家稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部、商務(wù)部和海關(guān)總署制發(fā)通知⑤《關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕103號）。，擴(kuò)大了跨境電商“無票免稅”政策的適用范圍。規(guī)定跨境電商綜合試驗(yàn)區(qū)內(nèi)注冊的電商企業(yè)，通過綜試區(qū)海關(guān)出口的商品，未取得采購發(fā)票的，增值稅試行免稅政策，自2018年10月1日起執(zhí)行。這一政策體現(xiàn)了政府進(jìn)一步擴(kuò)大開放的決心和信心，為跨境電商企業(yè)帶來了實(shí)質(zhì)利好，進(jìn)一步拓寬了其成長空間。

同時(shí)，根據(jù)國務(wù)院決定，財(cái)政部國家稅務(wù)總局制發(fā)了調(diào)整部分產(chǎn)品出口退稅率的通知。①《關(guān)于調(diào)整部分產(chǎn)品出口退稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕123號）。規(guī)定從2018年11月1日起，按照結(jié)構(gòu)調(diào)整原則，參照國際通行做法，將現(xiàn)行貨物出口退稅率為15%的和部分13%的提至16%；9%的提至10%，其中部分提至13%；5%的提至6%，部分提至10%。對高耗能、高污染、資源性產(chǎn)品和面臨去產(chǎn)能任務(wù)等產(chǎn)品出口退稅率維持不變，并將退稅率由原來的七檔減為五檔，進(jìn)一步簡化了稅制。

進(jìn)一步完善出口退稅政策，加快出口退稅進(jìn)度，有利于深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)降成本，也有利于應(yīng)對當(dāng)前復(fù)雜國際形勢、保持外貿(mào)穩(wěn)定增長。2018年全年全國共辦理出口退稅15014億元，增長9.7%。其中，1-11月全國辦理出口退稅13505億元，同比增長9.9%，明顯高于同期增長水平。

七、持續(xù)推進(jìn)“放管服”，助力降低企業(yè)涉稅遵從成本

進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革是轉(zhuǎn)變職能、發(fā)揮稅收作用的關(guān)鍵所在，是優(yōu)化稅收環(huán)境、減輕納稅人負(fù)擔(dān)的重要抓手，對于提升稅收治理能力，實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化具有十分重要的意義。2018年，稅務(wù)總局持續(xù)深化“放管服”改革，著力降低涉稅遵從成本，解決納稅人辦稅的堵點(diǎn)、難點(diǎn)、痛點(diǎn)問題，減少企業(yè)的隱形辦稅負(fù)擔(dān)，為納稅人提供更加優(yōu)質(zhì)高效的辦稅服務(wù)，不斷提升納稅人獲得感。所謂涉稅遵從成本，是由于企業(yè)因涉稅遵從而產(chǎn)生的制度性交易成本，與稅費(fèi)成本相比較，企業(yè)雖然也實(shí)實(shí)在在地付出了金錢、時(shí)間、人力或機(jī)會(huì)，但政府卻并未取得任何收入，社會(huì)也沒有從中受益。如果涉稅遵從成本過高會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，給其增添無謂的付出。因此，要降涉稅遵從成本就要切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能，進(jìn)一步簡政放權(quán)，為企業(yè)提供必要的涉稅遵從服務(wù)，為其松綁，讓企業(yè)把每一分錢都用在刀刃上。

（一）在簡政放權(quán)上做好“減法”，降低企業(yè)遵從成本

簡政放權(quán)是“放管服”的第一步，“放”就是放審批權(quán)限。2018年，國家稅務(wù)總局大幅度削減稅務(wù)行政審批事項(xiàng)，進(jìn)一步優(yōu)化審批流程，精簡涉稅資料，幫助企業(yè)“輕裝上路”、快速發(fā)展。

一是精準(zhǔn)解決痛點(diǎn)難點(diǎn)問題，提升辦稅便利化。2018年，國家稅務(wù)總局依托“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃，圍繞納稅人痛感最強(qiáng)烈的事項(xiàng)，推出一系列創(chuàng)新舉措，進(jìn)一步提升辦稅便利度。例如將符合條件的新辦企業(yè)首次申領(lǐng)發(fā)票的時(shí)間壓縮至1天，鼓勵(lì)有條件的地區(qū)實(shí)行新辦企業(yè)首次申領(lǐng)發(fā)票即時(shí)辦結(jié)；在全國范圍內(nèi)建成規(guī)范統(tǒng)一的優(yōu)化版電子稅務(wù)局，提供功能更加全面、辦稅更加便捷的網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)；積極推進(jìn)房地產(chǎn)交易合同網(wǎng)簽備案信息、不動(dòng)產(chǎn)登記信息共享，避免“數(shù)據(jù)反復(fù)填”。此外，還積極推進(jìn)網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)與企業(yè)財(cái)務(wù)軟件相對接，開放網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)與企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的對接接口，實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表聯(lián)網(wǎng)報(bào)送，最大限度地壓縮企業(yè)納稅時(shí)間。

二是辦稅事項(xiàng)“最多跑一次”。2018年2月23日，國家稅務(wù)總局發(fā)布相關(guān)公告①《辦稅事項(xiàng)“最多跑一次”清單》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第12號）。，列明了報(bào)告類、發(fā)票類、申報(bào)類、備案類、證明類等5大類103小類一次辦結(jié)稅務(wù)事項(xiàng)，大幅降低了企業(yè)的經(jīng)營成本與稅收遵從成本?！掇k稅事項(xiàng)“最多跑一次”清單》的制定和實(shí)施是落實(shí)黨中央、國務(wù)院深化“放管服”改革、優(yōu)化營商環(huán)境的積極舉措，是對廣大納稅人的一項(xiàng)鄭重承諾，是一項(xiàng)刀刃向內(nèi)的改革。之后，國家稅務(wù)總局還推出多項(xiàng)管用可行的“一招鮮”。2018年8月20日，國家稅務(wù)總局在前期推行“放管服”改革30條、辦稅事項(xiàng)“最多跑一次”清單的基礎(chǔ)上，對準(zhǔn)納稅人反映最強(qiáng)烈、最突出的問題，發(fā)布相關(guān)通知②《關(guān)于貫徹落實(shí)全國深化“放管服”改革轉(zhuǎn)變政府職能電視電話會(huì)議精神優(yōu)化稅收營商環(huán)境有關(guān)事項(xiàng)的通知》（稅總函〔2018〕461號）。，推出了優(yōu)化稅收營商環(huán)境10項(xiàng)硬舉措③優(yōu)化稅收營商環(huán)境10項(xiàng)硬舉措：擴(kuò)大稅收營商環(huán)境試點(diǎn)范圍、加快推進(jìn)電子稅務(wù)局建設(shè)、壓縮房地產(chǎn)交易辦稅時(shí)間、推進(jìn)首次申領(lǐng)發(fā)票1日辦結(jié)、推行個(gè)體工商戶承諾制稅務(wù)注銷、實(shí)行納稅人網(wǎng)上自主更正申報(bào)、推進(jìn)網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)與企業(yè)財(cái)務(wù)軟件對接、簡化稅務(wù)遷移和注銷流程、限時(shí)解決辦稅堵點(diǎn)問題、建立暗訪和追責(zé)機(jī)制。。10項(xiàng)硬舉措是為落實(shí)全國深化放管服改革、轉(zhuǎn)變政府職能的決策部署，為深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，切實(shí)解決辦稅痛點(diǎn)堵點(diǎn)，不斷提升納稅人獲得感，持續(xù)優(yōu)化稅收營商環(huán)境而推出的“硬許諾”和“硬要求”，必將為進(jìn)一步打造好穩(wěn)定公平透明的稅收營商環(huán)境提供“硬推力”。

三是降低奉行成本，支持和服務(wù)民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展。2018年11月16日，國家稅務(wù)總局發(fā)布相關(guān)通知④《關(guān)于實(shí)施進(jìn)一步支持和服務(wù)民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展若干措施的通知》（稅總發(fā)〔2018〕174號）。，提出將進(jìn)一步促進(jìn)民營企業(yè)減稅降負(fù)放在首要位置，要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要堅(jiān)決貫徹依法征稅的組織收入原則，堅(jiān)決不收“過頭稅”，堅(jiān)決落實(shí)減免稅政策，對符合享受稅收優(yōu)惠政策條件的民營企業(yè)與其他納稅人一律平等對待。針對民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中遇到的稅收“堵點(diǎn)”“難點(diǎn)”問題，從五大方面精準(zhǔn)提出26條具體措施，精準(zhǔn)助力民營企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好更快發(fā)展。2018年12月28日，按照上述《通知》相關(guān)安排，國家稅務(wù)總局又發(fā)布相關(guān)公告⑤《關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第65號）。，決定取消一批共20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)。著力精簡中介機(jī)構(gòu)報(bào)告、鑒定檢測證明、房屋和土地權(quán)屬證明等涉及民生和企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的證明，切實(shí)減少資料要求，切實(shí)降低費(fèi)用負(fù)擔(dān)，切實(shí)縮短辦稅時(shí)間，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變管理方式，規(guī)范監(jiān)管行為，優(yōu)化營商環(huán)境，不斷增強(qiáng)稅收治理能力，以更好地貫徹落實(shí)黨中央國務(wù)院關(guān)于減證便民、優(yōu)化服務(wù)，更好服務(wù)民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的決策部署。

四是破解企業(yè)注銷難題，提高涉稅事項(xiàng)辦理效率。2018年9月18日，國家稅務(wù)總局印發(fā)相關(guān)通知⑥《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化辦理企業(yè)稅務(wù)注銷程序的通知》（稅總發(fā)〔2018〕149號）。，優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)注銷程序，實(shí)行清稅證明免辦服務(wù)、優(yōu)化稅務(wù)注銷即辦服務(wù)、簡并辦理流程和減少報(bào)送資料，切實(shí)方便納稅人辦稅。對稅務(wù)注銷事項(xiàng)辦理進(jìn)行優(yōu)化，既要提高涉稅事項(xiàng)辦理效率，便利市場主體有序退出，又要規(guī)范稅收征管，保障國家稅收安全。持續(xù)優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)注銷程序，讓更多的納稅人了解稅務(wù)注銷的辦理流程，讓守法合規(guī)經(jīng)營企業(yè)更好享受改革紅利。

五是修訂優(yōu)惠辦理辦法，加快出口退稅進(jìn)度。2018年4月25日，國家稅務(wù)總局發(fā)布相關(guān)公告⑦國家稅務(wù)總局發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）。，進(jìn)一步簡化企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理方式，并對后續(xù)管理等要求予以明確。其主要修訂內(nèi)容包括適用范圍、辦理方式、留存?zhèn)洳橘Y料管理、企業(yè)的權(quán)利義務(wù)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理等，納稅人辦稅時(shí)間成本正在不斷下降。同時(shí)，為進(jìn)一步加快出口退稅進(jìn)度，2018年10月15日，國家稅務(wù)總局發(fā)布相關(guān)公告①《關(guān)于加快出口退稅進(jìn)度有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第48號）。，對信用評級高、納稅記錄好的出口企業(yè)簡化手續(xù)，縮短退稅時(shí)間，全面推行無紙化退稅申報(bào)，提高退稅審核效率。優(yōu)化退稅服務(wù)，盡快實(shí)現(xiàn)電子退庫全聯(lián)網(wǎng)全覆蓋。另外，還鼓勵(lì)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)為中小企業(yè)代辦退稅服務(wù)。至2018年底前，辦理退稅平均時(shí)間由13個(gè)工作日縮短至10個(gè)工作日。提高出口退稅率，出口企業(yè)相對能夠獲得更多的退稅款，這是在當(dāng)前復(fù)雜國際經(jīng)濟(jì)形勢下，提高企業(yè)應(yīng)對外部環(huán)境沖擊能力的一項(xiàng)重要舉措。簡化流程，縮短退稅時(shí)間，可以讓企業(yè)在更短時(shí)間內(nèi)收到減稅紅包，企業(yè)資金被占壓的時(shí)間縮短，加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率，減輕企業(yè)融資壓力，助推企業(yè)提高經(jīng)營效益。

（二）在后續(xù)管理上做好“加法”，加強(qiáng)事中事后管理

簡政放權(quán)決不是只放不管，而是要加快轉(zhuǎn)變稅收征管方式，提高稅收征管效能，進(jìn)一步完善事中事后監(jiān)管機(jī)制和制度建設(shè)，既要放得下，又要管得住。2018年，稅務(wù)部門以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，運(yùn)用大數(shù)據(jù)，落實(shí)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)取消審批與事中事后監(jiān)管的無縫銜接。依托涉稅信息共享建立起來的納稅信用體系，成為稅務(wù)部門完善事中事后管理的一大亮點(diǎn)。

一是規(guī)范了稅收執(zhí)法，維護(hù)了納稅人合法權(quán)益。近年來，隨著稅收管理要求的提高，尤其是發(fā)票管理的日益信息化，2018年6月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法的公告②《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）。，自2018年7月1日起施行。該辦法與稅務(wù)“放管服”改革緊密結(jié)合，進(jìn)一步增強(qiáng)了稅前扣除憑證管理的系統(tǒng)性和針對性，更好地規(guī)范了稅收執(zhí)法，維護(hù)了納稅人合法權(quán)益。同時(shí)，該辦法還與“互聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展趨勢相適應(yīng)，對企業(yè)一些創(chuàng)新經(jīng)營模式中不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的稅前扣除憑證管理設(shè)定了一定的彈性規(guī)定。

二是持續(xù)精簡企業(yè)所得稅報(bào)送資料，加強(qiáng)事中和事后管理。2018年以來，稅務(wù)總局將一大批資料由事前提交稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，調(diào)整為由納稅人留存?zhèn)洳?。以企業(yè)享受稅收優(yōu)惠事項(xiàng)為例，2018年，國家稅務(wù)總局進(jìn)一步精簡了報(bào)送資料，除少數(shù)幾項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)外，絕大多數(shù)優(yōu)惠事項(xiàng)，企業(yè)無需預(yù)先報(bào)送資料，而是享受優(yōu)惠后再準(zhǔn)備相關(guān)資料，并留存企業(yè)備查即可。同時(shí)，為進(jìn)一步優(yōu)化營商環(huán)境，減輕小型微利企業(yè)納稅申報(bào)負(fù)擔(dān)，根據(jù)有關(guān)文件③《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革優(yōu)化稅收環(huán)境的若干意見》（稅總發(fā)〔2017〕101號）。精神，稅務(wù)總局對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》進(jìn)行了修訂，還適時(shí)推出了配套的公告④《關(guān)于簡化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)有關(guān)措施的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第58號）。，簡化小型微利企業(yè)年度納稅申報(bào)。修訂后的申報(bào)表結(jié)構(gòu)更趨合理，表單數(shù)量壓縮10%，數(shù)據(jù)項(xiàng)減少約1000項(xiàng)，最大限度減輕了納稅人的申報(bào)負(fù)擔(dān)。在申報(bào)表設(shè)計(jì)時(shí)更多考慮了信息化實(shí)現(xiàn)的要求，為各類納稅申報(bào)軟件進(jìn)一步優(yōu)化自動(dòng)計(jì)算、智能填報(bào)功能提供了便利條件。

三是督促落實(shí)好簡政減稅降負(fù)措施。2018年9月20日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了相關(guān)通知⑤《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)好簡政減稅降負(fù)措施更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有關(guān)工作的通知》（稅總發(fā)〔2018〕150號）。，要求各級稅務(wù)部門不折不扣落實(shí)好簡政減稅降負(fù)措施，更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。之后，國家稅務(wù)總局于9月25日派出36個(gè)督查組分赴各?。▍^(qū)、市）稅務(wù)部門，圍繞落實(shí)稅收優(yōu)惠政策、深化“放管服”改革等工作情況開展為期6天的專項(xiàng)督導(dǎo)督查。在督查中，督查組充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過金稅工程三期核心征管系統(tǒng)等開展數(shù)據(jù)督查和分析，更加精準(zhǔn)高效發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題。稅務(wù)總局及時(shí)開展督查工作，有利于推動(dòng)各級稅務(wù)機(jī)關(guān)不折不扣地落實(shí)好各項(xiàng)簡政減稅降負(fù)措施，更好地營造穩(wěn)定公平透明、可預(yù)期的稅收營商環(huán)境，為市場主體增添活力，為群眾辦稅增添便利。

（三）在優(yōu)化服務(wù)上做“乘法”，助力春風(fēng)“更有感”

“放管服”改革要協(xié)同推進(jìn)，既要放到位，也要管得住，更要服務(wù)好。2018年，稅務(wù)總局持續(xù)開展“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，充分應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，創(chuàng)新服務(wù)方式，不斷優(yōu)化納稅服務(wù)，確保便民辦稅春風(fēng)真正讓每一位納稅人受益受惠，讓納稅人辦稅更便捷、更貼心、更舒心，群眾獲得感不斷增強(qiáng)。

一是高效便民辦稅，降低制度性交易成本。2018年，稅務(wù)部門開展了新一輪納稅服務(wù)優(yōu)化工作，提出將辦稅時(shí)間在去年基礎(chǔ)上再壓縮10%的目標(biāo)；探索推行納稅人辦稅“容缺”制、納稅申報(bào)“提醒糾錯(cuò)”制；配合有關(guān)部門編制和公布統(tǒng)一的企業(yè)注銷操作指南，破解企業(yè)注銷難題等改革措施。同時(shí)，開展了新一輪信息系統(tǒng)整合優(yōu)化，推出實(shí)施全國規(guī)范統(tǒng)一的優(yōu)化版電子稅務(wù)局，繼續(xù)擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票范圍，進(jìn)一步推行電子發(fā)票，用簡化的辦稅流程，增進(jìn)各類納稅人特別是民營企業(yè)滿意度。

二是規(guī)范票證管理，優(yōu)化納稅服務(wù)。2018年12月5日，為進(jìn)一步規(guī)范稅收票證管理，服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于明確〈稅收完稅證明〉（文書式）開具管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》，自2019年1月1日起，《稅收完稅證明》不再作為稅收票證管理，不再套印“國家稅務(wù)總局稅收票證監(jiān)制章”，加蓋的稅務(wù)機(jī)關(guān)印章由“征稅專用章”調(diào)整為“業(yè)務(wù)專用章”。2018年12月22日，為配合個(gè)人所得稅制度改革，進(jìn)一步落實(shí)國務(wù)院減證便民要求，優(yōu)化納稅服務(wù)，國家稅務(wù)總局決定將個(gè)人所得稅《稅收完稅證明》（文書式）調(diào)整為《納稅記錄》。納稅人可以通過電子稅務(wù)局、手機(jī)APP申請開具本人的個(gè)人所得稅《納稅記錄》，也可到辦稅服務(wù)廳申請開具。

三是“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”永遠(yuǎn)在路上。2018年，稅務(wù)總局開展以“新時(shí)代新稅貌”為主題的“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，針對納稅人辦稅中的痛點(diǎn)、難點(diǎn)、堵點(diǎn)，推出5類20項(xiàng)便民辦稅措施，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)有節(jié)奏、分批次推出了共計(jì)10218條細(xì)化配套措施，覆蓋了90%以上的涉稅業(yè)務(wù)。另外，各地稅務(wù)部門創(chuàng)造性地分季度、分主題次第鋪開“兩會(huì)代表話春風(fēng)”“納稅人開放日”“媒體記者體驗(yàn)行”“‘春風(fēng)亮點(diǎn)’展示交流”系列活動(dòng)，累計(jì)共開展了16404次相關(guān)活動(dòng)。稅務(wù)部門將開展“春風(fēng)行動(dòng)”與推進(jìn)機(jī)構(gòu)改革緊密契合，讓改革“春風(fēng)”溫暖納稅人心，充分展示了新時(shí)代的新稅貌。