國地稅合并對(duì)營商環(huán)境的影響及其優(yōu)化對(duì)策

周 菲

內(nèi)容提要：營商環(huán)境是一個(gè)國家和地區(qū)軟實(shí)力的重要體現(xiàn)，也是經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的重要影響因素。本文認(rèn)為，2018年國地稅的合并，從公平性、效率性、規(guī)范性、服務(wù)性四個(gè)方面給優(yōu)化營商環(huán)境帶來了深刻影響。當(dāng)前，在國地稅合并初期，企業(yè)和稅務(wù)部門應(yīng)共同努力，優(yōu)化營商環(huán)境。對(duì)于企業(yè)來說，應(yīng)從積極促進(jìn)業(yè)務(wù)與稅務(wù)融合、增強(qiáng)誠信納稅意識(shí)等方面進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于稅務(wù)部門來說，需要注意順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，積極踐行“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式，完善稅收法制環(huán)境，提升稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)部門之間溝通協(xié)調(diào)，提供優(yōu)質(zhì)稅收服務(wù)。

一、分立與合并——時(shí)代的選擇

縱觀我國國稅地稅的發(fā)展歷程不難看出，無論分立合并，每一次變革都有著時(shí)代賦予的特殊意義，同時(shí)也承載著國富民強(qiáng)的希望。

改革開放后，中央授予地方充分的稅收收益以促進(jìn)其發(fā)展活力，這一做法削弱了中央的宏觀調(diào)控能力，進(jìn)一步引起了90年代初的中央財(cái)政危機(jī)。在此背景下，1994年中央進(jìn)行分稅制改革，改變了以往財(cái)政承包制的做法，將所有稅收按照稅種劃分為中央稅、地方稅與共享稅，從而提高稅收占GDP的比重以及中央財(cái)政收入占全國財(cái)政收入的比重，國稅和地稅機(jī)構(gòu)由此分立。此次分稅制改革成功化解了中央財(cái)政危機(jī)，并增強(qiáng)了財(cái)政的再分配能力與中央財(cái)政的宏觀調(diào)控能力。

然而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，面臨新的形勢，國地稅分立的弊端逐漸超過其優(yōu)勢。一方面，分立帶來了稅收征管成本和稅務(wù)遵從成本雙高等問題；另一方面，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，分開行使職權(quán)的國稅與地稅無法滿足高效、便捷服務(wù)的要求。此外，2016年“營改增”的全面推進(jìn)造成了國稅地稅業(yè)務(wù)量不均衡的情況。雖然2015年底，中辦、國辦聯(lián)合下發(fā)了《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，要求加強(qiáng)國地稅合作，然而這種“合作不合并”的方式缺乏實(shí)質(zhì)性舉措與明確的獎(jiǎng)懲考核體系，因而并未徹底解決問題。

2018年3月13日，國務(wù)院出臺(tái)機(jī)構(gòu)改革方案，提出“改革國稅地稅征管體制”。6月15日，全國各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）級(jí)以及計(jì)劃單列市國稅局、地稅局合并，由此，分立了24年的國稅與地稅再次合并。本次合并是因時(shí)因勢而變的必然舉措，這一舉措對(duì)我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

二、國地稅合并對(duì)于優(yōu)化營商環(huán)境的重要意義

營商環(huán)境是一個(gè)國家和地區(qū)軟實(shí)力的重要體現(xiàn)，良好的營商環(huán)境有利于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。稅收征管體制作為稅收制度的重要內(nèi)容，也是稅收營商環(huán)境影響因素之一。本次國地稅合并，對(duì)于優(yōu)化營商環(huán)境帶來了深刻影響，主要表現(xiàn)在：

（一）公平性：統(tǒng)一監(jiān)管尺度，促進(jìn)稅負(fù)公平

縱向而言，國稅地稅分立時(shí)，政府監(jiān)管尺度不一，受到的約束也不盡相同，面對(duì)相似的問題時(shí)，執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)和處理方式難免存在差異，但是由于兩個(gè)機(jī)構(gòu)的管理對(duì)象大致相同，這就會(huì)造成共同管理事項(xiàng)難以協(xié)調(diào)的問題，這些問題最終會(huì)轉(zhuǎn)嫁給納稅人，使得納稅人在履行納稅義務(wù)時(shí)面對(duì)一些稅負(fù)不公平的情況。如“營改增”之后設(shè)立的企業(yè)增值稅與企業(yè)所得稅均向國稅繳納，而“營改增”之前設(shè)立的企業(yè)增值稅向國稅繳納，企業(yè)所得稅則向地稅繳納，這兩種情況下的企業(yè)面對(duì)著兩套不同的稅收制度，難免存在稅負(fù)不一致。并且，對(duì)于在“營改增”之前成立的企業(yè)來說，其會(huì)受到兩套制度的監(jiān)管，面對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)更大。

橫向而言，在國地稅合并之前，除全國人大、國務(wù)院頒布的稅收方面的法律法規(guī)以及國家稅務(wù)總局出臺(tái)的規(guī)章等規(guī)范性文件外，各地也因地制宜出臺(tái)了相關(guān)稅收法規(guī)及政策。因此，針對(duì)同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，各地的稅收政策規(guī)定不盡相同。還有一些地方從地方利益出發(fā)，通過出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策招商引資。這些都造成了橫向的稅收不公平。

國稅地稅合并后，稅收?qǐng)?zhí)法口徑得到了統(tǒng)一，稅收管理的裁量權(quán)也相應(yīng)得到了規(guī)范，根據(jù)國家稅務(wù)總局的要求，新機(jī)構(gòu)需要“統(tǒng)一稅務(wù)檢查、統(tǒng)一稅收?qǐng)?zhí)法標(biāo)準(zhǔn)”，從而解決以往雙機(jī)構(gòu)帶來的稅負(fù)不公問題，而公平的稅負(fù)環(huán)境能夠有效降低稅收遵從成本，企業(yè)更有動(dòng)力與信心去為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)添磚加瓦。

（二）效率性：提升辦稅效率，改善納稅人辦稅體驗(yàn)

國稅地稅合并之前，納稅人原則上要接受兩個(gè)機(jī)構(gòu)的雙重約束，每一位納稅人在辦稅時(shí)均需要“兩頭跑”，在兩個(gè)機(jī)構(gòu)辦理兩次手續(xù)，加重了企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作負(fù)擔(dān)，增加了納稅成本，降低了運(yùn)營效率。

如今，應(yīng)國家稅務(wù)總局《關(guān)于稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》等一系列制度文件的要求，稅務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的“六個(gè)統(tǒng)一”中，國稅地稅業(yè)務(wù)“一廳辦通”，國稅地稅業(yè)務(wù)“一網(wǎng)辦通”，12366“一鍵咨詢”，實(shí)名信息“一次采集”等要求極大提升了稅務(wù)服務(wù)質(zhì)量，為優(yōu)化營商環(huán)境創(chuàng)造了良好的基礎(chǔ)。在實(shí)際操作中，新機(jī)構(gòu)為了方便納稅人納稅，絕大部分辦稅服務(wù)廳維持了現(xiàn)有的辦稅服務(wù)場所與地點(diǎn)。此外，稅務(wù)部門還梳理了原國稅與地稅的相同業(yè)務(wù)清單，整合了報(bào)送資料，統(tǒng)一了資料歸檔，這使得納稅人同一資料只需要報(bào)送一套，統(tǒng)一涉稅事項(xiàng)也只需要申請(qǐng)一次。在該做法下，納稅人的辦稅體驗(yàn)有了很好的提升，相對(duì)應(yīng)地企業(yè)財(cái)務(wù)部門的運(yùn)營效率也得到了提高，從而帶動(dòng)了整個(gè)企業(yè)乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的運(yùn)營效率。

（三）規(guī)范性：征管流程再造，避免重復(fù)檢查、多頭執(zhí)法

對(duì)于企業(yè)來說，政府部門的監(jiān)督效率是構(gòu)成其營商環(huán)境的重要部分，政府監(jiān)督效率高、效果好，自然會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展起到激勵(lì)作用。國稅地稅分立時(shí)，由于征管流程的規(guī)范性不夠，在某些方面出現(xiàn)了兩個(gè)機(jī)構(gòu)分頭管理、各自執(zhí)法的情況，企業(yè)要面對(duì)兩套不盡相同的制度，很容易造成稅務(wù)遵從成本增加的問題。此外，針對(duì)企業(yè)的同一行為，可能會(huì)同時(shí)面臨國稅、地稅的雙重處罰，打擊了企業(yè)的經(jīng)營積極性。

國稅地稅的合并，將徹底解決這一問題。根據(jù)要求，此次合并后，國家采取了各項(xiàng)措施以確保稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法依據(jù)統(tǒng)一、執(zhí)法尺度統(tǒng)一，“書同文，車同軌”。此外，國家稅務(wù)總局“建成一套制度體系、一套運(yùn)行機(jī)制、一套崗責(zé)流程、一套信息系統(tǒng)，推動(dòng)構(gòu)建優(yōu)化高效統(tǒng)一的稅收征管體系”的要求，同樣大大提高了稅收?qǐng)?zhí)法的規(guī)范性，之前重復(fù)檢查、多頭執(zhí)法等局面將不復(fù)存在，這對(duì)優(yōu)化企業(yè)身處的營商環(huán)境有著深遠(yuǎn)影響。

（四）服務(wù)性：提升稅務(wù)干部素質(zhì)，改善納稅服務(wù)體驗(yàn)

以往分立時(shí)，國稅與地稅之間存在相似的業(yè)務(wù)，但是由于機(jī)構(gòu)之間信息溝通不全面，往往會(huì)造成一份工作做兩次的問題，比如稅務(wù)登記、征管資料、信息處理、稅收票證、稅收宣傳、政策咨詢、稅收科研等事項(xiàng)，兩機(jī)構(gòu)“各行其是”，稅務(wù)干部陷入事務(wù)性工作，不利于稅務(wù)干部服務(wù)水平的提高。

國稅與地稅合并后，優(yōu)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，使得原本的重復(fù)性工作大大減少，人力資源得到了更為科學(xué)的配置。一方面，稅務(wù)干部有充裕的時(shí)間為納稅人提供服務(wù)，改善稅務(wù)服務(wù)體驗(yàn)；另外一方面稅務(wù)機(jī)構(gòu)也有足夠的人手及時(shí)地對(duì)納稅人進(jìn)行培訓(xùn)，從而進(jìn)一步完善政策從政府到企業(yè)的上傳下達(dá)通道，進(jìn)而提高納稅人整體素質(zhì)，最終提高辦稅效率。此外，新機(jī)構(gòu)的人員主要由原本國稅與地稅的精兵強(qiáng)將整合構(gòu)成，優(yōu)秀的團(tuán)隊(duì)能夠極大提高納稅服務(wù)效率，從而為優(yōu)化營商環(huán)境做出貢獻(xiàn)。

綜合而言，國稅與地稅的合并是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展、利國利民利企的重大舉措。從營商環(huán)境這一角度來說，國稅地稅的合并促進(jìn)了稅負(fù)公平，提高了稅收效率，規(guī)范了稅收征管流程，改善了稅務(wù)服務(wù)體驗(yàn)，極大地優(yōu)化了營商環(huán)境，這對(duì)于我國的市場經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展將起到良好保障作用。

三、國地稅合并后優(yōu)化營商環(huán)境的對(duì)策分析

國地稅的合并為優(yōu)化營商環(huán)境做出了切實(shí)的貢獻(xiàn)，但是同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意到，現(xiàn)階段國地稅合并還處于初期，在操作方式上可能還存在完善的空間，這需要企業(yè)和稅務(wù)部門雙方面的努力。一方面，對(duì)于企業(yè)來說，在獲得更加高效、更加優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)后，自身也需要做出一些相應(yīng)的調(diào)整，比如積極促進(jìn)業(yè)務(wù)與稅務(wù)融合、增強(qiáng)誠信納稅意識(shí)等。對(duì)于稅務(wù)部門來說，需要注意順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，積極踐行“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式，完善稅收法制環(huán)境，提升稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)部門之間的溝通協(xié)調(diào)，提供優(yōu)質(zhì)稅務(wù)服務(wù)，為企業(yè)、為國家營造更好的發(fā)展環(huán)境。

（一）基于企業(yè)層面的營商環(huán)境優(yōu)化對(duì)策

1.稅務(wù)業(yè)務(wù)同步化。國地稅合并后，為了配合稅務(wù)部門的發(fā)票監(jiān)控平臺(tái)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有流程均會(huì)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)庫中共享，以“購-產(chǎn)-銷”為線索，同步賬務(wù)處理信息與發(fā)票開具單位、時(shí)間與金額信息，在此背景下，企業(yè)需要進(jìn)一步融合自身的稅務(wù)與業(yè)務(wù)，避免由于業(yè)務(wù)與稅務(wù)不同步而造成的損失，最大限度地降低涉稅成本。具體而言，第一，企業(yè)需要根據(jù)稅務(wù)部門的要求，進(jìn)一步細(xì)化明確業(yè)務(wù)流程，明確每一業(yè)務(wù)流程的涉稅事項(xiàng)與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，安排自身的稅務(wù)人員深入到業(yè)務(wù)中去，專門針對(duì)涉稅事項(xiàng)做出專業(yè)的分析與處理。第二，企業(yè)需要對(duì)其稅務(wù)管理流程進(jìn)行重新梳理，剔除在合并前設(shè)置但在合并后已經(jīng)不需要的流程、崗位和人員，并根據(jù)實(shí)際情況新設(shè)流程及崗位，從而優(yōu)化內(nèi)部稅務(wù)管理結(jié)構(gòu)。第三，在各項(xiàng)稅收政策不斷出臺(tái)的情況下，企業(yè)辦稅人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)捕捉信息的靈敏度，熟練掌握稅收政策規(guī)定，以便于為企業(yè)做好服務(wù)。

2.企業(yè)納稅誠信化。國稅地稅使得稅務(wù)部門的征管系統(tǒng)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)得到了統(tǒng)一，企業(yè)也將不再受到多頭監(jiān)管，稅務(wù)部門的執(zhí)法也完成了統(tǒng)一。對(duì)于企業(yè)來說，這一方面提高了其辦稅效率，節(jié)省了辦稅成本，另一方面也要求企業(yè)積極承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，依法納稅，誠信納稅。同時(shí)，國地稅合并后，信息資源進(jìn)一步整合，稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)偷漏稅行為的監(jiān)控能力將會(huì)大幅提升，也將增加企業(yè)誠信納稅的主動(dòng)性。

除了稅務(wù)部門及其他相關(guān)部門的約束，誠信納稅也在一定程度上體現(xiàn)著企業(yè)的道德約束，因此，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)誠信意識(shí)，從思想上端正誠信納稅態(tài)度，樹立“稅收取之于民，用之于民”的基本理念，把誠信納稅從被動(dòng)轉(zhuǎn)為主動(dòng)。其次，企業(yè)需要將思想落實(shí)到行動(dòng)上，如積極學(xué)習(xí)稅收相關(guān)知識(shí)，積極了解政策變化，并與自身情況相結(jié)合，在企業(yè)內(nèi)部通過展開培訓(xùn)、例會(huì)等方式，向員工明確誠信納稅對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，并在各個(gè)涉稅流程設(shè)置關(guān)鍵控制，定期或不定期對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督檢查。

國稅地稅的合并為企業(yè)發(fā)展提供了更充足的空間，這也意味著企業(yè)需要加強(qiáng)自身建設(shè)來回饋國家支持，為優(yōu)化營商環(huán)境添磚加瓦。

（二）基于稅務(wù)部門層面的營商環(huán)境優(yōu)化對(duì)策

1.辦稅手段信息化。國稅地稅的合并在一定層面上反映了我國不斷推進(jìn)的簡放政權(quán)舉措與電子政務(wù)創(chuàng)新的融合發(fā)展；同時(shí)，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式已經(jīng)成為可能，這意味著新的稅務(wù)部門的辦稅手段需要逐漸從線下轉(zhuǎn)移到線上，通過整合并廣泛應(yīng)用網(wǎng)上辦稅、掌上辦稅平臺(tái)，拓寬辦稅渠道，促進(jìn)辦稅手段信息化，從而縮短辦稅時(shí)長，提升營商環(huán)境。

此外，結(jié)合大數(shù)據(jù)時(shí)代的特點(diǎn)，稅務(wù)部門可以將12366熱線、網(wǎng)站、微信、微博以及業(yè)務(wù)系統(tǒng)等平臺(tái)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整合后分類分析，積極配合分析結(jié)果，在薄弱環(huán)節(jié)添加控制措施，同時(shí)對(duì)納稅人的需求進(jìn)行分析，精準(zhǔn)定位，從而出臺(tái)配套措施。這一手段能夠在很大程度上優(yōu)化營商環(huán)境。

2.稅收環(huán)境法制化。依法治稅是依法治國在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，在國稅地稅合并之后，一些流程、規(guī)則勢必發(fā)生變化，在依法治稅的要求下，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)凝聚改革共識(shí)，有序推進(jìn)稅收環(huán)境法制化進(jìn)程，依法打擊偷逃騙稅行為，凈化稅收法制環(huán)境。一方面，需要加快稅收立法的腳步，加快修訂以《稅收征管法》為核心的法律制度，提升稅收法律層次。在制定規(guī)則時(shí)，注意明確納稅人的權(quán)利與義務(wù)，完善納稅人權(quán)益保護(hù)的同時(shí)，也需要嚴(yán)格對(duì)偷逃騙稅的懲罰措施。另一方面，稅務(wù)部門需要加快建立規(guī)范的制度，改變?cè)人槠?、按稅種和事項(xiàng)來制定制度的做法，科學(xué)地、系統(tǒng)地完善或制定相關(guān)措施與規(guī)定，建設(shè)規(guī)范、明確、公開透明、利于遵從的現(xiàn)代化稅收法制體系。此外，稅務(wù)部門也需要加強(qiáng)稅務(wù)稽查工作，依法行權(quán)，進(jìn)一步規(guī)范和提升稅收?qǐng)?zhí)法能力。

3.稅務(wù)部門專業(yè)化?，F(xiàn)代管理理論突出體現(xiàn)了以人為中心的理念，對(duì)于稅務(wù)部門管理工作來說，人員的素質(zhì)直接影響其管理質(zhì)量，進(jìn)而影響營商環(huán)境。國稅地稅合并后，新部門吸納了之前國稅與地稅部門的精英，無論是從管理理念還是具體業(yè)務(wù)執(zhí)行上，新的稅務(wù)隊(duì)伍都有了很大的優(yōu)化。不過應(yīng)當(dāng)注意到，合并后稅務(wù)人員面對(duì)的不再全部是分立時(shí)的流程與規(guī)則，這對(duì)稅務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了較高的要求。因此，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)注意稅務(wù)隊(duì)伍的專業(yè)培養(yǎng)。一方面，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有人員的政策、業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，以利于提高工作效率，優(yōu)化納稅人辦稅體驗(yàn)。另外一方面，需要積極吸引稅務(wù)人才，通過與高校聯(lián)合等方式吸納具有較高專業(yè)水準(zhǔn)的人才，從源頭把控稅務(wù)人員素質(zhì)。另外，也要積極提倡稅務(wù)人員加強(qiáng)自身修養(yǎng)，增強(qiáng)稅務(wù)服務(wù)意識(shí)，自覺遵規(guī)守法，成為優(yōu)化營商環(huán)境的中堅(jiān)力量。

4.部門協(xié)作最大化。在國稅與地稅合并的背景下，稅務(wù)部門需要進(jìn)一步提高信息的利用效率，在完成內(nèi)部整合的同時(shí)應(yīng)當(dāng)積極與其他職能部門加強(qiáng)溝通協(xié)作，如主動(dòng)與工商、國土、社保等部門的協(xié)作，實(shí)現(xiàn)信息共享，及時(shí)獲取涉稅信息。通過與職能部門之間的有效合作，稅務(wù)部門能夠進(jìn)一步利用信息技術(shù)完善稅收數(shù)據(jù)庫，從而增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高稅收評(píng)估的準(zhǔn)確性，提升后續(xù)管理的針對(duì)性。此外，通過匯集對(duì)比分析信息，稅務(wù)部門還能夠掌握和了解行業(yè)與企業(yè)的運(yùn)行規(guī)律，進(jìn)而更為準(zhǔn)確地審核納稅申報(bào)資料，強(qiáng)化管控，同時(shí)也達(dá)成了“協(xié)百家力，治一方稅”的目的，提高了綜合治稅的水平，進(jìn)而為優(yōu)化營商環(huán)境打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

5.稅收服務(wù)透明化。為了進(jìn)一步優(yōu)化營商環(huán)境，稅務(wù)部門與企業(yè)之間的信息必須保持通暢，政策的上傳下達(dá)至關(guān)重要。國稅地稅合并之后，企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境會(huì)產(chǎn)生一定的變化，如辦稅手續(xù)、納稅流程等與分立時(shí)均存在一定程度的不同，在不了解相關(guān)政策的情況下，企業(yè)辦稅效率無法得到提高，既降低了納稅積極性，還會(huì)增加稅務(wù)部門的管理難度。因此，稅務(wù)部門需要全方位增強(qiáng)稅收服務(wù)透明度，一方面，安排工作人員在辦稅服務(wù)廳現(xiàn)場為納稅人提供咨詢服務(wù)，另一方面，利用微博、微信、稅務(wù)網(wǎng)站、定期培訓(xùn)等形式為企業(yè)提供稅收宣傳服務(wù)，方便企業(yè)清楚辦稅程序和注意事項(xiàng)，實(shí)時(shí)掌控政策變化，從而提高辦稅效率，進(jìn)一步優(yōu)化營商環(huán)境。