資產(chǎn)減值的會計處理對企業(yè)利潤的影響及對策

郭健

摘?要：在我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中，對于資產(chǎn)減值科目計提和轉(zhuǎn)回規(guī)定存在一定模糊性。許多企業(yè)利用這一點對資產(chǎn)減值科目的會計處理進(jìn)行調(diào)節(jié)以達(dá)到提高企業(yè)利潤的目的。這種行為嚴(yán)重?fù)p害了經(jīng)濟(jì)市場的秩序，阻礙了我國經(jīng)濟(jì)市場的有序運(yùn)行。同時，企業(yè)的類似行為會影響投資者對企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的決策水平，從而增加債權(quán)人的投資風(fēng)險。為此，了解我國企業(yè)利用資產(chǎn)減值會計處理調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的機(jī)制、分析企業(yè)此類行為產(chǎn)生的影響，對遏制企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤操控的行為具有重要意義。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值;會計處理;企業(yè);利潤;影響

企業(yè)通過對資產(chǎn)減值的會計處理達(dá)到對企業(yè)利潤的操控，這種行為會對我國經(jīng)濟(jì)市場產(chǎn)生極為惡劣的影響。但是由于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)減值的計提和轉(zhuǎn)回的規(guī)定具有模糊性和靈活性，致使有關(guān)部門無法對企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)管。想要遏制此類問題的發(fā)生，就必須要分析資產(chǎn)減值的會計處理會對企業(yè)利潤造成什么影響，以此作為依據(jù)才能不斷完善和調(diào)整對企業(yè)會計處理工作的管理準(zhǔn)則。

一、資產(chǎn)減值概念及會計準(zhǔn)則規(guī)定

資產(chǎn)減值是企業(yè)會計核算工作中的一項損益類會計科目，當(dāng)企業(yè)某項資產(chǎn)的可回收價值低于其賬面價值的時候，企業(yè)會計工作應(yīng)該對這樣資產(chǎn)進(jìn)行計提減值準(zhǔn)備的工作，突出了企業(yè)會計核算工作的嚴(yán)謹(jǐn)性和可靠性。在新會計準(zhǔn)則中，為了避免企業(yè)對資產(chǎn)價值的虛假評估，規(guī)定當(dāng)一項資產(chǎn)的可回收價值小于其賬面價值時，將差額作為計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額。在我國企業(yè)的會計核算工作中，涉及到資產(chǎn)減值這項會計科目的資產(chǎn)有固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資以及商譽(yù)等。

二、資產(chǎn)減值的會計處理對企業(yè)利潤的影響

1.達(dá)到規(guī)避虧損的目的

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確定企業(yè)目前的資產(chǎn)減值損失，對于無法確定使用年限的無形資產(chǎn)和商譽(yù)，應(yīng)該每年進(jìn)行減值準(zhǔn)備測試，并確定資產(chǎn)減值損失。企業(yè)如果按照會計準(zhǔn)則中的規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)減值損失，那么企業(yè)的利潤指標(biāo)很有可能不達(dá)標(biāo)甚至小于零。這種現(xiàn)象對于企業(yè)發(fā)展來說十分不利，當(dāng)企業(yè)投資者看到企業(yè)利潤降低或者為負(fù)數(shù)時，可能會選擇撤資或者終止股票交易，此時企業(yè)的處境就會極為被動，且企業(yè)會面臨巨大的損失。為此，企業(yè)在對資產(chǎn)減值的會計處理中會通過少計提、虛假計提、不計提資產(chǎn)減值損失，甚至違反規(guī)定地轉(zhuǎn)回數(shù)額較大的資產(chǎn)減值損失，以此來虛假提高企業(yè)的利潤指標(biāo)，從而掩飾企業(yè)實際經(jīng)營狀況和發(fā)展成果，達(dá)到規(guī)避虧損的目的。

2.為利潤操縱提供了空間

在我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，雖然對于各項資產(chǎn)的資產(chǎn)減值科目的計提和轉(zhuǎn)回提出了明確的要求，但是沒有對資產(chǎn)減值的概念作出具體規(guī)定，在企業(yè)會計準(zhǔn)則中只是提到了當(dāng)某項資產(chǎn)的可回收價值低于賬面價值時，企業(yè)應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備，那么如何界定“可回收價值”呢？如何判斷某項資產(chǎn)是否發(fā)生資產(chǎn)減值呢？這些都是較為模糊的概念，在企業(yè)會計準(zhǔn)則中只是提到了“資產(chǎn)價值發(fā)生重大變化”、“市場價格大幅度下跌”等描述性語言，但對于如何判斷資產(chǎn)是否減值并沒有明確地規(guī)定。在實際工作中，會計核算人員在進(jìn)行資產(chǎn)減值科目的會計處理時受主觀因素較多，會計人員需要綜合各種因素去考慮和判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，這種情況下就給了許多企業(yè)暗中操作的空間，對某項資產(chǎn)進(jìn)行虛假的評估和報價，掩飾這項資產(chǎn)的減值損失，在會計處理中對該項資產(chǎn)不計提減值損失或者少計提減值損失，達(dá)到提升企業(yè)利潤指標(biāo)的目的。

3.資產(chǎn)減值測試?yán)щy

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中對于企業(yè)資產(chǎn)減值測試方面的內(nèi)容沒有明確規(guī)定，只是提出了資產(chǎn)的可回收價值低于賬面價值時要計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)內(nèi)部有些資產(chǎn)的可回收價值是根據(jù)市場公允價值進(jìn)行計算的，比如企業(yè)內(nèi)部有一臺生產(chǎn)設(shè)備，屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，企業(yè)每年都要對其進(jìn)行資產(chǎn)減值的計提工作，金額就是這臺機(jī)器設(shè)備的市場公允價值與賬面價值的差額，但是我國積極市場的信息并不完善，價格市場也不透明，所以對這臺機(jī)器的市場公允價值難以判定。此時企業(yè)對這項固定資產(chǎn)少計提甚至不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，我國相關(guān)部門是無法進(jìn)行有效監(jiān)管的。企業(yè)內(nèi)部還有一些資產(chǎn)的可回收價值與“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”有關(guān)，比如企業(yè)的各項金融工具或者長期股權(quán)投資，這些資產(chǎn)的核算涉及到對未來現(xiàn)金流量的評估，這其中涉及折舊率的問題，折舊率又是一個需要主觀評估的概念，我國會計準(zhǔn)則中對于折舊率也沒有明確的規(guī)定，這又給了企業(yè)暗中操作的空間，使得企業(yè)的違法行為更加肆無忌憚。

4.部分資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回虛增利潤

我國企業(yè)會計新準(zhǔn)則中明令禁止了對長期資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回，看似阻斷了企業(yè)利用轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值的會計處理來虛增利潤的道路，從而降低了企業(yè)在資產(chǎn)減值會計處理中的操控作用，但在實際會計處理工作中卻并不是這樣。首先，企業(yè)的長期資產(chǎn)減值損失對于企業(yè)來說本身就是永久性的損失，不能轉(zhuǎn)回長期資產(chǎn)減值的規(guī)定對企業(yè)的利潤調(diào)節(jié)行為并沒有影響。其次，企業(yè)為了在后期發(fā)展過程中轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失，可以增加對存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等科目的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因為這些資產(chǎn)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是可以流動性的，企業(yè)可以以此達(dá)到利潤反彈的目的。另外，由于這項規(guī)定，企業(yè)的長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無法轉(zhuǎn)回，那么企業(yè)資產(chǎn)中的隱藏利益就不會被披露，企業(yè)可以利用這一點在前期大量計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，然后在后期減少計提折舊和資產(chǎn)攤銷的金額，達(dá)到利潤反彈的目的。

三、完善資產(chǎn)減值會計處理對企業(yè)利潤影響的對策

1.完善相關(guān)會計準(zhǔn)則

目前我國企業(yè)之所以能夠從資產(chǎn)減值的會計處理中入手，操縱企業(yè)的利潤指標(biāo)，其根本原因還是在于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則不夠明確和完善。企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)減值的會計處理時具有許多主觀性、模糊性和靈活性。而且資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計量本身就受到許多因素的影響，比如市場變動、稅收政策、經(jīng)濟(jì)體制等，所以使得我國會計準(zhǔn)則中無法明確界定對資產(chǎn)減值確認(rèn)和計量的概念，使得我國企業(yè)有了在這方面操縱利潤的空間。

我國財政部門想要完善此類會計準(zhǔn)則還需要進(jìn)行大量的實踐調(diào)查和科學(xué)研究工作，比如通過計算企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額占企業(yè)資產(chǎn)凈值的比例來限制企業(yè)的行為。但是這樣做如何能體現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)真實價值的反應(yīng)呢？我國財務(wù)會計工作起步較晚，發(fā)展至今依然與國際會計工作有明顯的差距。為此，我國財務(wù)會計研究者和工作者應(yīng)該加強(qiáng)對會計準(zhǔn)則的研究，向這方面有所建樹的國家學(xué)習(xí)并借鑒經(jīng)驗，從而不斷完善我國的會計準(zhǔn)則，限制企業(yè)對資產(chǎn)減值的操縱，且能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)真實資產(chǎn)價值的情況。

2.提高資產(chǎn)評估技術(shù)

在計提資產(chǎn)準(zhǔn)備的工作中，對資產(chǎn)可回收價值的判定是最重要的內(nèi)容。我國監(jiān)管部門一旦能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)各項資產(chǎn)可收回價值的準(zhǔn)確判斷，那么就可以在一定程度上限制企業(yè)虛假計提、少計提甚至不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的行為。目前企業(yè)對自身資產(chǎn)可回收價值的判斷主要根據(jù)兩個標(biāo)準(zhǔn)，其一是市場公允價值，其二是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。企業(yè)能夠?qū)Y產(chǎn)減值的金額進(jìn)行操縱是因為我國市場信息建設(shè)不完善、價格不夠公開透明導(dǎo)致的。所以想要解決這類問題，我國政府部門就要著手健全我國市場信息建設(shè)、改善市場價格環(huán)境，實現(xiàn)市場價格公開、透明，同時還要提高對于企業(yè)資產(chǎn)的評估技術(shù)，通過不斷完善對經(jīng)濟(jì)市場的數(shù)據(jù)信息庫，健全我國監(jiān)管部門對企業(yè)各項資產(chǎn)的評估機(jī)制，從而準(zhǔn)確判斷企業(yè)各項資產(chǎn)的可回收價值，逐步壓縮企業(yè)在資產(chǎn)減值會計處理中的操作空間。

3.加強(qiáng)資產(chǎn)減值會計披露

首先，我國會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定企業(yè)的資產(chǎn)在發(fā)生重大減值的時候要在報表中明確披露相關(guān)資產(chǎn)減值信息。但是在會計準(zhǔn)則中并沒有明確規(guī)定“重大減值損失”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，所以許多企業(yè)利用這一點，在企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失時，并沒有將真實的資產(chǎn)減值情況披露在企業(yè)財務(wù)報表中，而是利用一些模糊的財務(wù)數(shù)據(jù)混淆視聽，從而達(dá)到規(guī)避損失、粉飾利潤的目的。為此，我國會計準(zhǔn)則可以明確界定一下“重大減值損失”的標(biāo)準(zhǔn)，比如某項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備達(dá)到了該資產(chǎn)原值的一個百分比，就確定為該項資產(chǎn)發(fā)生了重大減值損失，這樣就可以避免企業(yè)利用虛假數(shù)據(jù)模糊概念。其次，企業(yè)利用資產(chǎn)減值的會計處理粉飾利潤指標(biāo)的做法無法蒙蔽和欺騙專業(yè)人士，具有一定會計知識的人員會自動屏蔽企業(yè)財務(wù)報表中混淆視聽的數(shù)據(jù)，但是在普通公眾眼中卻并非如此，普通公眾很有可能被虛假的利潤數(shù)據(jù)欺騙，從而購買該企業(yè)的股票或債券，形成對該企業(yè)的投資。為此，我國財政部門可以考慮以簡單直接的形式披露企業(yè)實際的凈利潤，從而降低債權(quán)人的投資風(fēng)險，規(guī)范我國市場的經(jīng)濟(jì)秩序。

4.健全相關(guān)證券監(jiān)管法規(guī)

企業(yè)出現(xiàn)利用資產(chǎn)減值的會計處理操控利潤指標(biāo)的行為，很大一部分原因是我國并沒有相關(guān)監(jiān)管機(jī)制去控制和監(jiān)督企業(yè)的行為。企業(yè)利用資產(chǎn)減值的會計處理虛假提高利潤數(shù)據(jù)是一種低投入、低風(fēng)險、高回報的違法行為。由于我國相關(guān)監(jiān)管部門沒有嚴(yán)厲打擊這類行為，致使許多企業(yè)心存僥幸，即便被罰也不會對企業(yè)造成太大損失。為此，我國監(jiān)管部門一定要完善和健全相關(guān)證券監(jiān)管法規(guī)，加大對企業(yè)此類行為的監(jiān)管力度，加強(qiáng)對上市公司的檢查強(qiáng)度。比如，我國監(jiān)管部門可以將對企業(yè)的評判標(biāo)準(zhǔn)從是否為連續(xù)虧損轉(zhuǎn)變?yōu)槔塾嬏潛p。因為企業(yè)通過此類行為只能粉飾企業(yè)的利潤數(shù)據(jù)，但企業(yè)實際的凈利潤是不會發(fā)生變化的。之所以企業(yè)的利潤數(shù)據(jù)會上升，是因為企業(yè)通過這種違法行為將凈利潤分?jǐn)傇诹瞬煌臅嬈陂g。我國監(jiān)管部門可以制定有關(guān)法律，只要判斷企業(yè)的累計虧損達(dá)到一定數(shù)額，就要對企業(yè)的股票進(jìn)行處理，由此增強(qiáng)對于企業(yè)行為的約束力和監(jiān)管強(qiáng)度。

綜上所述，由于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中對資產(chǎn)減值科目的相關(guān)規(guī)定存在一定模糊性，致使企業(yè)會利用資產(chǎn)減值的會計處理影響企業(yè)利潤數(shù)據(jù)，達(dá)到規(guī)避虧損、利潤反彈等目的。這種做法嚴(yán)重危害了我國經(jīng)濟(jì)市場秩序，增加了債權(quán)人的投資風(fēng)險，十分不利于我國經(jīng)濟(jì)市場的穩(wěn)定發(fā)展。為此，我國財政部門應(yīng)該深入了解企業(yè)利用資產(chǎn)減值會計處理操縱企業(yè)利潤指標(biāo)的依據(jù)和機(jī)制，分析目前我國會計準(zhǔn)則中的漏洞，包括對“可回收價值”的判定標(biāo)準(zhǔn)，對長期資產(chǎn)減值不可轉(zhuǎn)回的規(guī)定以及對企業(yè)財務(wù)信息的披露是否合理等，并根據(jù)企業(yè)的操縱機(jī)制和準(zhǔn)則漏洞，從完善相關(guān)會計準(zhǔn)則、提高資產(chǎn)評估技術(shù)、加強(qiáng)資產(chǎn)減值會計披露、健全相關(guān)證券監(jiān)管法規(guī)等方面約束和限制企業(yè)的不法行為。

參考文獻(xiàn)：

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