司法會計在非法吸收公眾存款案中的應用探究

田美玲

司法會計職能為幫助辦案機關解決會計相關問題，研究會計資料，反映非法吸收公眾存款案資金的運動規(guī)律，客觀分析計量經(jīng)濟案件所造成的經(jīng)濟損失，為經(jīng)濟案件的處理提供會計證據(jù)，對案件的解決起著重要的作用。

一、司法會計活動的類型

1.司法會計檢查。通俗的講，司法會計檢查就是指訴訟中所進行的查賬、查物活動。通常有審閱法，即對涉案的單據(jù)、報表、賬本等財務資料進行檢查；比對法，即對不同會計記錄進行一一核對，找出財務漏洞；驗算法，即對涉案的財會資料進行復核驗算，找出訴訟證據(jù)。

2.司法會計鑒定。該活動是指司法機關將非法吸收公眾存款案中需要解決的財務會計問題委托給專門的司法會計，通過司法會計的鑒定，出具司法會計鑒定意見書，作為經(jīng)濟犯罪案的重要訴訟證據(jù)。

3.司法會計檢驗。該活動一是指司法會計檢查中的技術檢驗，即司法會計師接受指派或聘請，對案件涉及的財務會計資料及相關證據(jù)進行的技術性檢查、驗證活動；二是指司法會計鑒定中的技術檢驗活動，即司法會計鑒定人為了解決鑒定問題而對案件涉及的財務會計資料及相關證據(jù)進行的技術檢查、驗證活動。

4.司法會計文證審查。該活動指司法會計對已經(jīng)形成的涉及財務會計業(yè)務內(nèi)容的文書證據(jù)，進行技術性的審查、判斷工作，審查目的不是為了獲取財務會計資料證據(jù)、檢驗結論或鑒定意見等證據(jù)，而是為了確認該文書內(nèi)容能否作為非法吸收公眾存款案的定案依據(jù)。

二、司法會計在非法吸收公眾存款案中的應用概述

1.非法吸收公眾存款案的特點。近年來涉眾型的經(jīng)濟犯罪案件持續(xù)增長，涉案金額大，涉案金額幾百萬元至上億元不等，受害群眾人數(shù)多，涉及社會各個階層。作案手法上，合法與非法交織，為籌集公眾資金，犯罪分子通過合法經(jīng)營的外衣掩蓋欺騙群眾進行非法行為，利用投資人急功近利的心理，通過項目投資承諾保本及遠高于正常投資的收益等方式吸引各類人群，利用互聯(lián)網(wǎng)金融平臺給投資者帶來的便利性來騙取巨額資金。此類非法吸收公眾存款案動機復雜、訴求分化，嚴重影響社會穩(wěn)定，損失巨大，后果相當嚴重。

2.及時搜集和分析會計證據(jù)。隨著社會的發(fā)展，非法籌資、集資類犯罪行為名目繁多，形式手段多樣。司法機關在案件的審理過程中往往涉及大量資金相關的書面資料，需要辦案人員根據(jù)案情的認定全面搜集相關的涉案公司及人員的財務資料，包括涉案公司會計憑證、涉案公司及個人銀行賬戶流水、協(xié)議、報案人資金流水及其他資金證明等等，司法會計通過對全面的財務資料的整理和分析，所得出的結果才能有助于司法機關對犯罪行為進行判斷并得出合理的審判結論。

3.協(xié)調(diào)和幫助會計證據(jù)的收集。在對非法吸收公眾存款案的偵查過程中，通常由偵查人員負責相關證據(jù)的收集和協(xié)調(diào)，司法會計主要是輔助作用。司法會計應利用專業(yè)的財務知識，全面、詳細、及時協(xié)助偵查人員對相關會計證據(jù)的收集，這樣提高相關證據(jù)的完整性和說服力。在很多非法吸收公眾案件中，涉案公司及犯罪分子往往賬目混亂，賬戶眾多，公私不分，收付資金形式多樣，資金鏈條較長，給涉案資金的認定增加了較大的難度，但通過司法會計人員利用專業(yè)知識，對資金的流入流出進行專業(yè)統(tǒng)計及判斷，對缺乏有效證明力的資料及時提出補充意見，再由偵查人員去收集和完善，有效地幫助了偵查人員提高辦案效率和質(zhì)量。

4.對會計證據(jù)的整理、分析。通常情況下，非法吸收公眾存款案因跨期較長，金額大、被害人多、賬戶多，偵查人員搜集到的會計資料完整性不能一次到位，難以形成最終結論。司法會計對報案人筆錄、資金流水、協(xié)議書、收據(jù)等進行詳細統(tǒng)計列示，同時對涉案公司及個人賬戶的資金出入情況進行統(tǒng)計列示，以報案人為主線與其相關聯(lián)的涉案賬戶的資金出入情況進行比對分析，形成鑒定意見，以幫助司法機關對涉案金額的認定。

（三）司法會計在非法吸收公眾存款案中的應用難點

1.司法會計鑒定要求不合理。司法會計鑒定人員按照司法機關偵查人員的要求進行鑒定，有時出現(xiàn)所提出的要求相對較為抽象、寬泛或者不合理，造成司法鑒定工作難以順利開展，比如有的要求不屬于司法會計人員鑒定范圍，超越鑒定職權等，這些不合理事項對鑒定工作的效率或結果均會造成影響。司法鑒定的過程需要對大量的經(jīng)濟資料進行搜集和整理，所需鑒定的信息往往都隱藏在復雜繁瑣的會計資料中，再加上辦案人員專業(yè)知識缺乏及涉案單位不能積極配合，在資料不充分的情況下延長了辦案周期和司法鑒定結果。

2.司法會計鑒定范疇不確定。非法吸收公眾存款案為涉眾型經(jīng)濟案，司法機關辦案人員在經(jīng)辦案件中，一般會針對先提起司法程序的部分報案人相關損失情況進行司法會計鑒定，出具部分涉案違法資金的鑒定意見，后期報案人員增加或變動的情況下，司法會計人員不斷根據(jù)補充資料對鑒定意見進行補充或調(diào)整鑒定結果，部分非法吸收公眾存款案最終鑒定意見形成長達二年左右，這樣的拉鋸戰(zhàn)導致司會計鑒定耗費大量人力、物力和財力。

（四）司法會計在非法吸收公眾存款案中的應用風險控制

1.明確司法會計鑒定工作的目標。在非法吸收公眾存款案委托要求較為籠統(tǒng)的情況下，要與辦案偵查人員積極溝通交流，明確和細化鑒定所需形成的最終意見。同時在對案件相關會計資料整理過程中，對需要補充的證據(jù)材料及時向偵查人員提出與互動，提高鑒證相關資料的完整性。非法吸收公眾存款案的司法會計鑒定工作量較大，需要專業(yè)人員和團隊合作完成，主導鑒定人向團隊其他成員交辦工作任務，應有明確的工作目標，以便團隊成員充分發(fā)揮主觀能動性，有效及準確地完成輔助工作。

2.鑒定過程思路清晰有邏輯性。非法吸收公眾存款的司法會計鑒定是詳細查閱的過程，通過一系列的統(tǒng)計、驗算、分析、比對等方法，歸納總結形成符合偵查人員要求的鑒定意見。從鑒定材料到鑒定意見，中間的邏輯推理非常關鍵和重要，如對報案投資人的資金與涉案公司和人員資金流入流出進行比對時，有時會因為資金的流轉(zhuǎn)經(jīng)過代理方、經(jīng)紀人等多方轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出，給涉案資金的確認帶來了一定的難度，故司法鑒定人員應有較強的邏輯推理能力和保持思路清晰，通過認真篩選和比較后才能得出合理的結論。

3.鑒定工作的完成和結果的正確性。非法吸收公眾存款的司法會計鑒定工作并不是漫無目的的詳查，所以鑒定工作的完成程度應密切結合所要實現(xiàn)的工作目標和范圍，再對完成情況進行評價，一是鑒定事項是否已進行到底，二是鑒定事項的不同維度是否已檢驗清楚，如非法吸收公眾存款中報案人的投資金額、收回本息金額、凈損失金額、涉案人員的作案總金額、資金流入、流出的金額、凈收益金額等。

總之，司法會計在非法吸收公眾存款案件中的作用越來越突出，但在實踐中需要更好地發(fā)揮司法會計的作用，一方面需要加強司法機關偵查人員對司法會計專業(yè)的認知，另一方面司法會計人員還需要加強自身的專業(yè)能力，通過雙方通力合作，提高在非法吸收公眾存款案件偵破效率，及時挽回被害人的經(jīng)濟損失，促進法治社會的建設，建設和諧社會。