互聯(lián)網(wǎng)打賞個人所得稅征管問題研究

楊曉悅

[摘? ? 要] 在互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的時代，也衍生了許多新的收入方式。但是目前對于互聯(lián)網(wǎng)的打賞征收核算還存在許多問題，例如征稅稅種難以核算、稅收核算難以進行等。文章對互聯(lián)網(wǎng)征管問題產(chǎn)生的原因進行分析，并提出具有針對性的建議。希望為互聯(lián)網(wǎng)打賞個人收入的征管提供借鑒性建議，有利于個人所得稅的征收繳納制度平穩(wěn)有序地施行。

[關(guān)鍵詞] 互聯(lián)網(wǎng);打賞;個人所得稅;征管

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 03. 044

[中圖分類號] F810? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）03- 0109- 03

0? ? ? 前? ? 言

隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展及手機App的普及、各類直播平臺已經(jīng)成為很多人日常必刷的平臺。中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心發(fā)布的第41次《中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》表明我國的網(wǎng)民規(guī)模已經(jīng)達到了7.72億人，普及率高達55.8%，位居世界首位。

網(wǎng)絡(luò)打賞是一種新興的非強制性的付費消費方式。網(wǎng)絡(luò)打賞已經(jīng)成為許多自媒體盈利的重要手段，但是目前關(guān)于網(wǎng)絡(luò)打賞獲得的收入性質(zhì)、如何納稅等問題，還沒有具體的法律規(guī)定。

1? ? ? 互聯(lián)網(wǎng)打賞收入個人所得稅征管存在的問題

1.1? ?互聯(lián)網(wǎng)打賞收入的性質(zhì)難以界定

只有明確了互聯(lián)網(wǎng)打賞的性質(zhì)，才能確定打賞收入適用何種稅率、如何征稅。很多網(wǎng)絡(luò)主播以及網(wǎng)絡(luò)文章作者并非平臺職工，不存在雇傭關(guān)系，只是與平臺約定打賞收入分成。有些人只是借助平臺發(fā)表文章等作品，平臺不收取分成或費用。所以網(wǎng)絡(luò)打賞難以用工資薪金來進行定義，也就無法適用工資薪金的7級超額累進稅率。

關(guān)于打賞收入性質(zhì)的討論，現(xiàn)主要有四種觀點。

第一種觀點：互聯(lián)網(wǎng)打賞為贈予收入。目前在個人之間的現(xiàn)金贈與行為，受贈人并不需要繳納個人所得稅，我國也沒有開設(shè)贈予稅。目前法律上并沒與關(guān)于網(wǎng)絡(luò)打賞是否屬于贈與行為的明確規(guī)定，而個人之間的現(xiàn)金等贈予目前是不征稅的，也就是說如果將互聯(lián)網(wǎng)打賞視作個人之間的贈予，那么就是不征稅的。

第二種觀點：針對微博文章和微信平臺文章獲得的打賞收入應當屬于稿酬所得。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》所規(guī)定的稿酬所得范圍，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。微博打賞的文章作品是通過網(wǎng)絡(luò)形式發(fā)表，其收入也并不是出版方或新聞單位等支付的，而是讀者個人打賞的，從這種角度來看，網(wǎng)絡(luò)打賞不符合上述規(guī)定。

第三種觀點：互聯(lián)網(wǎng)打賞應按照勞務報酬征收個人所得稅。這一觀點認為微博、微信公眾號文章獲得的網(wǎng)絡(luò)打賞應當視作著作權(quán)人的勞動所得，網(wǎng)絡(luò)直播收入也應當視為個人提供表演的勞動所得。勞務報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。其中列舉的勞務并沒有關(guān)于網(wǎng)絡(luò)發(fā)表文章的相關(guān)規(guī)定，也沒有明確網(wǎng)絡(luò)平臺提供的相關(guān)服務等，而網(wǎng)絡(luò)打賞收入是否符合“其他勞務取得的所得”也沒有具體的規(guī)定和界定。

第四種觀點：互聯(lián)網(wǎng)打賞屬于偶然所得。例如YY直播平臺就是以“魚丸”為虛擬貨幣，平臺根據(jù)魚丸獎勵性質(zhì)，按照偶然所得適用稅率來代扣代繳個人所得稅。偶然所得指的是個人偶然性質(zhì)的所得，但是網(wǎng)絡(luò)打賞是很多網(wǎng)絡(luò)直播紅人的個人收入來源，而且這種收入是可以持續(xù)獲得的，那么這種收入也就不具有偶然性。從這個角度來說，簡單以偶然所得扣繳個人所得稅是不合理的。

目前稅務部門大多是將網(wǎng)絡(luò)打賞收入按照勞務報酬進行個人所得稅的征管，但也如上所述，在沒有明確法律規(guī)定的情況下，打賞收入的征管還是存在很多問題。

1.2? ?網(wǎng)絡(luò)平臺代扣代繳責任不明確

目前網(wǎng)絡(luò)直播平臺眾多，打賞收入管理方式不統(tǒng)一。但是根據(jù)不同的打賞模式，個人所得稅的征收也應當區(qū)分征收方式。通常消費者是購買平臺的虛擬禮品，然后將這些禮品送給主播，所以打賞的金額是先進平臺賬號，然后由平臺再進行分配，所以平臺應當履行代扣代繳義務;有的網(wǎng)絡(luò)打賞是直接進入個人賬號，平臺不從中獲得收入，例如騰訊的微信公眾平臺上的文章打賞收入就是直接進入個人賬戶，那么應當是個人自行申報納稅。目前網(wǎng)絡(luò)直播平臺與主播大多數(shù)是簽訂合作協(xié)議，雙方通過按比例分成來分配打賞收入。觀眾要先購買平臺的禮品，然后將禮品打賞給主播，而平臺則根據(jù)一定的比例來提成。例如映客直播，平臺與主播以31：69的比例分配打賞收入;花椒直播，平臺與主播以30：70比例分配打賞收入。在這種模式下，打賞收入先進入到平臺的賬號，平臺應當承擔代扣代繳個人所得稅的義務。如受賞者的年收入超過12萬，或符合單獨申報納稅條件的，應當自主納稅申報。

很多大型的網(wǎng)絡(luò)直播平臺，其財務管理系統(tǒng)比較正規(guī)，通?？梢粤己玫穆男写鄞U個人所得稅的義務。而很多中小平臺自身的財務管理體系不夠完善，平臺的收益很大程度上依賴人氣主播通過網(wǎng)絡(luò)直播帶來的打賞等收入，因而缺少代扣代繳個人所得稅的動力。從法律角度看，互聯(lián)網(wǎng)平臺并不是法定的扣繳義務人，也并沒有法律明文規(guī)定要求平臺履行代扣代繳的義務，在這一方面尚存在法律空白。

還有一部分平臺不參與打賞收入的分配，打賞金額直接進入個人微信或者支付寶等賬戶。例如騰訊2015年發(fā)布的《微信公眾平臺贊賞功能使用協(xié)議》中明確表示騰訊只作為提供平臺的中立方，贊賞用戶獲得的打賞等收入不進入平臺賬戶，平臺也不提供代扣代繳的義務。也就是說，打賞收入直接進入個人賬戶，個人可以直接獲得并隨時提取打賞金額，那么對于個人獲得的打賞收入的具體納稅行為就缺乏必要的監(jiān)管，其實質(zhì)上是平臺對代扣代繳個人所得稅義務和責任的規(guī)避。

1.3? ?互聯(lián)網(wǎng)打賞收入難以監(jiān)管

一方面，消費者購買的虛擬禮物為商家自主定價，物價部門目前也還沒有對于虛擬物品定價的相關(guān)規(guī)定，所以即使虛擬禮物的價格高昂，只要明碼實價，物價部門就無權(quán)干涉。加上網(wǎng)絡(luò)打賞的異?；鸨?，很多人氣主播的打賞收入奇高。另一方面，當前的網(wǎng)絡(luò)直播平臺的收入主要通過支付寶、微信轉(zhuǎn)賬進行，與銀行系統(tǒng)不同的是，通過第三方支付平臺的資金流動很難界定其收支是屬于個人所得還是企業(yè)的經(jīng)營所得，這也給稅務機構(gòu)對個人應納稅所得額的核準監(jiān)管帶來了很大的難度。此外，很多平臺對于打賞收入缺乏有效管理。例如騰訊的微信公眾平臺文章打賞收入，平臺不參與分配也進行個人所得稅的代扣代繳，個人可以直接提取打賞金額，這就造成大量的個人所得稅流失。網(wǎng)易CC采用日結(jié)免稅，底薪月結(jié)納稅的模式，那么納稅人很明顯會選擇分日結(jié)算來避免納稅的打賞收入結(jié)算方式。

1.4? ?網(wǎng)絡(luò)打賞自主申報存在困難

一方面受賞者自主申報納稅意識不高。與工資薪金不同的是，網(wǎng)絡(luò)打賞收入具有隱蔽性和多樣性，打賞收入的納稅核算數(shù)據(jù)難以確定，再加上納稅管轄權(quán)不明確等原因，使得納稅人有了較大的僥幸心理。

另一方面是網(wǎng)絡(luò)打賞收入性質(zhì)不明確，對不同性質(zhì)的打賞收入所適用的稅率和起征點也是不一樣的。相關(guān)的法律規(guī)范不能明確的對網(wǎng)絡(luò)打賞的性質(zhì)做出統(tǒng)一規(guī)定和解釋，就會造成納稅人、代扣代繳義務人和征稅部門的認知錯位。

2? ? ? 對完善互聯(lián)網(wǎng)打賞個人所得稅征管的建議

2.1? ?應當完善個人所得稅制度

在個人所得稅相關(guān)法律的修訂和補充方面有待進行法律規(guī)范層面的完善，使得網(wǎng)絡(luò)打賞的個人所得稅征管有法可依。

2.1.1? ?明確網(wǎng)絡(luò)打賞收入的性質(zhì)

作為一種新型個人收入形式，只有明確規(guī)定其適用稅目，才能合理合法的依法征稅。目前對于網(wǎng)絡(luò)打賞的收入除雇員適用工資薪金的7級超額累進稅率外，其他一般都是將打賞歸屬于單一勞務報酬。單一的歸于勞務報酬征管模式過于缺乏彈性，而由于網(wǎng)絡(luò)打賞的多樣性，可以從其收入來源來進行界定，將不同收入來源的打賞收入分別規(guī)定其適用的稅目。針對網(wǎng)絡(luò)直播收入可以適用勞務報酬，而網(wǎng)絡(luò)發(fā)表文章界定為稿酬所得更加合適。

2.1.2? ?明確納稅人、扣繳義務人之間的法律責任

一方面要應當明確網(wǎng)絡(luò)平臺及個人之間的法律關(guān)系。主播或網(wǎng)絡(luò)文章發(fā)表人如果是平臺雇員，那么平臺應當按照工資薪金適用稅率履行代扣代繳個人所得稅的義務;如果主播或網(wǎng)絡(luò)文章發(fā)表人與平臺是簽約非雇傭關(guān)系，平臺依然要承擔代扣代繳個人所得稅的義務;對于適用個人自主申報納稅條件的，納稅人應當依法及時履行申報納稅義務。

2.2? ?增強收入來源的監(jiān)管

2.2.1? ?建立公民納稅身份識別

可以借鑒歐美將身份證或社會保障號碼作為自熱人納稅身份識別的做法，以我國公民個人身份證號碼作為唯一稅務代碼，并與金融、社保、工商等領(lǐng)域?qū)?。稅務機關(guān)應加強征管，運用大數(shù)據(jù)管理以及通過信息技術(shù)加強與工商部門、銀行等之間的信息共享，多方位監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)打賞的資金流向。

2.2.2? ?加大對網(wǎng)絡(luò)打賞收入的賬戶監(jiān)管

目前的網(wǎng)絡(luò)打賞難以監(jiān)管的一個重要原因在于網(wǎng)絡(luò)平臺資金流動時通過支付寶和微信等支付平臺進行，而這類平臺的資金難以被稅務機關(guān)等合理監(jiān)管。因此，可以明文規(guī)定網(wǎng)絡(luò)平臺的打賞收入必須通過銀行賬戶。幫助稅務機關(guān)準確了解納稅人的應稅所得收入，也就能減少稅收的流失。

2.2.3? ?建立自然人納稅信用體系

可以對納稅人實行信用評級，建立納稅信用不合格的人員名單，并建立失信人員公示制度，限制這部分人的貸款、留學、高額消費等，增加其違法成本。

2.3? ?完善稅收征管機制

2.3.1? ?施行網(wǎng)絡(luò)打賞收入個人所得稅繳納的雙向監(jiān)管

平臺應當按期向稅務機關(guān)申報和提交詳細資料信息，包括受賞者收入及代扣代繳個人所得稅情況等。稅務機關(guān)定期核查部分網(wǎng)絡(luò)平臺的個人所得稅代扣代繳情況以及個人申報納稅情況，核準其納稅情況。對存在的偷逃稅等情況依法懲處并公示，強化平臺和個人的納稅意識。

2.3.2? ?提高稅收服務水平

一方面建立統(tǒng)一的稅務平臺，個人可以登錄查詢自己的納稅情況，并且通過該系統(tǒng)自主申報和繳納個人所得稅，降低納稅成本。另一方面，稅務機關(guān)等部門應根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)加大對偷稅漏稅的處罰力度，形成警示作用。同時，還應當加強稅法宣傳，提升公民的納稅意識，讓公眾認識到依法納稅的重要性和違法后果，創(chuàng)造一個良好的征稅社會環(huán)境。