森馬服飾增值稅稅收籌劃

封璐瑤

[摘? ? 要] 通過分析森馬服飾近5年來的經(jīng)營狀況及稅負(fù)狀況，對(duì)比了同行業(yè)美邦服飾股份有限公司的稅負(fù)狀況，分析得出了森馬服飾在經(jīng)營和稅負(fù)中存在的優(yōu)勢(shì)與不足，并且針對(duì)森馬服飾在采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)所涉及的增值稅風(fēng)險(xiǎn)提出應(yīng)對(duì)意見，對(duì)森馬服飾增值稅分別進(jìn)行了稅收籌劃。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)指標(biāo);增值稅;稅收風(fēng)險(xiǎn);稅收籌劃

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 03. 011

[中圖分類號(hào)] F275;F234.3? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2019）03- 0030- 03

1? ? ? 浙江森馬服飾有限公司概況

森馬服飾，其全稱為浙江森馬服飾有限公司。公司主要以虛擬經(jīng)營為特色，主導(dǎo)品牌服飾主要面向成年、青少年和兒童的青春休閑系列，公司旗下?lián)碛小吧R”和“巴拉巴拉”兩大服飾品牌。公司創(chuàng)立于1996年并在2011年3月于上海上市，股票代碼為002563。

2? ? ? 森馬服飾財(cái)務(wù)狀況分析

2.1? ?森馬服飾經(jīng)營狀況分析

森馬服飾由于公司費(fèi)用管理控制能力的提高，將銷售費(fèi)用率平均拉低，對(duì)比以后隨著廣告宣傳費(fèi)支出的增加和服裝研發(fā)設(shè)計(jì)的提升，公司的銷售費(fèi)用率也呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。由于公司投資于研究新服飾設(shè)計(jì)與廣告宣傳，導(dǎo)致了銷售費(fèi)用的大幅支出，公司當(dāng)年也存在大額的資產(chǎn)減值損失。結(jié)合行業(yè)形勢(shì)來看，隨著人均消費(fèi)水平逐步提升、消費(fèi)者需求的獨(dú)特性，服裝行業(yè)逐漸達(dá)到飽和萎縮狀態(tài)，所以公司致力于優(yōu)化制造流程、控制費(fèi)用支出，關(guān)閉了一系列非盈利店面，并加大投資研發(fā)，招聘專業(yè)人員使得員工薪金及研發(fā)費(fèi)用增加。公司還擴(kuò)張了網(wǎng)絡(luò)銷售渠道，導(dǎo)致同期的管理費(fèi)用上升。

2.2? ?森馬服飾主要財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)比

森馬服飾的存貨周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率都出現(xiàn)下降趨勢(shì)，由于公司以前年度的瘋狂擴(kuò)張導(dǎo)致產(chǎn)能過剩現(xiàn)象越發(fā)顯現(xiàn)。存貨周轉(zhuǎn)率的持續(xù)下降表現(xiàn)出公司的銷售流暢性下降，存貨轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金或應(yīng)收賬款能力下降，資產(chǎn)的較低流動(dòng)性還會(huì)導(dǎo)致公司的短期償債能力也受到限制。森馬服飾現(xiàn)受到其他電商和國外品牌服飾競(jìng)爭(zhēng)的影響日益加大，公司自身的研發(fā)成本增加，在一定程度上加大了公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3? ? ? 森馬服飾稅收狀態(tài)分析

3.1? ?森馬服飾稅負(fù)狀況

由森馬服飾2013-2017年年報(bào)數(shù)據(jù)查看，森馬服飾在2013到2016年的經(jīng)營狀況優(yōu)良，企業(yè)收益逐年上升，相應(yīng)的企業(yè)應(yīng)繳納稅額也隨著銷售額的增長而增長;在2013年中增值稅稅負(fù)為負(fù)數(shù)是由于森馬服飾在2013年銷售額小于購進(jìn)貨物花費(fèi)資金，形成的銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額。在2016-2017年年報(bào)中營業(yè)稅列支營業(yè)稅為0，是由于自2016年5月1日起，中國將全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點(diǎn)。2017年稅負(fù)下降也是由于森馬服飾在當(dāng)年的銷售收入降低的原因。

3.2? ?森馬服飾稅負(fù)同行業(yè)比較

美特斯邦威近年來的總體經(jīng)營狀況不穩(wěn)定。相較于銷售收入，企業(yè)的營業(yè)成本很高，其中銷售費(fèi)用占據(jù)最高比重。對(duì)比美邦服飾的經(jīng)營利潤情況來看，森馬服整體的趨勢(shì)呈現(xiàn)良好，處于穩(wěn)定發(fā)展的狀態(tài)，森馬服飾相對(duì)美邦服飾收入來源的最大優(yōu)勢(shì)源于童裝品牌的盈利收入大。森馬服飾的經(jīng)營一直處于平穩(wěn)發(fā)展趨勢(shì)，也由于森馬服飾旗下的“巴拉巴拉”兒童服飾經(jīng)營優(yōu)勢(shì)就大于單純發(fā)展青少年服飾的美邦服飾。森馬服飾凈利潤收入一直高于、甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出美邦服飾，其相對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額也遠(yuǎn)高于美邦服飾。

4? ? ? 森馬服飾稅收籌劃研究

4.1? ?森馬服飾涉及增值稅主要收風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)指引

4.1.1? ?采購環(huán)節(jié)

（1）增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額——原材料進(jìn)項(xiàng)抵扣：一方面，原材料采購規(guī)模超出生產(chǎn)計(jì)劃，企業(yè)制造應(yīng)“按訂單生產(chǎn)”，森馬服飾若出現(xiàn)采購量遠(yuǎn)超銷售量的情況，將可能存在接受虛開增值票的一點(diǎn);另一方面部分原材料從布料市場(chǎng)采購，而布料市場(chǎng)批發(fā)商對(duì)一般小金額不提供發(fā)票，金額較大的又由上游生產(chǎn)廠家代開，存在虛開風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)策指引：森馬服飾應(yīng)檢查存貨賬戶借、貸方發(fā)生額及余額，審核入庫原始資料記錄的數(shù)量、金額，發(fā)票開具內(nèi)容是否符合合同的約定，稅率、開票時(shí)間等與購進(jìn)業(yè)務(wù)是否相符，必要時(shí)采取穿行測(cè)試方式核實(shí)企業(yè)購進(jìn)資金流、貨物流和發(fā)票流情況。

（2）增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額——運(yùn)稅費(fèi)用抵扣：服裝產(chǎn)業(yè)一般需要承擔(dān)采購原材料的運(yùn)輸成本和費(fèi)用?？紤]企業(yè)利潤最大化，還要符合本地與附近產(chǎn)業(yè)配套要求的條件，在同等狀況的條件下，企業(yè)一般就近采購。如果森馬服飾舍近求遠(yuǎn)進(jìn)行采購，不符常規(guī)的舉動(dòng)就可能使這時(shí)的采購業(yè)務(wù)的真實(shí)性存在一定的疑點(diǎn)，稅收征管就應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。

對(duì)策指引：森馬服飾應(yīng)通過稅控系統(tǒng)提取運(yùn)輸發(fā)票抵扣數(shù)據(jù)，將運(yùn)費(fèi)發(fā)票與相對(duì)應(yīng)的購貨合同及購貨發(fā)票等進(jìn)行核對(duì)，檢查是否存在取得不符合規(guī)定運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.1.2? ?生產(chǎn)環(huán)節(jié)

增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額——非正常損失：當(dāng)森馬服飾購輔助材料時(shí)，由于管理不善在存儲(chǔ)或生產(chǎn)過程中形成被盜、丟失等非正常損失，未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

對(duì)策指引：森馬服飾應(yīng)查看“盤存表”，核查“待處理資產(chǎn)損溢”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等科目，核實(shí)企業(yè)是否已做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

4.1.3? ?生產(chǎn)環(huán)節(jié)

（1）增值稅——銷項(xiàng)稅額——視同銷售、企業(yè)所得稅——收入——視同銷售收入：若發(fā)生無償贈(zèng)送自產(chǎn)或外購貨物等行為，未按稅法規(guī)定視同銷售。

對(duì)策指引：核查企業(yè)委托代銷商品、發(fā)出商品、庫存商品科目中委托代銷貨物的數(shù)量，未做增值稅視同銷售處理，未提銷項(xiàng)稅額。核查銷售費(fèi)用、管理費(fèi)和庫存商品等科目中是否有對(duì)外單位贈(zèng)送貨物的情況。

（2）增值稅——銷項(xiàng)稅額——受托加工：森馬服飾生產(chǎn)加工企業(yè)接受外單位加工或訂制服裝，委托方用材料、余料抵減加工費(fèi)，受托方未計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

對(duì)策指引：森馬服飾應(yīng)該核查“主營業(yè)務(wù)收入”科目和銷售合同等相關(guān)資料。

（3）增值稅——銷項(xiàng)稅額——邊角余料：森馬服飾銷售邊角余料未計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

對(duì)策指引：森馬服飾應(yīng)查核“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“原材料”等科目，了解森馬服飾產(chǎn)品生產(chǎn)流程、投料比，核實(shí)邊角余料對(duì)外銷售，是否計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

4.2? ?森馬服飾增值稅稅收籌劃

針對(duì)增值稅進(jìn)行計(jì)稅時(shí)，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，在銷售收入的籌劃方面。主要是通過銷售方式的選擇，降低或沖減企業(yè)的銷售收入，進(jìn)而減少增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，最終達(dá)到節(jié)稅的效果。第二，在購進(jìn)金額的稅收籌劃方面。主要是通過對(duì)購貨渠道的選擇，爭(zhēng)取最大程度地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，最終達(dá)成節(jié)稅的效果。

4.2.1? ?分別核算稅收籌劃

浙江森馬服飾有限股份公司在2016年冬季銷售服裝取得收入720萬元（不含稅），其中貨運(yùn)部運(yùn)輸收入取得65萬元，其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬元。

方案一：沒有分別進(jìn)行核算銷售額，森馬服飾應(yīng)繳納增值稅為720×17%-30=92.4萬元;

方案二：進(jìn)行分別核算，森馬服飾應(yīng)繳納增值稅為655×17%+65×11%=88.5萬元;

對(duì)比兩個(gè)方案，方案二比方案一少繳納增值稅3.9萬元。

4.2.2? ?折扣方式選擇稅收籌劃

森馬服飾旗下“巴拉巴拉”品牌公司在2015年銷售CC童裝取得收入890萬元，在出售時(shí)的折扣方式選擇不同，進(jìn)行稅收籌劃。

方案一：20%的現(xiàn)金返利;

方案二：將服飾的正常價(jià)位打八折進(jìn)行出售，并且將折舊額與銷售額記在同一張發(fā)票之中。

“巴拉巴拉”兩種方案交稅額對(duì)比見表1。

對(duì)以上的計(jì)算過程和計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析，方案二應(yīng)納稅額較低。從稅后收益的角度看，方案二的銷售方式稅后收益較大。由此可見，“巴拉巴拉”對(duì)商品打折讓利銷售這一銷售方式可以使得該項(xiàng)業(yè)務(wù)納稅額達(dá)到最小，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的效果，降低企業(yè)稅負(fù)。

4.2.3? ?一般納稅人從小規(guī)模納稅人購買貨物的稅收籌劃

對(duì)森馬服飾進(jìn)行原材料銷售的供應(yīng)商主要為兩類：一類是小規(guī)模納稅人，另一類是一般納稅人。在 2017年3月時(shí)，森馬服飾購入一批原材料，不含增值稅價(jià)格為40萬元，預(yù)計(jì)此批原材料制造出的服飾商品不含增值稅銷售總額可達(dá) 60萬元。美特斯邦威能夠從三個(gè)公司進(jìn)行原材料購入，具體方案如下。

方案一：從A公司購入原材料，而A公司為一般納稅人;

方案二：從B公司購入原材料，而B公司為小規(guī)模納稅人，并且B 公司可以讓稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開增值稅發(fā)票;

方案三：從X公司購入原材料，而X公司為小規(guī)模納稅人，并且無法提供相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。

美特斯邦威服三種方案交稅額對(duì)比見表2。

由上述計(jì)算可見，森馬服飾應(yīng)優(yōu)先向具有一般納稅人身份的企業(yè)購進(jìn)原材料;如果美特斯邦威服飾股份有限公司只能從小規(guī)模納稅人企業(yè)之中對(duì)原材料進(jìn)行買入，森馬服飾需要選擇能夠向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票的企業(yè)。在森美服飾股份有限公司的經(jīng)營過程中，存在大量類似的原材料購進(jìn)業(yè)務(wù)。森馬服飾對(duì)原材料供應(yīng)商的選擇直接影響企業(yè)應(yīng)納的增值稅額，其原材料購進(jìn)業(yè)務(wù)具有較大的稅收籌劃意義。

5? ? ? 結(jié)? ? 論

首先對(duì)森馬服飾股份有限公司近幾年來的經(jīng)營狀況及稅負(fù)狀況分析。文章針對(duì)森馬服飾經(jīng)營主要涉及的采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)三個(gè)主要環(huán)節(jié)存在的增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)提出了對(duì)策指引，并且分別對(duì)其增值稅進(jìn)行稅收籌劃。文章尚還存在很多不足，森馬服飾所涉及的增值稅風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)劃對(duì)策并不完整全面，對(duì)增值稅的稅收籌劃也不夠充分，還需要在以后的學(xué)習(xí)中豐富相關(guān)知識(shí)。

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