A酒店應收賬款的風險防范研究

林鑫磊　黃秀琳

摘要：為了擴大銷售額，提高市場份額，酒店也同其他行業(yè)一樣采取賒銷手段，從而產(chǎn)生應收賬款問題。文章以A酒店為研究對象，分析了酒店應收賬款相關比率，解析酒店應收賬款存在風險以及產(chǎn)生的主要原因，在此基礎上，提出酒店應從規(guī)范應收賬款基礎工作、加強合作對象的風險評估管理、完善酒店應收賬款的催收主體責任、健全酒店內(nèi)部考核機制、加強內(nèi)部審計監(jiān)督作用等五個方面加強風險防范體系建設。

關鍵詞：賒銷;應收賬款;風險防范;酒店

一、前言

應收賬款的問題源于賒銷活動的采用。在市場經(jīng)濟高速發(fā)展的時代，各行各業(yè)為了能從同行業(yè)中獲取一定的競爭優(yōu)勢，從而占有一定的市場份額，都在不同程度上采取“賒銷”方式來銷售商品。賒銷是基于合作企業(yè)信用為基礎的銷售，企業(yè)采取賒銷活動具有擴大銷售、穩(wěn)定客戶、減少企業(yè)庫存等積極作用。但賒銷的信用基礎在客觀上存在不確定性和多變性，這就增大了賒銷的風險，因而產(chǎn)生了應收賬款的管理問題。隨著賒銷活動的加大使用，在銷售額擴大的同時，應收賬款也隨之加大。應收賬款過大勢必造成資金加速流出而影響資金周轉(zhuǎn)率，虛增經(jīng)營成果、增加成本壓力，形成潛在壞賬造成公司損失，加大企業(yè)經(jīng)營風險。所以企業(yè)的應收賬款的管理情況直接關系到企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量以及企業(yè)運營能力。

近幾年酒店遍地開花，而國內(nèi)外經(jīng)濟下行的壓力也無形中助推了酒店行業(yè)競爭的激烈程度。為了能夠在競爭中求得生存和發(fā)展，酒店也不可避免采取賒銷手段而產(chǎn)生應收賬款問題。酒店的應收賬款指的是酒店在運營過程中，對外銷售產(chǎn)品，提供住宿、餐飲娛樂以及其他酒店配套休閑服務而向企業(yè)或個人收取的債權(quán)。酒店因為賒銷而衍生出的應收賬款問題也同其他企業(yè)一樣擺在酒店管理人員面前。因此高度重視應收賬款的管控工作，建立應收賬款的風險防范體系，對預防企業(yè)應收賬款的“失控”尤為重要。

基于此，文章選擇A酒店為考察對象，對其營業(yè)以來近五年的應收賬款相關比例進行比較分析，找出其存在的主要問題，提出酒店應加強應收賬款風險防范體系的著力點。研究成果不僅可以完善應收賬款的風險理論，對酒店行業(yè)應收賬款風險防范提供理論指導，同時也為其他酒店應收賬款的評估提供方法借鑒，可以幫助企業(yè)正視自己的應收賬款風險，提高應收賬款管理水平，避免應收賬款風險高、呆賬多的問題，促進酒店企業(yè)的良性發(fā)展，具有較強的實踐指導作用。

二、案例分析

（一）公司簡介

A酒店是三線城市的一家五星級酒店，2012年開業(yè)，委托某國際酒店集團管理，有著較為完善的財務管理規(guī)范，其中信用政策的綱要被視為該集團基本控制程序的一部分。酒店財務部設信貸副經(jīng)理一員，下設應收文員崗位，均隸屬總會計師管理，沒有專屬的信貸管理部。

（二）酒店應收賬款相關比例分析

1. 應收賬款占總資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)分析

2013～2017年A酒店應收賬款分別為128.52萬元、137.28萬元、142.45萬元、149.82萬元和170.77萬元，A酒店總資產(chǎn)（不包括該酒店的固定資產(chǎn)）分別為1375.22萬元、1479.88萬元、1487.63萬元、1568.92萬元和1688.43萬元，應收賬款占總資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)占比分別為9.35%、9.28%、9.58%、9.50%和10.11%?？梢钥闯?，A酒店應收賬款占總資產(chǎn)的比例較高，近五年占比都在10%之間。

近五年A酒店的流動資產(chǎn)分別為：1352.68萬元、1447.22萬元、1458.27萬元、1537.82萬元和1685.33萬元，應收賬款占流動資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)占比分別為9.50%、9.49%、9.77%、9.70%和10.13%?？梢钥闯?，A酒店應收賬款占流動資產(chǎn)的比例也較高，從營業(yè)的近五年時間上看，占比都在10%左右，沒有出現(xiàn)太大的波動而增加酒店資金鏈的風險，但應收賬款的問題一直存在且占比還是較高，應引起足夠的重視。

2. 應收賬款同同期銷售額的占比及其增長率分析

2013～2017年A酒店同期銷售額分別為5378.28萬元、5563.71萬元、5877.43萬元、6218.55萬元和6741.93萬元，應收賬款占同期銷售額的比例分別為2.39%、2.47%、2.42%、2.40%和2.53%?？梢钥闯?，A酒店應收賬款相比同期的銷售額，所占份額不大，一方面說明該酒店在應收賬款上管理相對比較規(guī)范，另一方面也說明該酒店尚未開放大規(guī)模的賒銷活動。

從近五年的數(shù)據(jù)上看，應收賬款的逐年增長率分別為6.8%、11.05%、5.17%和13.98%（A酒店2012年開業(yè)），而同期銷售收入的逐年增長率分別為3.4%、5.6%、5.8%和8.4%?？梢钥闯觯阡N售額持續(xù)增長的情況下，應收賬款的增長率除了2016年外增幅明顯高于銷售額增長，尤其是2017年，高星級酒店在整個國家經(jīng)濟下行的大環(huán)境壓力和國家反腐日益高壓的雙重疊加影響下，不得不接受大眾旅游團隊的預定，賒銷活動的增用和效應也就逐漸呈現(xiàn)，應收賬款增長率達到13.98%。

3. 應收賬款的賬齡分析

酒店賒銷期限一般不超過3個月。2013～2017年A酒店應收賬款的賬齡分布如下：賬齡在3個月之內(nèi)的，分別為77.952萬元、81.352萬元、83.57萬元、95.092萬元和102.462萬元;賬齡在3～6個月的，分別為38.556萬元、41.184萬元、42.735萬元、41.046萬元和49.731萬元;賬齡在6個月～1年的，分別為12.012萬元、14.744萬元、16.145萬元、13.682萬元和18.577萬元。超過3個月回收的應收賬款占比分別為：39.3%、40.7%、41.3%、36.5%和40.0%?？梢钥闯觯频陸召~款的賬齡都在1年之內(nèi)，大部分都能在3個月之內(nèi)收回，但仍有較大比例（40%左右）的應收賬款超過3個月才能收回，說明在應收賬款的收回管理上仍存在一定的問題。

4. 應收賬款周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)分析

應收賬款周轉(zhuǎn)率說明酒店應收賬款的流動性，是酒店在一定時期內(nèi)銷售收入與平均應收賬款余額（一般考慮的是未扣除壞賬準備金的金額，采用年初數(shù)與年末數(shù)的平均數(shù)額）之比，是衡量酒店應收賬款周轉(zhuǎn)速度及管理效率的指標?？紤]到酒店季節(jié)性經(jīng)營，為了計算的準確性，平均應收賬款不采用年初數(shù)與年末數(shù)的平均數(shù)額，而采用全年所有月份應收賬款作為平均應收賬款。而應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)指的是企業(yè)從開始收回應收賬款到收回款項、轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金所需要的時間。周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，說明企業(yè)流動資金的使用效率越高，所以也是衡量企業(yè)經(jīng)營能力一個很重要的指標。

應收賬款周轉(zhuǎn)率（次）=銷售收入÷平均應收賬款

應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360÷（銷售收入/平均應收賬款）

一般情況下，酒店行業(yè)的應收賬款周轉(zhuǎn)率在30%～40%之間說明酒店資金運營基本屬于正常水平。近五年A酒店應收賬款的周轉(zhuǎn)率分別為41.85%、40.52%、41.26%、41.51%和39.48%，基本上維持在40%左右。應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)分別為8.60天、8.88天、8.73天、8.67天和9.11天。說明該酒店應收賬款周轉(zhuǎn)率和周轉(zhuǎn)天數(shù)雖然不是最理想狀態(tài)，但尚居于酒店行業(yè)可允許的正常范圍。隨著酒店行業(yè)競爭的加劇和賒銷活動的加速運用，A酒店應加強重視應收賬款的管理。

（三）酒店應收賬款問題和原因分析

A酒店在財務管理方面有明確的信用政策，管理也相對比較規(guī)范，但通過調(diào)查手段，仍發(fā)現(xiàn)其在應收賬款管理上存在以下幾個方面問題。

1. 酒店應收賬款基礎工作不規(guī)范而產(chǎn)生回款風險

酒店雖然有明確的信用政策，但在具體操作時往往因為“靈活處理”或“銷售任務”或?qū)召~款管控觀念淡薄等原因，規(guī)避規(guī)范操作，從而增加掛賬消費而導致的回款風險。如銷售人員為完成業(yè)績而一味增加更多的掛賬消費;某些客人為了面子問題，消費后簽字掛賬，這一類客人通常與酒店沒有掛賬協(xié)議，而由銷售人員個人擔保，存在一定的回款風險;消費結(jié)賬時不是有效簽單人簽字而增加回款風險。

2. 缺乏專屬的應收賬款管理部門影響回款的速度

A酒店財務組織架構(gòu)上設有信貸經(jīng)理和應收主管，但真正人員配置上僅有信貸副經(jīng)理，下設應收文員，沒有專屬的獨立的信用管理部門。如此，一是人手不夠，二是部門職能權(quán)力制約，導致酒店對應收賬款的管理只限于簡單的財務處理。酒店不能對應收賬款進行分類、跟蹤管理，就會增加應收賬款的風險，催收手段單一也是影響其應收賬款難以回收的主因之一。如對公司掛賬的，一般會簽訂月結(jié)協(xié)議，若出現(xiàn)對賬不及時，開發(fā)票不及時，就會延誤回款時間。

3. 酒店內(nèi)部考核機制的欠合理影響到應收賬款的有效回款

與大多數(shù)酒店一樣，A酒店為了鼓勵銷售人員提高銷售量，也將銷售額（不能算真正意義上的銷售業(yè)績）與其獎金掛鉤，而忽略了應收賬款的回收情況。這導致銷售人員夸大了對客戶資信銷售，或者對其已經(jīng)銷售的的客戶未能及時、有效的催款，造成企業(yè)催款管理工作的混亂;而主要催款主體一般由業(yè)務員和財務人員組成，他們在催款上的“被積極性”使得他們不能按照相關制度要求及時回收到期的應收賬款或?qū)⒍祥L了應收賬款的賬齡。

4. 信用政策的“彈性”執(zhí)行使得客戶信用評估存在漏洞而產(chǎn)生壞賬風險

對酒店而言，應收賬款更多的是外客賬。A酒店委托國際酒店集團管理，有著較為健全的信貸政策，是信貸控制最重要的工具，政策中的綱要也被視為該集團基本控制程序的一部分。但在酒店具體執(zhí)行過程中，由于銷售的壓力，對于一些合作企業(yè)的信用狀況、支付能力、財務狀況等采取靈活的評估方式而非科學深入的分析性評估，如根據(jù)社會聲譽、行政歸屬等彈性評估，從而采取賒銷合作方式后即增加應收賬款的回款風險。

5. 應收賬款催收主體責任不清直接影響到應收賬款的賬齡

A酒店約有40%應收賬款的賬齡在3個月到一年之間。酒店應收賬齡比較適宜的一般在3個月之內(nèi)，所以相比較而言，A酒店應收賬款的賬齡偏長，勢必增加回款的壓力和潛在壞賬風險。結(jié)合調(diào)查得知，在回款催收過程中，存在催款主體責任不明，營銷、財務、監(jiān)審、營業(yè)等相關部門和人員互相推諉、扯皮的現(xiàn)象，導致數(shù)據(jù)、單據(jù)傳遞不及時或有意拖至，業(yè)務聯(lián)系脫節(jié)而直接推后了應收賬款的回收，自然而然也就增長了應收賬款的賬齡。

（四）加強酒店應收賬款的風險防范體系建設

如上所述，A酒店的應收賬款存在一定的風險，因而加強酒店應收賬款的風險防范體系建設就顯得尤為重要。究其產(chǎn)生的原因，酒店應收賬款的風險防范體系的著力點應該包括內(nèi)部控制和外部控制。

1. 強化風險意識培訓，規(guī)范應收賬款基礎工作

酒店應重視全體員工對應收賬款防范意識的教育，對相關人員要強化應收賬款專業(yè)知識的集中培訓，培訓內(nèi)容包括思想意識培訓和業(yè)務內(nèi)容培訓，如應收賬款信用管理知識、催收技巧等培訓，以提高酒店員工風險評估業(yè)務能力和管理意識、管理能力。同時，對涉及到應收賬款的工作要求嚴格規(guī)范執(zhí)行，若屬于臨時“靈活處理”的事后應及時跟蹤處理。

2. 建立獨立的信用管理部門，加強對合作對象的風險評估管理

目前酒店只設置信貸經(jīng)理崗位，配置信貸副經(jīng)理的職位，沒有獨立的信用管理部門，這樣不僅僅不利于風險評估工作，同時在應收賬款回款處理時也會因職級不對稱而難以調(diào)動其他部門管理人員。所以隨著酒店營業(yè)額的不斷擴大和賒銷活動的逐年增加，酒店應建立獨立的信用管理部門，該部門要獨立于銷售、財務部門，直接歸總經(jīng)理或董事會管轄。下設的崗位也不能僅僅是應收經(jīng)理和應收文員，應按責設崗，一個崗位用于評估風險和動態(tài)監(jiān)察客戶信用，一個崗位用于跟進服務。

獨立的信用管理部門對新開發(fā)的客戶要上網(wǎng)查詢其營業(yè)執(zhí)照、年檢情況是否正常，實地考察核實客戶的經(jīng)營范圍、資金、信用、經(jīng)營狀況等信息，從而評估客戶的償債能力。在此基礎上，根據(jù)風險評估指標，核定客戶的信用等級和確定其賒銷規(guī)模和賒銷期限。

3. 完善酒店應收賬款的催收主體責任

酒店應收賬款主要集中在內(nèi)客賬和外客賬上。A酒店的應收賬款催收主體責任在信貸副經(jīng)理，具體由應收文員負責催收，且應收文員員工流動性較大，造成應收賬款的回款跟進難度更大，應收賬款的賬齡更長。所以酒店應該完善應收賬款的催收主體責任，不能將催收責任局限于某個具體部門或具體人員，小額應收賬款可由指定專人負責，對于大額應收賬款，建議應成立應收賬款催收小組，由總經(jīng)理直接領導，由銷售部、財務部、前廳部、客房部、信用管理部門等直接領導組成，根據(jù)具體案例合力制定催收方案并分工協(xié)作負責催收，避免出現(xiàn)呆賬或壞賬的風險。

4. 健全酒店內(nèi)部考核機制

酒店對銷售人員的考核一般與銷售額直接掛鉤，而不是與銷售業(yè)績掛鉤。銷售業(yè)績更多的關注銷售人員銷售額的回收情況，而不是簡單的出售酒店產(chǎn)品時的賬面上數(shù)額。所以要健全酒店內(nèi)部應收賬款的獎懲制度，目的是讓酒店所有員工能樹立貨幣時間價值意識，重視應收賬款的回款全員有責，一方面，為了提高銷售人員的銷售積極性，可以將薪酬與銷售業(yè)績掛鉤，但應視應收賬款的回款金額給予一定比例的獎金，以體現(xiàn)合理性;另一方面，對應收賬款的主體責任人都應考慮一定比例的催收獎勵，以體現(xiàn)工作付出的公平性;第三，對應收賬款所報的數(shù)據(jù)不實或隱瞞不報或故意拖后上報的，要責令相應的責任主體停職專項追討，同時降低同月薪酬以示懲戒，對后續(xù)收回應收款的補發(fā)所扣的薪酬;對無法收回應收款的則對主體責任人給予一定的處分。

5. 加強內(nèi)部審計在應收賬款管理中的監(jiān)督作用

酒店內(nèi)部審計的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個方面：一是不斷完善酒店監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度。二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，隨時檢查有無異常應收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，一旦查出不合理、不合規(guī)之處，審計應做出最快響應，啟動酒店的應收賬款防范機制，確保應收賬款及時回收。

三、結(jié)論與啟示

（一）結(jié)論

A酒店的應收賬款雖然在同期銷售額中所占的比例不大，但從其近五年的增長速度上看，有逐漸趨高并高于銷售額增長率的跡象，且60%應收賬款的賬齡在合理的時間3個月之內(nèi)，而有40%的應收賬款的賬齡在3個月～1年之間，所以可以說，A酒店的應收賬款問題已經(jīng)呈現(xiàn)，應引起足夠的重視。在剖析酒店應收賬款的主要問題時，主要集中在內(nèi)部管控方面和外部客戶的管控上。為此，針對酒店應收賬款的管理實際和存在主要問題，提出加強酒店應收賬款的風險防范體系建設的五大工作重點：第一，強化風險意識培訓，規(guī)范應收賬款基礎工作;第二，建立獨立的信用管理部門，加強對合作對象的風險評估管理;第三，完善酒店應收賬款的催收主體責任;第四，健全酒店內(nèi)部考核機制;第五，加強內(nèi)部審計在應收賬款管理中的監(jiān)督作用。

（二）啟示

1. 在我國信用制度尚不夠完善時期，只要采用賒銷活動必然產(chǎn)生應收賬款問題，有應收賬款問題比如存在應收賬款風險，所以應收賬款管理對提高企業(yè)高校經(jīng)營至關重要。

2. 當然，不同類型不同定位的酒店，其應收賬款風險防范體系的建設重點會有所差異。但總的來說，酒店應收賬款的風險防范體系的落腳點仍然在內(nèi)部管控和外部管控上，并以內(nèi)部管控為主。

（注：相關指標分析的原始數(shù)據(jù)由A酒店財務部提供）

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*本文受福建省教改項目“應用轉(zhuǎn)型背景下旅游管理人才的創(chuàng)新性培養(yǎng)模式研究——基于校企合作路徑”（編號FBJG20170194）、福建省旅游管理專業(yè)現(xiàn)代學徒制項目以及福建省軟科學項目（編號2017R0090）聯(lián)合資助。

（作者單位：林鑫磊，上海立信會計金融學院;黃秀琳，莆田學院。黃秀琳為通訊作者）