基于平衡計(jì)分卡的K公司全面預(yù)算管理優(yōu)化

劉芳

摘要：全面預(yù)算管理有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而全面預(yù)算管理過程中可以使用企業(yè)的平衡計(jì)分卡系統(tǒng)。本文以K公司為例，分析了其全面預(yù)算管理現(xiàn)狀，然后提出了基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理優(yōu)化措施，對(duì)企業(yè)的預(yù)算管理水平提高以及健康穩(wěn)定的發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：平衡計(jì)分卡;全面預(yù)算管理;優(yōu)化

全面預(yù)算管理是上世紀(jì)出現(xiàn)在國外的一種管理方式，我國對(duì)全面預(yù)算管理的研究起步比較晚，但是也受到了極大的重視。經(jīng)濟(jì)全球化背景下，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，因此需要對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行優(yōu)化。筆者根據(jù)多年的經(jīng)驗(yàn)，提出了基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理優(yōu)化措施，使得其更有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、平衡記分卡概述

平衡計(jì)分卡概念的提出是上世紀(jì)九十年代，屬于一種績效管理和戰(zhàn)略管理工具。平衡計(jì)分卡的核心內(nèi)容包括學(xué)習(xí)和成長、內(nèi)部流程、客戶、財(cái)務(wù)。剛開始出現(xiàn)的時(shí)候，平衡計(jì)分卡僅僅作為績效管理的工具，但是隨著不斷的使用，也成為企業(yè)戰(zhàn)略管理工具。剛誕生平衡計(jì)分卡的時(shí)候，其主要用作考核和平衡企業(yè)的不同層次的績效水平。進(jìn)入到第二個(gè)發(fā)展階段之后，其加入了戰(zhàn)略地圖，企業(yè)的戰(zhàn)略都使用戰(zhàn)略地圖進(jìn)行規(guī)劃和描繪，包括表、卡、圖，也就是戰(zhàn)略行動(dòng)計(jì)劃表、平衡計(jì)分卡以及戰(zhàn)略地圖。目前，平衡計(jì)分卡的應(yīng)用已經(jīng)進(jìn)入到豐富階段，加入了戰(zhàn)略中心組織的相關(guān)內(nèi)容，包括戰(zhàn)略管理部門職能的改進(jìn)、制度設(shè)計(jì)、戰(zhàn)略管控流程等。未來，平衡計(jì)分卡的發(fā)展重心主要為成長和學(xué)習(xí)維度，也就是組織資本、信息資本以及人力資本等無形資產(chǎn)，對(duì)未來企業(yè)的管理有著重要的作用[1]。

二、K公司管理概況

K公司概況

K公司是Y集團(tuán)下屬全資子公司，是一個(gè)集物資貿(mào)易、教育培訓(xùn)、賓館服務(wù)為一體的綜合企業(yè)，注冊資本2個(gè)億，2018年度資產(chǎn)規(guī)模達(dá)20個(gè)億，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模近40個(gè)億，其主業(yè)為物資貿(mào)易。K公司在管理工作中使用了ERP管理系統(tǒng)、浪潮財(cái)務(wù)系統(tǒng)、OA辦公系統(tǒng)、高達(dá)物資系統(tǒng)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)以及GPS系統(tǒng)等信息技術(shù)，具備較好的管理水平。K公司的組織結(jié)構(gòu)制度形式包括總經(jīng)理經(jīng)營責(zé)任制、委員會(huì)制、貿(mào)易分區(qū)制、銷售經(jīng)理制、直線職能制、職能制以及直線制。K公司具有的優(yōu)勢包括：有集團(tuán)工程項(xiàng)目保障其物資銷售市場穩(wěn)定、物流信息化水平高、生產(chǎn)能力強(qiáng)大等。但是也存在一些劣勢，比如資金體量大、應(yīng)收賬款回收困難以及賬期較長造成資金緊張、銷售凈利率低、缺乏新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)、擴(kuò)張新領(lǐng)域成本高等。隨著市場競爭的不斷激烈，K公司獲得的經(jīng)濟(jì)效益也越來越低，因此急需對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行優(yōu)化。

三、K公司預(yù)算管理現(xiàn)狀

K公司從2007年開始實(shí)施全面預(yù)算管理，并且也明確了全面預(yù)算管理的基本任務(wù)、基本原則以及組織架構(gòu)。全面預(yù)算編制過程中，包含了策略計(jì)劃、設(shè)定目標(biāo)、經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算以及預(yù)算說明書。確立了全面預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整制度、考核評(píng)價(jià)制度等。實(shí)施全面預(yù)算管理過程中，將其應(yīng)用到ERP系統(tǒng)中，使得K公司的信息化管理水平得到了提高。

K公司的全面預(yù)算管理存在一些問題，比如只有短期的預(yù)算目標(biāo)，而缺乏中長期預(yù)算管理目標(biāo)，這樣預(yù)算和企業(yè)戰(zhàn)略就存在脫節(jié)的情況。K公司在編制預(yù)算的過程中，使用的方法有增量預(yù)算法和固定預(yù)算法。這兩種方式都比較落后，并且存在明顯的弊端，這樣就導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算工作流于形式，無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的最優(yōu)配置。由于預(yù)算的編制存在問題，使得其在執(zhí)行和控制的過程中也存在一些明顯的問題，預(yù)算人員執(zhí)行過程比較混亂，也無法控制預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)。K公司的考核評(píng)價(jià)體系存在問題，考評(píng)比較滯后，無法發(fā)揮出激勵(lì)的作用。除此之外，企業(yè)沒有規(guī)定員工的考評(píng)細(xì)則，并且獎(jiǎng)懲制度也比較單一[2]。

四、基于平衡計(jì)分卡的K公司全面預(yù)算管理

（一）明確全面預(yù)算管理目標(biāo)

將平衡計(jì)分卡應(yīng)用到全面預(yù)算管理中，首先應(yīng)該進(jìn)行戰(zhàn)略地圖的編制，描述其各個(gè)層面的中長期戰(zhàn)略目標(biāo)。比如財(cái)務(wù)層面的中長期預(yù)算目標(biāo)、客戶層面的中長期預(yù)算目標(biāo)、內(nèi)部流程層面的中長期預(yù)算目標(biāo)、學(xué)習(xí)和成長層面的中長期預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)要重視起財(cái)務(wù)層次的目標(biāo)，主要是降低成本和提高收入。對(duì)于客戶層次，要求能夠提高客戶的滿意度來提高收益。對(duì)于內(nèi)部流程，需要從環(huán)境保護(hù)、客戶管理、技術(shù)創(chuàng)新以及日常生產(chǎn)等四個(gè)方面進(jìn)行改善。這樣有利于提高企業(yè)的核心競爭力，進(jìn)而提高企業(yè)的價(jià)值。對(duì)于學(xué)習(xí)和成長層面，要能夠具備組織資本、信息資本以及人力資本，讓企業(yè)員工具有較高的綜合素質(zhì)水平，才能保證全面預(yù)算管理的順利實(shí)施，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）全面預(yù)算管理編制

全面預(yù)算管理中引入平衡計(jì)分卡之后，就會(huì)出現(xiàn)更系統(tǒng)、多維度以及多層次的情況，因此企業(yè)原本的增量預(yù)算編制法和固定預(yù)算編制法已經(jīng)無法滿足要求。因此，需要使用一些比較現(xiàn)代化的編制方法，比如滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算等方式，通過現(xiàn)代方法和傳統(tǒng)方法的結(jié)合，有利于運(yùn)算編制工作的順利進(jìn)行?？梢詫椥灶A(yù)算與固定預(yù)算相結(jié)合、零基預(yù)算與增量預(yù)算相結(jié)合。進(jìn)行預(yù)算編制過程中，還有一項(xiàng)重要的任務(wù)就是確定指標(biāo)值。指標(biāo)值的確定方法包括根據(jù)標(biāo)桿企業(yè)參照確定、根據(jù)市場調(diào)查分析確定、根據(jù)企業(yè)的客觀因素和各種資源確定、根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略以及股東期望確定。K公司可以使用上述一種或者幾種方法，進(jìn)而使得企業(yè)預(yù)算具有權(quán)威性和可靠性。

（三）全面預(yù)算管理執(zhí)行與控制優(yōu)化

K公司對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行控制時(shí)，需要采取一些有效的優(yōu)化措施，包括：對(duì)企業(yè)的預(yù)算控制制度進(jìn)行完善，并且及時(shí)解決預(yù)算執(zhí)行遇到的問題;保證預(yù)算控制的精準(zhǔn)程度。各崗位、各部門員工需要相互配合來制定控制標(biāo)準(zhǔn)，使其能夠在事前、事中以及事后得到控制;要對(duì)預(yù)算費(fèi)用加強(qiáng)控制，對(duì)報(bào)銷程序進(jìn)行規(guī)范，如果缺乏相關(guān)手續(xù)則不能夠報(bào)銷;可以建立預(yù)算反饋制度，所有員工都可以對(duì)全面預(yù)算管理提出自己的意見以及建議，這樣可以極大提高管理的效率。使用平衡計(jì)分卡之后，還可以建立預(yù)算監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)預(yù)算監(jiān)督控制的重點(diǎn)為內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)成長層面。這樣有利于提高員工的工作積極性，激發(fā)員工的潛力，進(jìn)而使得員工的行為可以幫助全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[3]。

（四）增加全面預(yù)算管理的信息化

加強(qiáng)信息系統(tǒng)的建設(shè)，有利于全面預(yù)算管理效率的提高，同時(shí)還可以實(shí)時(shí)分析和對(duì)比執(zhí)行過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。使用平衡計(jì)分卡之后，企業(yè)的運(yùn)營過程中就會(huì)出現(xiàn)大量的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，全面預(yù)算管理都需要對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。因此，要保證數(shù)據(jù)處理的高效性，就需要建設(shè)現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)，進(jìn)而提高數(shù)據(jù)處理以及信息反饋的速度。

K公司建立的全面預(yù)算管理系統(tǒng)中包含的模塊較少，因此需要增加一些模塊，使其能夠包含預(yù)算分析、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算編制、基礎(chǔ)設(shè)置、預(yù)算查詢、預(yù)算考核以及預(yù)算審核等模塊。這樣可以使企業(yè)的全面預(yù)算管理系統(tǒng)更高效、更加完善。各模塊能夠充分發(fā)揮自己的功能，比如預(yù)算查詢模塊的功能是可以設(shè)置不同的查詢權(quán)限，可以根據(jù)科目、時(shí)間段、預(yù)算責(zé)任中心等進(jìn)行查詢。

（五）完善全面預(yù)算管理考核與激勵(lì)體系

目前，K公司的全面預(yù)算考核評(píng)價(jià)體系存在較大的問題，因此需要根據(jù)不同的問題采取針對(duì)性的解決措施。比如目前企業(yè)缺乏定性指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，因此可以對(duì)不同指標(biāo)的完成程度進(jìn)行分類，同時(shí)詳細(xì)描述完成情況，確定等級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這樣有利于考核工作的順利進(jìn)行。K公司的獎(jiǎng)懲制度也比較單一，僅僅有物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，無法充分發(fā)揮出獎(jiǎng)勵(lì)的作用。使用平衡計(jì)分卡之后，可以對(duì)激勵(lì)手段進(jìn)行豐富，比如給予員工升職培訓(xùn)的機(jī)會(huì)。企業(yè)可以派發(fā)員工福利股票。對(duì)于貢獻(xiàn)比較突出的員工，企業(yè)可以為其頒發(fā)一些名譽(yù)獎(jiǎng)勵(lì)。

五、應(yīng)用效果

K公司之前缺乏使用平衡計(jì)分卡的經(jīng)驗(yàn)，因此將其引入到企業(yè)的全面預(yù)算管理中，建立了企業(yè)的中長期預(yù)算管理目標(biāo)。同時(shí)較好的解決了企業(yè)預(yù)算存在的一些問題，使得企業(yè)的全面預(yù)算管理更加規(guī)范化、高效化。K公司對(duì)內(nèi)部的激勵(lì)制度進(jìn)行了改善，員工都具有較高的工作積極性，進(jìn)而為企業(yè)帶來了更好的經(jīng)濟(jì)效益。

六、結(jié)束語

K公司目前在全面預(yù)算管理方面存在一些問題，因此引入平衡計(jì)分卡之后，明確了企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)、使用現(xiàn)代化的編制方法、對(duì)全面預(yù)算管理執(zhí)行和控制進(jìn)行優(yōu)化、增加了全面預(yù)算管理的信息化、完善全面預(yù)算管理考核和激勵(lì)體系，為企業(yè)帶來了較大的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]農(nóng)敬萍.基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理淺析——以工業(yè)企業(yè)為例[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2016 （20）：31-31.

[2]謝志林.試論基于平衡計(jì)分卡的電網(wǎng)企業(yè)全面預(yù)算管理體系研究[J].廣西電業(yè)，2016 （3）：18-20.

[3]劉祥龍.例解基于平衡計(jì)分卡的國網(wǎng)集體企業(yè)全面預(yù)算管理[J].財(cái)會(huì)月刊：上，2017 （3）：93-99.