中日企業(yè)審計文化比較研究

王欽

摘要：審計文化作為推動審計工作發(fā)展的內(nèi)在動力，是審計工作開展的必要保證。企業(yè)審計的發(fā)展離不開審計文化的支撐，近年來，審計文化越來越受到企業(yè)的重視。本文通過中日企業(yè)審計文化在物質(zhì)層面、制度層面和精神層面的對比研究，分析了中日兩國審計文化的發(fā)展現(xiàn)狀，并且借鑒日本經(jīng)驗，對國內(nèi)企業(yè)審計目前存在的不足提出可行性建議，即我們需要提升審計文化認(rèn)識水平、加強審計文化內(nèi)涵建設(shè)以及建立審計文化長期發(fā)展規(guī)劃。營造審計文化，不僅要注重制度、信息及技術(shù)等有形的物質(zhì)因素，更要重視信念、價值觀、道德評價等無形的精神因素，全方位建設(shè)，多層次著眼，力求從整體上推進(jìn)我國企業(yè)審計文化體系的完善。

關(guān)鍵詞：中日企業(yè);審計文化;啟示

審計文化是企業(yè)文化發(fā)展的重要組成部分，肩負(fù)著重大的使命。然而，近年來在企業(yè)發(fā)展過程中，審計失敗的案例層出不窮，造成了諸多不良影響。美國的“安然事件”為世界各國敲響了警鐘，各國紛紛調(diào)整審計制度和規(guī)則。日本吸取美國的教訓(xùn)，逐漸建立起了相對完善的審計體系。而目前中國的審計制度和審計文化體系還相對不夠健全，我們可以從外國先進(jìn)的審計制度中借鑒與審計文化建設(shè)有關(guān)的思想，包括內(nèi)控審計、管理審計相關(guān)的現(xiàn)代價值理念，從而形成具有中國特色和審計行業(yè)特征的企業(yè)審計文化核心價值體系。

一、審計文化的內(nèi)涵及必要性

（一）審計文化的內(nèi)涵

審計文化是指在企業(yè)的審計活動中，通過長期的積累形成的，審計群體公認(rèn)的價值取向、道德規(guī)范、行為準(zhǔn)則和制度、思想意識等內(nèi)容的總和[1]。它為審計機關(guān)和審計人員提供精神支柱和前進(jìn)動力，能夠把審計人員的思想和行為引導(dǎo)到國家審計所確定的職責(zé)要求和既定目標(biāo)中來。審計文化是企業(yè)文化的重要組成部分，指引著審計工作的發(fā)展方向，使審計事業(yè)得到不斷的發(fā)展。

（二）審計文化的必要性

第一，審計文化能夠有效推動企業(yè)文化的發(fā)展。審計文化不僅是企業(yè)文化的重要組成部分，而且能夠有效推動企業(yè)文化的發(fā)展。審計文化在形成和發(fā)展過程中，企業(yè)的內(nèi)部控制體系得以發(fā)展和完善，因此逐漸形成了良好的文化氛圍，這與企業(yè)文化的發(fā)展目標(biāo)是一致的。

第二，審計文化有利于企業(yè)審計目標(biāo)的實現(xiàn)。審計文化的發(fā)展能夠有效增強企業(yè)員工的凝聚力，提高審計相關(guān)人員的價值取向，有利于企業(yè)員工共同向同一目標(biāo)努力，有利于企業(yè)審計目標(biāo)的實現(xiàn)[2]。

第三，審計文化有助于企業(yè)審計水平的提升。審計文化的發(fā)展能夠引起企業(yè)管理層對審計工作的重視，從而為審計人員工作水平的提升提供有效保證。同時，審計文化能夠不斷提升審計相關(guān)人員的思想意識，從而不斷提升其綜合素質(zhì)，有利于企業(yè)整體審計水平的提升。

二、日本企業(yè)審計文化現(xiàn)狀

（一）物質(zhì)文化

物質(zhì)文化是指企業(yè)審計工作發(fā)展中所需要的物質(zhì)基礎(chǔ)，包括工作環(huán)境、硬件、軟件等方面的內(nèi)容，是審計文化發(fā)展的必要條件。日本企業(yè)審計文化的發(fā)展過程中，比較重視企業(yè)工作環(huán)境的改善，注重審計所需硬件設(shè)施的投入。另外，日本企業(yè)比較注重會計電算化的發(fā)展，為審計信息化的發(fā)展提供了基礎(chǔ)。美國的電算化發(fā)展起步較早，且發(fā)展水平較高，而日本在發(fā)展初期直接引進(jìn)了美國的電算化軟件，并根據(jù)自身需要進(jìn)行修正，因此會計電算化發(fā)展水平較高。與我國相比，日本的具有網(wǎng)絡(luò)化程度高、電算化軟件功能強大、軟件結(jié)構(gòu)更加科學(xué)合理等優(yōu)勢，我國的電算化水平與日本還存在一定差距[3]。物質(zhì)文化的發(fā)展為日本企業(yè)審計文化的發(fā)展提供了有力保障。

（二）制度文化

日本會計檢查院是日本最高的審計機關(guān)，其獨立于內(nèi)閣行使權(quán)力，主要負(fù)責(zé)對企業(yè)檢查的具體執(zhí)行和決策[4]。而日本的會計檢查法律體系也比較完善，由日本會計檢查院法等近十部法律構(gòu)成，對會計檢查的具體內(nèi)容和實施細(xì)則都進(jìn)行了具體規(guī)定，使得審計工作有法可依。在審計文化發(fā)展過程中，日本十分重視制度文化的發(fā)展，充分發(fā)揮了制度的保障作用。此外，日本內(nèi)部控制審計制度比較完善。21世紀(jì)初，日本發(fā)生了幾起上市公司財務(wù)舞弊案件，引起了日本對財務(wù)會計制度調(diào)整和內(nèi)部控制審計制度建立的重視，于2007發(fā)布了《財務(wù)報告內(nèi)部控制評價與審計準(zhǔn)則》和《《財務(wù)報告內(nèi)部控制評價與審計實施準(zhǔn)則》，主要對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計和評價[5]。有了相關(guān)制度的保障，日本審計文化有了進(jìn)一步的發(fā)展，在審計成本的節(jié)約方面取得了一定的成效，值得我國借鑒和學(xué)習(xí)。

（三）精神文化

日本很多企業(yè)的文化和倫理思想都來自中國的傳統(tǒng)文化思想，可以說中日企業(yè)文化既有關(guān)聯(lián)性又具差異性。例如，日本著名企業(yè)家松下幸之助，在日本企業(yè)文化發(fā)展中具有舉足輕重的地位，其企業(yè)倫理思想中既有中國儒家、道家思想的融合，又有日本傳統(tǒng)文化精神和西方思想的匯入，形成了完整的企業(yè)思想體系[6]。因此，日本的企業(yè)文化特別注重團(tuán)隊合作和人本思想，重視提升員工個人的忠誠度。為了實現(xiàn)企業(yè)的長久發(fā)展，日本企業(yè)文化中傾向于縮小員工之間待遇的差距，采用柔性管理[7]。另外，日本企業(yè)的嚴(yán)謹(jǐn)和細(xì)致一向令人嘆為觀止，這也是其企業(yè)文化的宗旨?？傮w來說，審計工作需要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度和事無巨細(xì)的精神，日本的企業(yè)文化為其審計文化的發(fā)展提供了良好的人文環(huán)境，而審計價值觀的一致性也促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部的審計管理。

三、中國企業(yè)審計文化現(xiàn)狀

（一）發(fā)展現(xiàn)狀

物質(zhì)文化方面，隨著企業(yè)審計的深入發(fā)展，我國對審計文化發(fā)展的物質(zhì)保障方面有了很大提升。一方面，企業(yè)的審計信息化水平不斷提升，特別對于大型企業(yè)來說，不斷加大對審計工作的物質(zhì)保障投入，但是與發(fā)達(dá)國家的信息化水平仍然存在很大差距，在今后的發(fā)展中仍然應(yīng)當(dāng)給予重視。另一方面，人員的綜合素質(zhì)有了一定提升，但高素質(zhì)審計人才仍然缺乏。

制度文化方面，我國的審計制度體系并不完善。從外部來看，我國的《審計法》只是對企業(yè)內(nèi)部審計做出了相關(guān)規(guī)定，還沒有一部專門的法律用于規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部審計行為[8]。缺乏法律法規(guī)的約束，則不利于審計文化的長遠(yuǎn)發(fā)展。從企業(yè)內(nèi)部審計制度來看，很多企業(yè)只是流于形式，對實際審計工作的規(guī)定不夠細(xì)致，容易引發(fā)審計風(fēng)險。

精神文化方面，中國的企業(yè)文化比較注重個人能力的發(fā)揮，鼓勵員工之間的良性競爭，企業(yè)認(rèn)為這樣可以有效促進(jìn)員工個人能力的提升。這是與日本企業(yè)文化存在差異性的表現(xiàn)。在審計文化的發(fā)展中，我國同樣鼓勵嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，因為審計工作只有細(xì)致入微才能有效發(fā)揮其作用。

（二）存在問題

第一，我國企業(yè)對審計文化的認(rèn)識不足。一方面，我國的審計文化建設(shè)起步較晚，很多企業(yè)還未建立審計文化意識，只是在審計工作中形成了初步的認(rèn)識和價值觀，這對審計文化的發(fā)展具有不利影響。我國企業(yè)在審計文化建設(shè)上與發(fā)達(dá)國家還存在較大差距，需要在今后的工作中加強。另一方面，我國企業(yè)對審計文化的重視程度不足。無論是企業(yè)管理層還是員工，相對來說比較重視審計工作的實際內(nèi)容，而忽略了其背后重要的影響因素，即企業(yè)審計文化的建設(shè)和發(fā)展。

第二，審計文化發(fā)展存在形式化問題。我國企業(yè)的審計部門在審計文化建設(shè)上還沿用傳統(tǒng)的文化建設(shè)方式，缺乏實際的內(nèi)容和創(chuàng)新性，只流于形式，無法實現(xiàn)審計文化的監(jiān)督作用[9]。而審計文化的發(fā)展并不是“喊口號”那么簡單，需要建立完整的發(fā)展體系和保障措施。這與我國的企業(yè)文化也存在一定的關(guān)系，重宣傳，輕執(zhí)行，因此審計文化的發(fā)展同樣陷入形式化和口號化，內(nèi)涵不夠豐富。

第三，缺乏長期的審計文化發(fā)展規(guī)劃。日本的審計文化建設(shè)起步較早，且借鑒了西方先進(jìn)的經(jīng)驗，因此審計文化體系相對比較完善。而我國企業(yè)對審計文化的認(rèn)識和重視程度不足，未建立起審計文化發(fā)展的長期規(guī)劃，導(dǎo)致我國的審計制度發(fā)展落后，審計文化的影響力薄弱，很難有效約束企業(yè)和審計相關(guān)人員的行為，不利于企業(yè)審計的長遠(yuǎn)發(fā)展。

四、日本企業(yè)審計文化對我國的啟示

（一）提升審計文化認(rèn)識水平

企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建統(tǒng)一的審計價值觀，確立審計目標(biāo)，發(fā)展審計文化。企業(yè)要發(fā)展審計文化，在審計實踐過程中，必須保證全體員工形成統(tǒng)一的價值觀，增強企業(yè)文化的凝聚力，發(fā)展有利于審計文化發(fā)展的氛圍。價值觀的統(tǒng)一也有利于審計目標(biāo)的實現(xiàn)，從而提升企業(yè)整體的審計水平。此外，企業(yè)應(yīng)不斷加深對審計文化的認(rèn)識，提高創(chuàng)新能力。我國的企業(yè)對審計文化的認(rèn)識基本上都是浮于表面，沒有進(jìn)行深入的研究和分析，更談不上對審計文化機制的創(chuàng)新。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷加強對審計文化的研究，不斷深入對其認(rèn)識，并不斷培養(yǎng)創(chuàng)新能力，實現(xiàn)審計文化機制的創(chuàng)新性發(fā)展。

（二）加強審計文化內(nèi)涵建設(shè)

審計文化的發(fā)展不只是簡單的口號式宣傳，需要切實可行的發(fā)展措施。企業(yè)在發(fā)展審計文化的過程中，應(yīng)當(dāng)更多考慮其內(nèi)涵的豐富性。審計文化的內(nèi)涵主要包括物質(zhì)層面、制度層面和精神層面。首先，在物質(zhì)層面提供保障。企業(yè)應(yīng)加大審計相關(guān)硬件、軟件、審計辦公環(huán)境等的投入，為審計文化的發(fā)展提供基礎(chǔ)的物質(zhì)保證。其次，應(yīng)當(dāng)加強企業(yè)審計文化的制度建設(shè)。制度是審計工作的準(zhǔn)繩，是審計工作實施的依據(jù)。最后，應(yīng)加強精神文化建設(shè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷進(jìn)行自身的文化建設(shè)，從而促進(jìn)審計文化的建立和形成。通過不斷豐富其內(nèi)涵，從而提升審計文化的監(jiān)督作用和影響力。

（三）建立審計文化發(fā)展體系

我國現(xiàn)階段比較缺乏專門的法律規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部審計行為，只是在基礎(chǔ)法律中有相關(guān)條款提及，對具體內(nèi)容的規(guī)定不全面。因此，應(yīng)當(dāng)建立和健全完善的法律法規(guī)體系，用以約束企業(yè)的審計行為，從而促進(jìn)審計文化制度的發(fā)展。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重審計文化的長期發(fā)展，避免短視行為。與日本相比，我國百年以上的企業(yè)較少，這與中國的企業(yè)文化有很大關(guān)系。企業(yè)規(guī)劃不夠長遠(yuǎn)，更多注重眼前利益，因此容易引發(fā)審計風(fēng)險，不利于審計文化發(fā)展體系的健全。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立長遠(yuǎn)的審計文化發(fā)展規(guī)劃，從長遠(yuǎn)的角度考慮審計文化的發(fā)展問題。

綜上所述，中日兩國在審計制度、方式和審計文化上雖然有許多不同之處，但都面臨著改革和完善的任務(wù)。日本現(xiàn)有的審計體系能夠引發(fā)人們對中國審計現(xiàn)狀和企業(yè)文化發(fā)展的一些反思。我們可以借鑒日本會計電算化和審計信息化發(fā)展的經(jīng)驗，不斷完善審計相關(guān)的信息化體系建設(shè)。此外，日本企業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)奈幕卣骱椭匾晥F(tuán)隊合作的大局觀念，是他們企業(yè)發(fā)展歷史長久的重要原因。因此，我們要根據(jù)時代特征和自身國情，不斷培養(yǎng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)，以細(xì)致入微的工作態(tài)度和集體主義精神來對待審計工作，這樣才能保證審計的有效性和公正性，避免徇私舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生，從而形成優(yōu)質(zhì)健全的審計文化體系。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊哲.淺談企業(yè)內(nèi)部審計文化建設(shè)[J].商，2015 （48）：130.

[2]李德勝.簡論企業(yè)內(nèi)部審計文化建設(shè)[J].中國內(nèi)部審計，2013 （10）：80-82.

[3]朱文莉，任潔.中外會計電算化軟件的比較研究[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2015 （22）：41-44.

[4]劉思宏，孫凱.日本審計制度及其對中國的啟示[J].商場現(xiàn)代化，2016 （10）：248-249.

[5]茍光亮.日本內(nèi)部控制審計制度實施狀況及對中國的啟示[J].中國內(nèi)部審計，2014 （04）：48-50.

[6]張家榮.松下幸之助企業(yè)倫理思想研究[D].河北大學(xué)，2017.

[7]花文昌.中日企業(yè)文化比較研究[D].蘇州大學(xué)，2017.

[8]趙國棟.企業(yè)審計現(xiàn)狀的分析及對策[J].企業(yè)改革與管理，2018 （07）：125+174.

[9]林建生.淺析企業(yè)審計文化建設(shè)[J].商業(yè)文化（上半月），2012 （04）：108.