財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其防范對(duì)策

梁春生

摘要：企業(yè)在我國(guó)快速發(fā)展經(jīng)濟(jì)過(guò)程中也迎來(lái)了全新的機(jī)會(huì)與挑戰(zhàn)，為了穩(wěn)定發(fā)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)迫切需要結(jié)合環(huán)境特點(diǎn)改進(jìn)相關(guān)工作。其中作為財(cái)務(wù)管理關(guān)鍵內(nèi)容之一的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，主要是利用處理與分析有關(guān)的報(bào)表數(shù)據(jù)，找出存在于審計(jì)工作中的一系列問(wèn)題，并聯(lián)系有關(guān)手段不斷改進(jìn)工作。對(duì)企業(yè)來(lái)講，報(bào)表審計(jì)發(fā)揮了不可或缺的作用，可以有針對(duì)性地解決實(shí)際問(wèn)題，從而降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);防范

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一般來(lái)講是審計(jì)分析產(chǎn)生的有關(guān)數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)這部分?jǐn)?shù)據(jù)是否滿(mǎn)足企業(yè)財(cái)務(wù)要求，能否全面體現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)情況，并以此為根據(jù)，合理判斷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在這個(gè)過(guò)程中，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括但不限于會(huì)計(jì)差錯(cuò)、舞弊、管理層凌駕于內(nèi)部控制之上或財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)不熟悉等產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，都可以看作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這一風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)來(lái)自于各方面因素，并對(duì)工作質(zhì)量造成較大的影響。因此，對(duì)其怎樣合理預(yù)防，并降低風(fēng)險(xiǎn)程度，是迫切需要解決的主要問(wèn)題。

一、基本方法與原則

（一）方法

綜合來(lái)講可以將方法劃分為三種，一是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，也就是逐一審核形成財(cái)務(wù)報(bào)表的賬薄及所有會(huì)計(jì)分錄，主要是為了找出錯(cuò)誤與漏報(bào)的現(xiàn)象。隨著我國(guó)不斷改進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，這項(xiàng)工作也體現(xiàn)出消耗時(shí)間與精力的不足;二是制度基礎(chǔ)審計(jì)，具體審查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，以評(píng)價(jià)被審單位現(xiàn)行內(nèi)部控制制度在保證其會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)、正確、完整方面的可靠性為基礎(chǔ)，確定真確性測(cè)試程序的性質(zhì)、范圍、深度和時(shí)間安排，以便有效地收集審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方法。當(dāng)前，基本前一種方法進(jìn)行了替代;三是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這項(xiàng)技術(shù)相對(duì)新穎，有效聯(lián)系了企業(yè)內(nèi)外部的發(fā)展環(huán)境，最大程度了解被審查對(duì)象的實(shí)際情況，并逐步發(fā)展為審計(jì)的主要方法[1]。

（二）原則

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是加強(qiáng)預(yù)期使用者信賴(lài)報(bào)表的程度，避免發(fā)生利益方面的矛盾沖突，保證獲得真實(shí)有效的信息。因此，在審計(jì)操作中，應(yīng)結(jié)合實(shí)際工作原則、有關(guān)的法律要求，明確審計(jì)工作的實(shí)際范圍;嚴(yán)格遵守操作流程、相關(guān)的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，保證客觀(guān)且公正的開(kāi)展工作;在實(shí)施具體業(yè)務(wù)中應(yīng)貫徹執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)原則，并秉持職業(yè)懷疑態(tài)度，通過(guò)相對(duì)公正的方法對(duì)可能產(chǎn)生的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)問(wèn)題有效判斷，保密處理獲取的信息;根據(jù)工作原則，結(jié)合對(duì)應(yīng)結(jié)果形成報(bào)告，與管理部門(mén)認(rèn)真實(shí)施交流。

二、存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）不夠完善的體系

在企業(yè)中通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以及時(shí)找出經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題，并采取相應(yīng)的解決方法，企業(yè)只有對(duì)其正確應(yīng)用才可以嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)。目前企業(yè)基本都在開(kāi)展這項(xiàng)工作，但缺少一個(gè)相對(duì)完整的工作體系。針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程來(lái)講報(bào)表審計(jì)僅僅是某一環(huán)節(jié)，因此尚未專(zhuān)門(mén)開(kāi)展這項(xiàng)工作，同時(shí)也缺少完善的工作制度，內(nèi)容存在一定不足，無(wú)法對(duì)其細(xì)化處理。這項(xiàng)工作不具備較大的工作權(quán)力，在聯(lián)系其他工作方面缺乏緊密性，還需要不斷加強(qiáng)推進(jìn)[2]。

（二）機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

這一機(jī)構(gòu)在報(bào)表審計(jì)中發(fā)揮了至關(guān)重要的作用，也是企業(yè)內(nèi)設(shè)的主要機(jī)構(gòu)，主要是在有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的組織下實(shí)施工作，服務(wù)于企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，但利益因素容易對(duì)其造成較大的影響，嚴(yán)重影響了自身的獨(dú)立性，甚至一部分企業(yè)沒(méi)有結(jié)合真實(shí)情況設(shè)置機(jī)構(gòu)，只是在財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)定，如此必將影響其功能的發(fā)揮，也不能結(jié)合工作結(jié)果檢查財(cái)務(wù)情況，一定程度影響了企業(yè)今后制定發(fā)展戰(zhàn)略。

（三）不夠合理的方法

首先，程序與方法僅僅是從原則角度進(jìn)行了有關(guān)規(guī)定，無(wú)法詳細(xì)說(shuō)明每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)，假設(shè)是全部技術(shù)方法的基本全體，審計(jì)人員難以對(duì)應(yīng)用技術(shù)的全部條件精準(zhǔn)掌握?，F(xiàn)今一般選擇抽樣方法開(kāi)展工作，由不具備全面與詳細(xì)特點(diǎn)，極有可能產(chǎn)生工作漏洞。這也是方法自身問(wèn)題引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，我國(guó)采取的審計(jì)方式表現(xiàn)出一定的落后性，通過(guò)分析國(guó)外做法可知，現(xiàn)代化企業(yè)更加強(qiáng)調(diào)結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法，全新的方式一定程度提升了控制與防范風(fēng)險(xiǎn)的水平。針對(duì)我國(guó)當(dāng)前情況可知，尚無(wú)法熟練應(yīng)用制度基礎(chǔ)方法，除了一部分大型事務(wù)所財(cái)務(wù)這種方法之外，很多中小型事務(wù)所依然采取賬項(xiàng)審計(jì)方式。對(duì)于國(guó)外這種先進(jìn)的方法，依然處在萌芽狀態(tài)，這也是風(fēng)險(xiǎn)形成的關(guān)鍵原因[3]。

（四）內(nèi)控力度不足

只是依靠審計(jì)人員避免發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)是不現(xiàn)實(shí)的，還要其他部門(mén)不斷配合協(xié)作。但在具體工作中，由于審計(jì)具備的獨(dú)立特點(diǎn)，直接影響了與其他工作崗位的有效連接，相應(yīng)增加了工作開(kāi)展難度。同時(shí)，企業(yè)也很少集中主要精力關(guān)注這項(xiàng)工作，并且大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為不需要監(jiān)督審計(jì)工作，無(wú)形之中增加了工作風(fēng)險(xiǎn)，不能獲得準(zhǔn)確性較高的審計(jì)結(jié)果，導(dǎo)致工作目標(biāo)無(wú)法對(duì)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況有效反映。結(jié)合運(yùn)營(yíng)缺陷采取的防范手段，無(wú)法獲得預(yù)計(jì)的良好效果，嚴(yán)重限制了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，無(wú)法產(chǎn)生最大化的經(jīng)濟(jì)效益，也不利于企業(yè)未來(lái)的可持續(xù)發(fā)展。側(cè)面體現(xiàn)出企業(yè)實(shí)施內(nèi)控力度的不足，以及不能有效更新升級(jí)審計(jì)方法，缺少?gòu)?qiáng)有力的監(jiān)控力度。

（五）公眾影響審計(jì)期望差距

注冊(cè)會(huì)計(jì)師與社會(huì)公眾之間在認(rèn)知審計(jì)作用與法律責(zé)任上存在的差距即是審計(jì)期望差距，也可以理解為對(duì)審計(jì)的期望遠(yuǎn)大于會(huì)計(jì)師認(rèn)知自身工作的程度。隨著公眾不斷加深了解會(huì)計(jì)師的工作責(zé)任，相應(yīng)也增加了二者的期望差距。但由于審計(jì)自身存在的約束性，會(huì)計(jì)師無(wú)法獲得報(bào)表中隱藏的全部漏洞，也不能充分保證其真實(shí)性。在這一差距面前，一部分會(huì)計(jì)師通過(guò)固有的局限進(jìn)行逃避，加深了與公眾之間的沖突，將自己推向被告席，并賠償相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失[4]。

（六）實(shí)際工作不符合預(yù)期規(guī)劃

在正式開(kāi)展工作之前，一般制定全面的計(jì)劃，從而有效約束工作的流程與形式，進(jìn)一步獲得審計(jì)報(bào)告，從最初的提出到最后的監(jiān)督也需要制定對(duì)應(yīng)的要求與表達(dá)模式。一定程度促進(jìn)了工作的有序開(kāi)展，同時(shí)也是長(zhǎng)時(shí)間操作實(shí)踐得到的結(jié)果，有效降低發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率。但在實(shí)際操作中，一部分單位為了有效壓縮成本，節(jié)省審計(jì)操作時(shí)間，對(duì)計(jì)劃方案任意更改，甚至除去了一部分十分關(guān)鍵的操作步驟，產(chǎn)生非常混亂的內(nèi)容。造成不少工作流于表面形式，只要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)做好預(yù)計(jì)該工作，而不能對(duì)審計(jì)工作嚴(yán)肅對(duì)待，無(wú)形之中增加了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

（七）工作人員經(jīng)驗(yàn)限制

只有切實(shí)提升工作人員的職業(yè)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)水平，才可以獲得更加準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，避免出現(xiàn)更加嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。但從當(dāng)前的情況分析，雖然我國(guó)已經(jīng)擁有較大規(guī)模的會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，但這部分人員的能力各不相同，這一情況嚴(yán)重影響了工作人員的溝通交流，一定程度降低了工作的可操作性，提高了發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的效率。另外，在目前迅速發(fā)展科技的情況下，計(jì)算機(jī)已經(jīng)成為審計(jì)的關(guān)鍵工具，由于一部分人員無(wú)法熟練操作計(jì)算機(jī)，相應(yīng)增加了風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的幾率[5]。

三、防范風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際策略

（一）完善體系

針對(duì)企業(yè)來(lái)講，在正常經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中報(bào)表審計(jì)工作雖然發(fā)揮了完善作用，但依然不能達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，因此對(duì)這一系統(tǒng)不斷改進(jìn)。首先確定其在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中產(chǎn)生的重要意義，利用實(shí)際制度對(duì)企業(yè)全部業(yè)務(wù)積極覆蓋，提升工作的全面性并減少可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的概率。企業(yè)還要與企業(yè)管理工作有效聯(lián)系建立審計(jì)體系，確定實(shí)施工作的手段和方法，提升企業(yè)解決問(wèn)題的能力。

（二）建立完善的機(jī)構(gòu)

要想降低發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率，需要認(rèn)真遵守基本原則，認(rèn)真根據(jù)鞏固走準(zhǔn)確和有關(guān)制度規(guī)定，完善方法，確保工作的公平性，徹底達(dá)到依法開(kāi)展工作的目標(biāo)，這樣不僅彰顯了工作的科學(xué)性，還降低了發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的幾率。另外，在全新的發(fā)展階段，還需要建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并保證這一機(jī)構(gòu)獨(dú)立開(kāi)展工作，需要重視的是該部門(mén)也應(yīng)擁有獨(dú)立的經(jīng)費(fèi)，真正獨(dú)立且貢品的發(fā)揮工作性能，并有效監(jiān)督工作人員的審計(jì)工作。

（三）不斷更新方法

要想不斷提高工作效率保證實(shí)施質(zhì)量，必須不斷探索方法。這就需要持續(xù)增加投入力度，從而全方位開(kāi)展工作。傳統(tǒng)方法過(guò)于強(qiáng)調(diào)報(bào)表與數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)處理方面力度明顯缺乏，這就要求人員善于使用發(fā)達(dá)的信息技術(shù)，在構(gòu)建信息系統(tǒng)的前提下，利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)搜集與整理數(shù)據(jù)，并且通過(guò)設(shè)計(jì)各種指標(biāo)綜合實(shí)施系統(tǒng)工作，提升操作水平[6]。

（四）加快推進(jìn)內(nèi)控工作

企業(yè)需要借助報(bào)表審計(jì)工作正常經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，而內(nèi)控是提升審計(jì)工作實(shí)施效率并科學(xué)應(yīng)用其結(jié)果的關(guān)鍵方式。企業(yè)對(duì)其應(yīng)給與充分認(rèn)知，并且綜合練習(xí)內(nèi)控和報(bào)表審計(jì)工作。首先審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵原因是信息不夠準(zhǔn)確，主要利用內(nèi)控以及有關(guān)的監(jiān)管收集整理報(bào)表和數(shù)據(jù)，從而提升數(shù)據(jù)的有效性。企業(yè)還要認(rèn)真分析審計(jì)結(jié)果，聯(lián)系各個(gè)部門(mén)的工作情況推進(jìn)內(nèi)控操作，并且向這些部門(mén)傳遞完善管理工作的方案，內(nèi)控制度應(yīng)高度關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，并有效彌補(bǔ)原來(lái)的工作制度，并利用信息管理體系降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

（五）科學(xué)設(shè)計(jì)組織機(jī)構(gòu)

要想科學(xué)發(fā)揮審計(jì)工作，需要對(duì)其機(jī)構(gòu)合理設(shè)置，應(yīng)遵守兩個(gè)原則：第一，獨(dú)立原則，這一內(nèi)容發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。在這一原則的影響下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在安排人員、工作與經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)與被審計(jì)對(duì)象彼此獨(dú)立，單獨(dú)行使工作權(quán)力，避免受到其他部門(mén)與個(gè)人的干擾，從而提升工作的公正性;第二，權(quán)威原則，這也是全面彰顯作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素，具體表現(xiàn)為機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)水平與所在位置上。根據(jù)這些原因，可以單獨(dú)在董事會(huì)下設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)出合理性。其次，不斷提高設(shè)置水平，體現(xiàn)出較強(qiáng)的獨(dú)立性，有利于相關(guān)人員正式推進(jìn)工作，充分體現(xiàn)工作職能。

（六）全面考察實(shí)際操作

必須嚴(yán)控實(shí)際操作流程，結(jié)合預(yù)先制定的規(guī)劃分步驟實(shí)施。在實(shí)際操作中，應(yīng)開(kāi)展三級(jí)復(fù)核工作，逐層控制，確定每個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)際工作，安排專(zhuān)業(yè)人員負(fù)責(zé)具體工作，從而達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。針對(duì)每一個(gè)審計(jì)操作步驟，進(jìn)行相應(yīng)的批注，有利于后期實(shí)施檢查與批閱，從而強(qiáng)化了操作的嚴(yán)謹(jǐn)性。在選擇方法中應(yīng)聯(lián)系被審對(duì)象的真實(shí)狀況，采取相對(duì)合理的方法，而不是一味采取傳統(tǒng)方法，應(yīng)注意升級(jí)創(chuàng)新工作方式，采取降低風(fēng)險(xiǎn)的合理方法。相關(guān)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)正確認(rèn)知，循序漸進(jìn)的改革方法和程序，并且通過(guò)各類(lèi)檢測(cè)方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有效預(yù)防。

（七）認(rèn)真開(kāi)展人員建設(shè)工作

要想徹底降低發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾率，需要努力建設(shè)工作人員隊(duì)伍，持續(xù)提升工作人員的整體素養(yǎng)與工作水平，同時(shí)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)認(rèn)真組織有關(guān)人員參與培訓(xùn)，徹底提高整體素質(zhì)。簡(jiǎn)單來(lái)講，只有不斷提升工作人員的專(zhuān)業(yè)水平，才可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有效評(píng)價(jià)，有效避免出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必將發(fā)生無(wú)法規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)其有效方法將會(huì)直接影響到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。作為企業(yè)必須開(kāi)展的專(zhuān)項(xiàng)工作的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，由于工作過(guò)程中出現(xiàn)的一部分問(wèn)題而引發(fā)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，在發(fā)展過(guò)程中留下較大的安全隱患。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展需要以及目前設(shè)計(jì)工作特點(diǎn)不斷優(yōu)化自身工作，認(rèn)真防范風(fēng)險(xiǎn)從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

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