管理會(huì)計(jì)工具在煤炭企業(yè)成本管控中的應(yīng)用

摘 要：當(dāng)前煤炭企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式已初步完成集約化轉(zhuǎn)型，應(yīng)當(dāng)積極借助管理會(huì)計(jì)工具提高成本管控力度，提升新時(shí)期煤炭企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。本文簡(jiǎn)要介紹了幾種常用的管理會(huì)計(jì)工具，從作業(yè)成本法、全面預(yù)算管理與平衡計(jì)分卡等三方面探討了管理會(huì)計(jì)工具在煤炭企業(yè)成本管控中的具體應(yīng)用，以供參考。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè);成本管控;管理會(huì)計(jì)工具

雖然當(dāng)前大多數(shù)煤炭企業(yè)在運(yùn)營(yíng)模式上建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，但在成本管控方面仍然局限于降低成本、節(jié)約資源等方面，并未真正意識(shí)到成本管理、預(yù)算管理與績(jī)效管理對(duì)于企業(yè)成本管控所發(fā)揮的重要作用。如何運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具提高煤炭企業(yè)的成本管控水平，值得我們進(jìn)行深入的探討。

一、幾種常用的管理會(huì)計(jì)工具介紹

（一）成本管理工具

其一是目標(biāo)成本法，將市場(chǎng)變化導(dǎo)向作為成本管理所參考的依據(jù)，圍繞產(chǎn)品的目標(biāo)利潤(rùn)完成成本管理方案的設(shè)計(jì)，選取產(chǎn)品生命周期內(nèi)的研發(fā)與設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行產(chǎn)品成本的管理，以此確保成本管理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程密切結(jié)合。其二是作業(yè)成本法，該方法需要明確涉及到企業(yè)資源消耗的具體作業(yè)環(huán)節(jié)，以成本動(dòng)因?yàn)橐劳袑⒏鱾€(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行協(xié)調(diào)分配，劃歸到產(chǎn)品與服務(wù)范疇中。其三是直線成本法，主要依據(jù)成本性態(tài)分析完成成本的計(jì)算，將其劃分為變動(dòng)成本與固定成本兩個(gè)不同的類別，完成成本盈虧損益的計(jì)算。

（二）預(yù)算管理工具

其一是全面預(yù)算管理，該方法主要選取企業(yè)在某一時(shí)期范圍內(nèi)所發(fā)生的全部經(jīng)營(yíng)、投資與財(cái)務(wù)活動(dòng)，依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)以量化方式進(jìn)行整體預(yù)算安排，確保預(yù)算管理能夠涵蓋企業(yè)的經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)全員參與、全程管控。其二是經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)法，綜合調(diào)查企業(yè)當(dāng)下與以往的經(jīng)濟(jì)狀況條件，結(jié)合市場(chǎng)動(dòng)態(tài)與競(jìng)爭(zhēng)因素進(jìn)行企業(yè)在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)的發(fā)展方向的分析測(cè)算。

（三）績(jī)效管理工具

其一是平衡計(jì)分卡，從財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、客戶需求、成長(zhǎng)與學(xué)習(xí)等四個(gè)維度入手，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)將其量化為一定的衡量指標(biāo)和目標(biāo)參數(shù)，指引具體操作活動(dòng)，完成績(jī)效管理的目標(biāo)[1]。其二是基準(zhǔn)分析法，通過(guò)選取市場(chǎng)上同類型企業(yè)的信息與本企業(yè)進(jìn)行綜合對(duì)比，以此反映出企業(yè)之間各個(gè)運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所存在的差距，進(jìn)而掌握同類型企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自我評(píng)價(jià)。

二、管理會(huì)計(jì)工具在煤炭企業(yè)成本管控中的具體應(yīng)用策略

（一）應(yīng)用作業(yè)成本法，構(gòu)建成本管理模型

首先應(yīng)當(dāng)完成作業(yè)中心的建設(shè)，依據(jù)煤炭企業(yè)日常的生產(chǎn)要求完成作業(yè)體系的確定，例如依據(jù)不同部門的工作職能分別完成回采、掘進(jìn)、運(yùn)輸、排水等作業(yè)項(xiàng)目的認(rèn)定，要求管理者針對(duì)重點(diǎn)作業(yè)項(xiàng)目予以著重關(guān)注，依據(jù)不同作業(yè)項(xiàng)目的性質(zhì)類型將其進(jìn)行合并、細(xì)化，以此完成作業(yè)中心的構(gòu)建。以煤炭企業(yè)日常所涉及到的回采、掘進(jìn)、開(kāi)拓作業(yè)為例，由于這些作業(yè)項(xiàng)目的性質(zhì)之間存在一定的聯(lián)系，因此可以將項(xiàng)目進(jìn)行合并、共同構(gòu)建成為統(tǒng)一的作業(yè)中心，依據(jù)實(shí)際項(xiàng)目性質(zhì)要求選取原煤產(chǎn)量作為成本動(dòng)因。同時(shí)需要著重注意的是，成本動(dòng)因的選擇應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持精確性，盡量精簡(jiǎn)作業(yè)信息量，確保能夠使管理者迅速尋找到關(guān)注的重點(diǎn)項(xiàng)目，為成本決策的制定提供輔助作用。

其次應(yīng)當(dāng)進(jìn)行作業(yè)成本庫(kù)的建設(shè)，歸納整理煤炭企業(yè)內(nèi)部的所有作業(yè)發(fā)生成本，選取性質(zhì)相同的成本動(dòng)因共同完成成本庫(kù)的構(gòu)建，確保成本可以被相應(yīng)的成本動(dòng)因解釋，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)同質(zhì)費(fèi)用耗費(fèi)水平的負(fù)責(zé)。作業(yè)成本庫(kù)能夠集中展現(xiàn)出不同作業(yè)中心所涵蓋的成本問(wèn)題，以作業(yè)中心為核心出發(fā)點(diǎn)，確保煤炭企業(yè)的各項(xiàng)成本得以妥善歸類，為成本管理創(chuàng)設(shè)了便捷條件。

最后是成本的計(jì)算，主要分為以下兩方面：其一是作業(yè)成本的計(jì)算，主要依據(jù)成本動(dòng)因進(jìn)行資源庫(kù)成本的提取，進(jìn)而追溯資源庫(kù)背后所隱含的不同作業(yè)中心，分別完成不同作業(yè)中心成本的計(jì)算。例如將員工人數(shù)作為成本動(dòng)因，從員工薪資成本庫(kù)中提取相關(guān)信息，將其合理分配到回采、掘進(jìn)、開(kāi)拓等作業(yè)中心成本庫(kù)中，獲得各項(xiàng)成本的計(jì)算值[2]。其二是產(chǎn)品成本的計(jì)算，該方法主要是針對(duì)無(wú)法直接追溯到原材料的產(chǎn)品成本計(jì)算，需要依據(jù)成本動(dòng)因進(jìn)行作業(yè)中心庫(kù)產(chǎn)品成本的追溯，以此確定所耗費(fèi)的原煤總成本，進(jìn)而依據(jù)項(xiàng)目分類計(jì)算出單位成本。例如可以選取回采、掘進(jìn)、開(kāi)拓等作業(yè)中心的成本，將產(chǎn)量動(dòng)因作為成本動(dòng)因，將其分配并計(jì)入到不同產(chǎn)品的成本中，完成成本計(jì)算與管理。

（二）依托全面預(yù)算管理，建立成本預(yù)算編制

在實(shí)行全面預(yù)算管理時(shí)，首要前提便是構(gòu)建全面成本預(yù)算體系，依據(jù)煤炭企業(yè)不同作業(yè)項(xiàng)目所處的地質(zhì)條件、作業(yè)要求等因素，由專業(yè)技術(shù)人員通過(guò)實(shí)地勘測(cè)掌握作業(yè)環(huán)境中各項(xiàng)參數(shù)的變化情況，確保能夠準(zhǔn)確提供有關(guān)斷層、褶皺、瓦斯等作業(yè)信息，進(jìn)而由生產(chǎn)管理部門依據(jù)收集而來(lái)的作業(yè)信息完成生產(chǎn)計(jì)劃的制定，由財(cái)務(wù)人員借助模型計(jì)算作業(yè)物料與其他資源的消耗定額，以此作為成本預(yù)算編制的重要依據(jù)。

接下來(lái)需要結(jié)合煤炭企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)作業(yè)環(huán)境，借助動(dòng)態(tài)成本預(yù)算判斷成本費(fèi)用預(yù)算的具體完成情況，由作業(yè)中心、企業(yè)管理部門為其提供相關(guān)依據(jù)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)預(yù)算管理。例如某煤炭企業(yè)的作業(yè)中心選取了當(dāng)月累計(jì)實(shí)際成本費(fèi)用與實(shí)際作業(yè)量可用預(yù)算額之差，將其與后者作比，并將百分比結(jié)果計(jì)為X，以此作為預(yù)警的依據(jù)。其中當(dāng)X<5%時(shí)即為正常情況，當(dāng)5%≦X<20%時(shí)即為黃牌預(yù)警，當(dāng)X≧35%時(shí)即為紅牌預(yù)警。

在此基礎(chǔ)上，再分別針對(duì)定額管理材料與非定額管理材料的成本費(fèi)用進(jìn)行考核，進(jìn)一步完善成本預(yù)算編制，實(shí)現(xiàn)差異化、全面成本考核管理。其中針對(duì)定額管理材料進(jìn)行考核時(shí)，應(yīng)當(dāng)確保涵蓋價(jià)值量與消耗量?jī)蓚€(gè)主體部分，從作業(yè)量、材料價(jià)格等方面針對(duì)超支問(wèn)題進(jìn)行科學(xué)計(jì)算，其具體計(jì)算公式為：

[JCE=[（SJZY-JHZY）×XHLDE×JHJG×gi]]

針對(duì)非定額管理材料進(jìn)行考核時(shí)，只需圍繞價(jià)值量這一個(gè)因素進(jìn)行定額即可，其具體的計(jì)算公式為：

[JCE=（SJZYi-JHZYi）×FYDEi×gi]

（三）利用平衡計(jì)分卡，建構(gòu)績(jī)效管理指標(biāo)體系

首先需要利用平衡計(jì)分卡完成指標(biāo)體系的確定，依據(jù)財(cái)務(wù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、顧客、成長(zhǎng)與學(xué)習(xí)等四個(gè)類別進(jìn)行指標(biāo)體系的細(xì)化分析。其一是財(cái)務(wù)指標(biāo)，財(cái)務(wù)指標(biāo)的確定需要管理者依據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與當(dāng)前運(yùn)營(yíng)情況，確保指標(biāo)的選取能夠提高企業(yè)的煤炭產(chǎn)量、幫助企業(yè)盈利，并圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)確保企業(yè)所得利潤(rùn)能夠保持穩(wěn)步增長(zhǎng)，例如原煤產(chǎn)量、噸煤成本、流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率、凈利潤(rùn)等都可以作為企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。其二是內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標(biāo)，煤炭企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定上應(yīng)當(dāng)以礦區(qū)生產(chǎn)安全作為第一前提，在此基礎(chǔ)上增加機(jī)械化生產(chǎn)、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、加快產(chǎn)業(yè)調(diào)整等發(fā)展目標(biāo)，因此企業(yè)在內(nèi)部流程指標(biāo)的選取上應(yīng)當(dāng)著重考量開(kāi)拓進(jìn)尺、百萬(wàn)噸死亡率、外向收入、安全評(píng)估等指標(biāo)，確保能夠?qū)崿F(xiàn)整體內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的全面覆蓋[3]。其三是顧客指標(biāo)，煤炭企業(yè)要想確保實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效益的最大化，必然要涉及到與客戶長(zhǎng)期合作關(guān)系的維護(hù)，依托長(zhǎng)期合作提高煤炭質(zhì)量與產(chǎn)品銷量，具體來(lái)說(shuō)應(yīng)當(dāng)著重選擇客戶滿意度、產(chǎn)品銷售量與商品煤質(zhì)量等作為顧客指標(biāo)。其四是成長(zhǎng)與學(xué)習(xí)指標(biāo)，為進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)的中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)著重圍繞人才作為核心驅(qū)動(dòng)力，借助員工培訓(xùn)培養(yǎng)高素質(zhì)專業(yè)性人才隊(duì)伍，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，具體來(lái)說(shuō)可以選擇員工滿意度、員工培訓(xùn)完成度、員工流失率等作為衡量指標(biāo)。

接下來(lái)需要依據(jù)平衡計(jì)分卡中的不同指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重的細(xì)化，圍繞企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解，依托層次分析法將四個(gè)指標(biāo)維度進(jìn)行系統(tǒng)分析，以此完成績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建構(gòu)。隨即需要完成指標(biāo)權(quán)重的具體計(jì)算，以目標(biāo)層為例，不同指標(biāo)維度的一致性檢驗(yàn)結(jié)果分別為3.08、0.72、1.32、0.34，目標(biāo)層中的指標(biāo)數(shù)值分別為[λ=]4.25、Cl=0.08、Rl=0.91、CR=0.09。通過(guò)觀察指標(biāo)權(quán)重與一致性檢驗(yàn)結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，不同指標(biāo)維度中相同性最多的指標(biāo)為CR，其中涵蓋的財(cái)務(wù)指標(biāo)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標(biāo)、顧客指標(biāo)以及成長(zhǎng)與學(xué)習(xí)指標(biāo)的數(shù)值分別為0.78、0.68、0.68、0.58，數(shù)據(jù)的一致性檢驗(yàn)結(jié)果符合標(biāo)準(zhǔn)，由此可以判斷該指標(biāo)體系的構(gòu)建能夠發(fā)揮較強(qiáng)的實(shí)際應(yīng)用效能。

結(jié)論：總而言之，當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入了新常態(tài)，煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家及優(yōu)秀企業(yè)的現(xiàn)代管理經(jīng)驗(yàn)，確保能夠樹(shù)立正確的成本管控意識(shí)，圍繞成本管理、預(yù)算管理與績(jī)效管理等三個(gè)層面構(gòu)建一體化管理體系，依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)完成成本管控標(biāo)準(zhǔn)的制定，進(jìn)一步提高煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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作者簡(jiǎn)介：

李清濤（1985-），性別：男;籍貫：遼寧省北票市;民族;漢;最高學(xué)歷：本科;目前職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)師;研究方向：會(huì)計(jì)