基于區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建我國(guó)金融審計(jì)應(yīng)用平臺(tái)

【摘要】? ?黨的十八大和十九大提出的“科技創(chuàng)新”戰(zhàn)略，為金融審計(jì)的發(fā)展指明了新的方向。文章通過收集2003—2018年6月審計(jì)署發(fā)布的審計(jì)結(jié)果公告，分析現(xiàn)階段我國(guó)金融審計(jì)存在的問題;根據(jù)區(qū)塊鏈技術(shù)的特性，對(duì)金融審計(jì)應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行剖析;基于區(qū)塊鏈技術(shù)建立金融審計(jì)應(yīng)用平臺(tái)，包括金融審計(jì)數(shù)據(jù)采集層、金融審計(jì)資源層、金融審計(jì)分析層與金融審計(jì)結(jié)果訪問層，以提高我國(guó)金融審計(jì)的質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】? ?區(qū)塊鏈;金融審計(jì);審計(jì)質(zhì)量;應(yīng)用平臺(tái)

【中圖分類號(hào)】? ?F239? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? ?A? ?【文章編號(hào)】? ?1002-5812（2019）02-0015-04

一、引言

金融審計(jì)作為金融監(jiān)管的重要手段，是國(guó)家治理體系的重要組成部分。金融審計(jì)以“維護(hù)金融安全、推動(dòng)金融改革、促進(jìn)金融發(fā)展”為總體目標(biāo)，具有免疫系統(tǒng)功能，應(yīng)在金融審計(jì)方法和工具上不斷創(chuàng)新，更好地適應(yīng)金融監(jiān)管改革的進(jìn)程（魏明、喬瀧楠，2016）。黨的十九大報(bào)告指出，創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力，是建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的戰(zhàn)略支撐。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，金融審計(jì)技術(shù)不斷提高：1999年審計(jì)署開始編制審計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃，并按照國(guó)家基本建設(shè)項(xiàng)目程序組織實(shí)施;2002年，審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱金審工程）通過批準(zhǔn)，金審工程一期（2002—2006年）致力于硬件建設(shè)和軟件應(yīng)用系統(tǒng)建設(shè)，金審工程二期（2007—2012年）集中在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的建設(shè)方面。目前，我國(guó)金審工程處于第三期，旨在推進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的應(yīng)用，加快電子審計(jì)體系建設(shè)。

2008年美國(guó)金融危機(jī)的爆發(fā)，使得世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)均受到了不同程度的影響，金融安全成為社會(huì)各界關(guān)注的熱點(diǎn)。近年來關(guān)于審計(jì)的研究趨于信息化方向，致力于將新興科學(xué)技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)工作中。有學(xué)者通過分析聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的特點(diǎn)提出云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)方法（陳偉、Wally，2012）;在金融審計(jì)工作中開展數(shù)據(jù)分析可以為實(shí)現(xiàn)審計(jì)向“數(shù)據(jù)一體化、業(yè)務(wù)一體化、模式一體化”發(fā)展創(chuàng)造條件（呂勁松、王忠，2014）。目前關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的研究成果較少，主要集中在區(qū)塊鏈技術(shù)改變審計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)與記錄、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)等領(lǐng)域。區(qū)塊鏈技術(shù)是基于第三代技術(shù)平臺(tái)衍生的一種新興技術(shù)，有效地將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于金融審計(jì)中，符合我國(guó)科技創(chuàng)新的戰(zhàn)略導(dǎo)向。國(guó)外關(guān)于區(qū)塊鏈的研究主要涉及數(shù)字貨幣、區(qū)塊鏈的特性以及在不同行業(yè)中的應(yīng)用，如可以利用比特幣的區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)建立審計(jì)機(jī)制（Ghoshal和Paul，2016），基于區(qū)塊鏈的數(shù)字貨幣轉(zhuǎn)移能夠從根本上改變金融審計(jì)的工作方式（Broby和Paul，2017）。國(guó)內(nèi)研究則主要關(guān)注區(qū)塊鏈技術(shù)的安全性和實(shí)時(shí)性，如在審計(jì)數(shù)據(jù)記錄與存儲(chǔ)方面應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，可以達(dá)到實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督的效果 （黃冠華，2016;陳旭，2017）。

綜上所述，金融審計(jì)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)家治理中發(fā)揮著日益顯著的促進(jìn)作用。關(guān)于金融審計(jì)發(fā)展的國(guó)內(nèi)外研究逐步從傳統(tǒng)方式轉(zhuǎn)向信息化，然而更多研究集中在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用、實(shí)現(xiàn)審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)控的目標(biāo)等方面，將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于金融審計(jì)領(lǐng)域的研究較少。本文擬對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)在金融審計(jì)中的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)進(jìn)行分析，借鑒聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的工作原理，構(gòu)建基于區(qū)塊鏈技術(shù)的金融審計(jì)平臺(tái)，改進(jìn)金融審計(jì)工作流程，以期推動(dòng)我國(guó)金融審計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展。

二、我國(guó)金融審計(jì)存在的問題：基于審計(jì)結(jié)果公告

國(guó)家審計(jì)署于2001年頒布了《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》，并于2003年起正式實(shí)施。本文通過收集并匯總2003年1月至2018年6月國(guó)家審計(jì)署網(wǎng)站公布的審計(jì)結(jié)果公告，有關(guān)金融審計(jì)的審計(jì)結(jié)果公告共68份，發(fā)現(xiàn)我國(guó)金融審計(jì)在審計(jì)范圍、審計(jì)監(jiān)管、審計(jì)證據(jù)等方面還存在一些問題。

（一） 金融審計(jì)的范圍有限

國(guó)家審計(jì)署下設(shè)金融審計(jì)司。根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第十七條、第十八條、第二十二條的規(guī)定，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)范圍包括：中央國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和國(guó)務(wù)院規(guī)定的中央國(guó)有資本占控股或主導(dǎo)地位的金融機(jī)構(gòu);中國(guó)人民銀行、國(guó)家外匯管理局、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)和全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)及上述單位的下屬單位。

從2003年至2018年6月的審計(jì)結(jié)果公告可以看出，我國(guó)金融審計(jì)的審計(jì)范圍主要偏重于大型國(guó)有及商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)、“一行三會(huì)”和保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，而對(duì)非銀行、證券、保險(xiǎn)的國(guó)有金融機(jī)構(gòu)涉及較少，僅有10份公告提到非銀行、證券、保險(xiǎn)的國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果，2份涉及證券機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果（如圖1所示）。由此可見，我國(guó)金融審計(jì)的范圍具有一定的局限性。

（二） 金融審計(jì)監(jiān)管亟需加強(qiáng)

根據(jù)2003年至2018年6月的審計(jì)結(jié)果公告，我國(guó)金融行業(yè)存在的主要問題可以分為九類，如圖2所示?？梢钥闯觯衣督鹑趧?chuàng)新業(yè)務(wù)不規(guī)范問題的審計(jì)結(jié)果公告只有3份，揭露金融行業(yè)信息系統(tǒng)問題的審計(jì)結(jié)果公告僅有10份，其中近一半是近四年內(nèi)公布的，說明目前我國(guó)金融審計(jì)對(duì)金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)、信息系統(tǒng)問題的揭示較少。隨著信息化水平的快速提高，金融業(yè)務(wù)不斷推陳出新，信息系統(tǒng)在金融行業(yè)的重要性日益顯著。若不加強(qiáng)監(jiān)管力度，將導(dǎo)致不能及時(shí)識(shí)別金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)與信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，不利于防范金融系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、保障金融信息安全。

（三） 金融審計(jì)證據(jù)質(zhì)量有待提高

在金融審計(jì)工作中，由于金融審計(jì)取證不全面，很難保證審計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，金融審計(jì)人員通常不會(huì)對(duì)全部交易數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行核查，在實(shí)物盤點(diǎn)中也很難覆蓋到全部的資產(chǎn)，而是采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法進(jìn)行抽查，以達(dá)到控制審計(jì)成本、提高審計(jì)效率的目標(biāo)。金融審計(jì)人員只有在重點(diǎn)環(huán)節(jié)或內(nèi)部管理控制存在疑點(diǎn)時(shí)，才會(huì)進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試，導(dǎo)致金融審計(jì)取證范圍不夠全面，從而降低了金融審計(jì)的質(zhì)量。

目前，大多數(shù)金融企業(yè)采用的都是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，這種電子數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式帶來了很高的信息被篡改的風(fēng)險(xiǎn)，即被審計(jì)單位的員工可以輕易地對(duì)已錄入的數(shù)據(jù)進(jìn)行修改且不留痕跡，導(dǎo)致金融審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)虛假的電子數(shù)據(jù)，也無法對(duì)其進(jìn)行恢復(fù)操作，直接影響著金融審計(jì)的質(zhì)量。

三、運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)有利于提高金融審計(jì)質(zhì)量

（一） 區(qū)塊鏈的原理與特性

區(qū)塊鏈?zhǔn)潜忍貛诺牡讓蛹夹g(shù)和基礎(chǔ)架構(gòu)，是融合了分布式數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸、共識(shí)機(jī)制、加密算法等計(jì)算機(jī)技術(shù)的新型應(yīng)用模式，是一種按照時(shí)間順序，將數(shù)據(jù)區(qū)塊以順序相連的方式組合而成的鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。區(qū)塊鏈利用密碼學(xué)的方法來處理數(shù)據(jù)的更新與存儲(chǔ)，本質(zhì)上是一個(gè)分布式記賬的賬簿，其工作原理如圖3所示。

區(qū)塊鏈技術(shù)具有去中心化、開放性、自治性、信息不可逆和匿名性的特性，如下表所示。

（二） 金融審計(jì)應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢(shì)分析

1.實(shí)現(xiàn)金融審計(jì)范圍全面覆蓋。通過對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的梳理與統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)目前我國(guó)金融審計(jì)的范圍不夠全面，對(duì)于非銀行、證券、保險(xiǎn)的國(guó)有金融機(jī)構(gòu)以及證券機(jī)構(gòu)及下屬單位的涉及較少。主要原因包括：第一，由于金融行業(yè)機(jī)構(gòu)眾多，每家金融機(jī)構(gòu)的性質(zhì)劃分并不是非常明確，容易導(dǎo)致在確定金融審計(jì)客體時(shí)出現(xiàn)疏漏。第二，被審計(jì)單位通常會(huì)與其他同業(yè)單位有業(yè)務(wù)往來，現(xiàn)階段金融審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)時(shí)更關(guān)注被審計(jì)單位，對(duì)業(yè)務(wù)往來單位的審計(jì)不夠重視。區(qū)塊鏈技術(shù)可以解決上述問題。例如，在實(shí)施金融審計(jì)前，將被審計(jì)單位所發(fā)生的業(yè)務(wù)以及發(fā)生往來的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)全部納入?yún)^(qū)塊鏈系統(tǒng)中，使每一筆數(shù)據(jù)的記錄和更新同步納入到整個(gè)區(qū)塊鏈上。金融審計(jì)人員憑借相應(yīng)的授權(quán)秘鑰，有權(quán)限查詢整個(gè)區(qū)塊鏈上的金融審計(jì)數(shù)據(jù)信息。同時(shí)，區(qū)塊鏈的分布式記賬功能保障了金融審計(jì)數(shù)據(jù)信息的完整性，每一個(gè)區(qū)塊上的數(shù)據(jù)都可以被擁有授權(quán)秘鑰的金融審計(jì)人員追本溯源、逐筆驗(yàn)證，而且不受時(shí)間和空間的限制，從而使金融審計(jì)的范圍得到擴(kuò)展。

2.強(qiáng)化金融審計(jì)監(jiān)管力度。目前，我國(guó)金融審計(jì)主要集中于對(duì)傳統(tǒng)交易的合法性、合規(guī)性進(jìn)行審查揭露，對(duì)金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)方面的問題揭露較少。金融審計(jì)是金融監(jiān)督與管理的重要方式，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本保障，應(yīng)加快運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，進(jìn)一步強(qiáng)化金融審計(jì)監(jiān)管力度。具體而言，通過將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到金融審計(jì)工作中，利用區(qū)塊鏈信息不可逆這一特性，確保被審計(jì)單位的每一筆交易數(shù)據(jù)都得以永久存儲(chǔ)，并且無法篡改，有效識(shí)別被審計(jì)單位為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化而故意修改交易記錄、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等舞弊行為，從而實(shí)現(xiàn)從審計(jì)技術(shù)層面強(qiáng)化金融審計(jì)監(jiān)管力度的目的。

3.提高金融審計(jì)證據(jù)的可靠性。金融審計(jì)證據(jù)的可靠性會(huì)受到審計(jì)機(jī)關(guān)取證不全、技術(shù)水平限制等因素的影響。運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，可以在金融審計(jì)準(zhǔn)備階段將被審計(jì)單位的所有數(shù)據(jù)信息導(dǎo)入到金融審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)中，金融審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)會(huì)自動(dòng)比對(duì)所有賬簿信息，賬簿數(shù)據(jù)一致且重復(fù)數(shù)量最多的會(huì)被識(shí)別為真實(shí)賬簿;在金融審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員可以節(jié)省篩選、識(shí)別真實(shí)金融審計(jì)數(shù)據(jù)的時(shí)間。金融審計(jì)人員訪問鏈上的任意一個(gè)區(qū)塊，即可獲得真實(shí)可靠、實(shí)時(shí)更新的金融審計(jì)數(shù)據(jù)，不需要再對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)證，極大地提高了金融審計(jì)工作的效率。

四、構(gòu)建金融審計(jì)應(yīng)用平臺(tái)

依據(jù)區(qū)塊鏈的特性以及金融審計(jì)應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢(shì)分析結(jié)果，建立我國(guó)金融審計(jì)的應(yīng)用平臺(tái)，該平臺(tái)包括金融審計(jì)數(shù)據(jù)采集層、資源層、分析層以及審計(jì)結(jié)果訪問層，如圖4所示。在金融審計(jì)準(zhǔn)備階段，可以從金融審計(jì)數(shù)據(jù)采集層入手，將被審計(jì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)的每一筆交易數(shù)據(jù)發(fā)送到金融審計(jì)資源層，形成金融審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù);在金融審計(jì)實(shí)施階段，利用金融審計(jì)分析層各個(gè)子系統(tǒng)對(duì)金融審計(jì)證據(jù)進(jìn)行相關(guān)分析;在金融審計(jì)報(bào)告階段，將審計(jì)結(jié)果傳輸?shù)浇鹑趯徲?jì)結(jié)果訪問層，有利于金融審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行監(jiān)督和檢查。

（一） 金融審計(jì)數(shù)據(jù)采集層

目前，被審計(jì)單位常用的財(cái)務(wù)軟件有SAP、金蝶、用友等，總體而言，這些財(cái)務(wù)處理軟件通常包含總賬和報(bào)表管理、人員薪資管理、采購(gòu)銷售管理、資產(chǎn)與存貨管理、應(yīng)收應(yīng)付賬款管理以及成本利潤(rùn)管理這六大模塊，共同構(gòu)成了金融審計(jì)數(shù)據(jù)的采集層。被審計(jì)單位一旦發(fā)生某筆交易，金融審計(jì)數(shù)據(jù)采集層中相應(yīng)業(yè)務(wù)的子系統(tǒng)會(huì)對(duì)該筆交易進(jìn)行處理，并將交易事項(xiàng)的數(shù)據(jù)發(fā)送到金融審計(jì)資源層。在采集被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)時(shí)，我國(guó)金融審計(jì)通常采用分離式采集模塊，即在伺服器收到采集數(shù)據(jù)的請(qǐng)求后，備份到本地，再通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)送給審計(jì)人員。

金融審計(jì)數(shù)據(jù)采集層的主要功能是接收數(shù)據(jù)，由系統(tǒng)研發(fā)人員確定好金融審計(jì)所需的數(shù)據(jù)范圍和類型，對(duì)數(shù)據(jù)的格式進(jìn)行統(tǒng)一設(shè)置，使其在財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)層的數(shù)據(jù)與區(qū)塊鏈審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)格式一致，從而省去數(shù)據(jù)清洗工作，使金融審計(jì)數(shù)據(jù)保持一致。數(shù)據(jù)清洗工作可能會(huì)引起數(shù)據(jù)丟失或出錯(cuò)，因而減少數(shù)據(jù)清洗的次數(shù)會(huì)提高金融審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，保證數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳輸?shù)男屎唾|(zhì)量。

（二） 金融審計(jì)資源層

金融審計(jì)資源層是連接金融審計(jì)數(shù)據(jù)采集層與金融審計(jì)分析層的中間平臺(tái)，主要由區(qū)塊鏈的硬件設(shè)備和軟件構(gòu)成，具體包括計(jì)算機(jī)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、數(shù)據(jù)接口、存儲(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)、共識(shí)機(jī)制以及一系列加密技術(shù)。金融審計(jì)資源層利用網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，通過數(shù)據(jù)接口將經(jīng)過共識(shí)機(jī)制和加密技術(shù)處理過的財(cái)務(wù)交易數(shù)據(jù)傳輸?shù)綌?shù)據(jù)庫(kù)中，形成金融審計(jì)證據(jù)。該層是連接金融審計(jì)數(shù)據(jù)采集層與金融審計(jì)分析層之間的紐帶，便于數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和傳輸工作。

區(qū)塊鏈技術(shù)最大的特性是“去中心化”，要實(shí)現(xiàn)“去中心化”，必須使各個(gè)節(jié)點(diǎn)達(dá)成一致、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，因此，共識(shí)機(jī)制應(yīng)運(yùn)而生。共識(shí)機(jī)制是區(qū)塊鏈運(yùn)行的基本保障，鏈上的每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都遵從同一個(gè)協(xié)議進(jìn)行自我管理，以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的分布式記錄和存儲(chǔ)。目前，區(qū)塊鏈所涉及的四類共識(shí)機(jī)制包括：基于工作量證明的共識(shí)機(jī)制（PoW）、基于權(quán)益證明的共識(shí)機(jī)制（PoS）、股份授權(quán)證明共識(shí)機(jī)制（DPoS）和拜占庭容錯(cuò)共識(shí)機(jī)制（BFT）。另外，加密技術(shù)包含非對(duì)稱加密、哈希加密、數(shù)字摘要技術(shù)、數(shù)字簽名技術(shù)、時(shí)間戳技術(shù)和數(shù)字證書技術(shù)等。非對(duì)稱加密技術(shù)，顧名思義，是指加密和解密所使用的秘鑰是不同的，區(qū)塊鏈上的每個(gè)節(jié)點(diǎn)在加密時(shí)都可以使用公鑰，而在解密時(shí)，由于權(quán)限的不同而使用不同的私鑰，解密相應(yīng)節(jié)點(diǎn)上的信息。哈希加密具有正向快速、逆向困難、輸入敏感、避免沖突等特點(diǎn)，決定了在區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)無法被篡改，這一特性正是金融審計(jì)工作最基本的要求。數(shù)字摘要技術(shù)、數(shù)字簽名技術(shù)、時(shí)間戳技術(shù)以及數(shù)字證書技術(shù)與非對(duì)稱加密、哈希加密一樣，共同保障了金融審計(jì)取證過程的可靠性，能夠提高金融審計(jì)的質(zhì)量。

（三） 金融審計(jì)分析層

被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)傳輸?shù)浇鹑趯徲?jì)資源層后，形成金融審計(jì)證據(jù)，上傳至金融審計(jì)分析層。金融審計(jì)分析層是基于區(qū)塊鏈技術(shù)的審計(jì)應(yīng)用平臺(tái)中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，包括金融審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)、金融審計(jì)證據(jù)采集系統(tǒng)、數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)和疑點(diǎn)分析系統(tǒng)。各模塊發(fā)生的每一筆交易都會(huì)形成電子會(huì)計(jì)憑證，這些憑證集中到金融審計(jì)分析層的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，根據(jù)金融審計(jì)人員所設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)逐一核查交易數(shù)據(jù)是否齊全。金融審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)的工作流程如圖5所示，可分為三個(gè)階段：（1）確認(rèn)金融審計(jì)區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫(kù)中某數(shù)據(jù)是否正常。若正常，則形成一個(gè)新區(qū)塊上傳到區(qū)塊鏈上，系統(tǒng)自動(dòng)將其默認(rèn)為真實(shí)賬簿，并記錄相關(guān)信息;若異常，區(qū)塊鏈系統(tǒng)會(huì)將數(shù)據(jù)異常信息通知金融審計(jì)人員。（2）金融審計(jì)人員確認(rèn)該數(shù)據(jù)是否真實(shí)。若真實(shí)，則與上一步驟相同;若不真實(shí)，則在金融審計(jì)區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫(kù)中查看是否能獲得更多的相關(guān)數(shù)據(jù)。（3）查看能否獲取更多審計(jì)數(shù)據(jù)。若能獲取，則返回上一步，即確認(rèn)數(shù)據(jù)的真實(shí)性;若不能獲取，則判定為無效業(yè)務(wù)，區(qū)塊鏈系統(tǒng)會(huì)默認(rèn)為虛假賬簿，同時(shí)反饋到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，金融審計(jì)人員將重新對(duì)其實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

金融審計(jì)證據(jù)采集系統(tǒng)主要?dú)w集審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)所形成的視頻、圖片資料，如被審計(jì)單位的機(jī)器設(shè)備、倉(cāng)庫(kù)、車輛、廠房等。金融審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)與疑點(diǎn)分析系統(tǒng)相輔相成，二者根據(jù)金融審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)是否異常，反饋信息給金融審計(jì)人員，并提醒審計(jì)人員收集更多證據(jù)進(jìn)一步查證。

（四） 金融審計(jì)結(jié)果訪問層

金融審計(jì)結(jié)果訪問層是針對(duì)金融審計(jì)機(jī)關(guān)而言的，便于金融審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)時(shí)檢查和監(jiān)控。金融審計(jì)人員在接入互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境中，可以在臺(tái)式機(jī)、筆記本電腦或者是研發(fā)出的手機(jī)審計(jì)終端，登錄金融審計(jì)應(yīng)用平臺(tái)。由于該平臺(tái)是基于區(qū)塊鏈技術(shù)研發(fā)的，因而審計(jì)人員對(duì)金融審計(jì)結(jié)果進(jìn)行訪問時(shí)，有不同的權(quán)限設(shè)置。系統(tǒng)會(huì)根據(jù)不同的登錄身份，給予不同級(jí)別的訪問權(quán)限，金融審計(jì)人員通過必要的公鑰和私鑰認(rèn)證后，才可以瀏覽對(duì)應(yīng)權(quán)限下的相關(guān)金融審計(jì)結(jié)果信息。金融審計(jì)人員可以不受時(shí)間和空間的限制，實(shí)現(xiàn)金融審計(jì)結(jié)果的實(shí)時(shí)查看和監(jiān)督。

五、結(jié)論

針對(duì)現(xiàn)階段大數(shù)據(jù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”等環(huán)境下我國(guó)金融審計(jì)工作的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)，結(jié)合國(guó)家“科技創(chuàng)新”戰(zhàn)略，區(qū)塊鏈技術(shù)作為創(chuàng)新點(diǎn)推動(dòng)了金融審計(jì)向信息化、高科技方向發(fā)展。利用區(qū)塊鏈技術(shù)可以擴(kuò)大金融審計(jì)資料的存儲(chǔ)空間，保證金融審計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性與不可篡改性。本文構(gòu)建的基于區(qū)塊鏈技術(shù)的金融審計(jì)應(yīng)用平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)金融數(shù)據(jù)的分析、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化處理，加快了金融審計(jì)工作信息化建設(shè)，有效地提高了金融審計(jì)的質(zhì)量。S

【參考文獻(xiàn)】

[1] 魏明，喬瀧楠.金融審計(jì)參與國(guó)家治理的路徑研究[J].財(cái)會(huì)月刊，2016，（4）.

[2] 陳偉，Wally S.云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)方法探析 [J].審計(jì)研究，2012，（3）.

[3] 呂勁松，王忠.金融審計(jì)中的數(shù)據(jù)分析[J].審計(jì)研究，2014，（5）.

[4] Ghoshal S，Paul G.Exploiting Block-Chain Data Structure for Auditorless Auditing on Cloud Data[C]. International Conference on Information Systems Security[M].Cham：Springer-Verlag，2016.

[5] Broby D，Paul G.The Financial Auditing of Distributed Ledgers，Blockchain and Cryptocurrencies[J].Journal of Financial Transformation，2017，（46）.

[6] 黃冠華.區(qū)塊鏈改進(jìn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)途徑研究[J].財(cái)政科學(xué)，2016，（10）.

[7] 張妍，車萌.大數(shù)據(jù)時(shí)代下的審計(jì)模式轉(zhuǎn)型[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2018，（9）.

[8] 陳旭，冀程浩.基于區(qū)塊鏈技術(shù)的實(shí)時(shí)審計(jì)研究[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2017，（4）.

【作者簡(jiǎn)介】

魏明，女，西安郵電大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，教授，博士，碩士生導(dǎo)師;研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

丁瑞，女，西安郵電大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，碩士研究生;研究方向：金融審計(jì)。