國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系研究

湯捷 合肥市審計(jì)局

引言：近年來，國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系收到了國內(nèi)外學(xué)者的關(guān)注，很多文獻(xiàn)從多個視角進(jìn)行了分析。如邊恭甫（1995）提出，國家審計(jì)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，維護(hù)國家審計(jì)的權(quán)威。王鈺（2003）認(rèn)為國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以評價內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量為前提，有效運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作成果。高景波（2008）認(rèn)為國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)兩者各司其職、各成體系，又相互補(bǔ)充、相互聯(lián)系。Engle（1999）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)積極主動地參與國家審計(jì)工作，從而促使國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)成為更加有效的戰(zhàn)略協(xié)作整體。最高國家審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）提出國家審計(jì)應(yīng)當(dāng)履行對內(nèi)部審計(jì)開展業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的職能，并有效運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的工作成果，從而更好地開展國家審計(jì)業(yè)務(wù)工作。

根據(jù)《中華人民共和國憲法》的規(guī)定，我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)是政府的組成部門之一，對國家的財政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支履行審計(jì)監(jiān)督的法定職責(zé)。因此，國家審計(jì)同時也是政府的內(nèi)部審計(jì)。

一、國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間是相互協(xié)作的，這種協(xié)作既包括平等式協(xié)作，也包括主從式協(xié)作。國家審計(jì)屬于外部監(jiān)督，同時履行對內(nèi)部審計(jì)開展業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的職能；內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部監(jiān)督，是國家審計(jì)的重要補(bǔ)充和延伸，是強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要措施。國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)各自形成完整的審計(jì)體系，在各自的領(lǐng)域內(nèi)發(fā)揮主體作用。

當(dāng)前，我國“小政府，大市場”的市場經(jīng)濟(jì)管理模式構(gòu)成了多元的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，國家需要運(yùn)用相應(yīng)手段監(jiān)督經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程。在對國有財政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織財務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督方面，國家審計(jì)處于主導(dǎo)地位，內(nèi)部審計(jì)則接受國家審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，處于從屬地位。

在當(dāng)前紛繁復(fù)雜的社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，各經(jīng)濟(jì)主體為了保障生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常開展，既相互競爭，又相互協(xié)作。為確保各經(jīng)濟(jì)主體合法經(jīng)營，維護(hù)人民群眾的合法利益，必須對經(jīng)濟(jì)主體開展審計(jì)監(jiān)督。由于政府不再直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)主體的市場活動，經(jīng)濟(jì)主體更加需要內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)構(gòu)成了平等式的協(xié)作關(guān)系。

國家審計(jì)首先要信任內(nèi)部審計(jì)成果的真實(shí)性與可靠性，要敢于運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)成果，對于可以披露的審計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)及時、準(zhǔn)確地披露，為雙方的協(xié)作提供良好的環(huán)境。國家審計(jì)通過指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)，可以進(jìn)一步促進(jìn)各被審計(jì)單位建立健全內(nèi)部控制制度。地方各級內(nèi)部審計(jì)（師）協(xié)會秉承中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會“管理、服務(wù)、宣傳、交流”的宗旨，勇于審計(jì)實(shí)踐，不斷開拓創(chuàng)新，開展各種服務(wù)、咨詢活動，在促進(jìn)單位完善內(nèi)部管理和加強(qiáng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用，為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展作出了突出貢獻(xiàn)。

國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)都必須遵循依法、獨(dú)立、客觀、公正的原則，都實(shí)行了以風(fēng)險為導(dǎo)向、以控制為主線的審計(jì)模式，開展了內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)、績效審計(jì)，以漸進(jìn)的方式推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計(jì)從查錯糾弊，轉(zhuǎn)變?yōu)樵u價和改善治理、風(fēng)險管理與控制，從維護(hù)組織價值轉(zhuǎn)變到為組織增加價值。內(nèi)部審計(jì)的成果越來越受到國家審計(jì)機(jī)關(guān)及被審計(jì)單位的重視，并得到有效運(yùn)用，樹立了內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威，進(jìn)一步提升了內(nèi)部審計(jì)的地位。

二、內(nèi)部審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)和做法值得國家審計(jì)學(xué)習(xí)借鑒

當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)已由過去單一的內(nèi)部管理提升為“內(nèi)部管理＋依法監(jiān)督＋依法治理”，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員已成為審計(jì)監(jiān)督體系的重要力量。內(nèi)部審計(jì)在不斷的轉(zhuǎn)型升級過程中，取得了很多成功經(jīng)驗(yàn)和做法，值得國家審計(jì)學(xué)習(xí)和借鑒。

國家審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一樣，存在著審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)人員數(shù)量有限的矛盾。2018年以來，為加強(qiáng)黨對審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，從中央到地方各級黨委審計(jì)委員會陸續(xù)建立。面對日益繁重的審計(jì)任務(wù)，各級國家審計(jì)機(jī)關(guān)紛紛創(chuàng)新審計(jì)管理模式，全面加強(qiáng)審計(jì)工作統(tǒng)籌，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)人員的統(tǒng)籌融合和相互銜接，最大限度擴(kuò)展審計(jì)覆蓋面。這就需要國家審計(jì)機(jī)關(guān)借助內(nèi)部審計(jì)的工作成果和人員力量開展工作。

三、國家審計(jì)對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督

《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定：“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位的內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的需要，參加依法成立的內(nèi)部審計(jì)自律組織。審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過內(nèi)部審計(jì)自律組織，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”。國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提出內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)法規(guī)草案；研究、制定并組織落實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)工作的規(guī)劃；促進(jìn)被審計(jì)單位建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)工作；對被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督；宣傳內(nèi)部審計(jì)工作成果。

具體可以選擇以下方法：一是研究出臺并組織落實(shí)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)工作發(fā)展規(guī)劃和年度計(jì)劃，從制度建設(shè)入手，指導(dǎo)和規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作。二是向內(nèi)部審計(jì)人員廣泛宣傳國家審計(jì)機(jī)關(guān)的發(fā)展規(guī)劃、審計(jì)計(jì)劃等，妥善引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)展規(guī)劃的制定和努力方向的選擇。三是結(jié)合國家審計(jì)機(jī)關(guān)開展的項(xiàng)目審計(jì)，通過被審計(jì)單位對內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督，揭示內(nèi)部審計(jì)存在的問題，促進(jìn)被審計(jì)單位提高內(nèi)部審計(jì)工作水平。