高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除財務(wù)問題探討

孔祥榮

加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額。如對企業(yè)的研發(fā)支出實施加計扣除，則稱之為研發(fā)費用加計扣除。為了鼓勵和規(guī)范企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部于2015年11月2日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），自2016年1月1日起實施。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)為了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對于高新技術(shù)企業(yè)而言，自2017年1月1日至2019年12月31日，研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。企業(yè)必須加強對創(chuàng)新基金的管理，才能在國家優(yōu)惠政策的前提下獲利，以下內(nèi)容就是針對如何管理創(chuàng)新基金。

一、高新技術(shù)企業(yè)開展研究開發(fā)項目的意義

第三次科技革命之后，高科技技術(shù)成為社會發(fā)展的主流?，F(xiàn)代企業(yè)想要擴張發(fā)展，必須要加大科研力度，研究出適合市場的高科技產(chǎn)品。但是，新技術(shù)的研究和開發(fā)總是有一些不確定的因素，這就會導(dǎo)致實際情況與預(yù)期計劃發(fā)生沖突。因此，在進行科研投資時，要正確評估市場和企業(yè)本身，要想好成功與失敗兩方面的結(jié)果，因為一旦失敗，投入的資金將付之東流。因此，創(chuàng)新基金應(yīng)該如何進行分配使用，是一個企業(yè)至關(guān)重要的。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除財務(wù)管理存在的問題

（一）財務(wù)部門不能充分參與研發(fā)項目的全過程

現(xiàn)代很多企業(yè)中，財務(wù)部門和研發(fā)部門是幾乎沒有任何接觸的，而在企業(yè)中，任何項目的研究又必須有財務(wù)部門的支持，畢竟每一項研究都是需要資金的。但是研究部門不知道財務(wù)預(yù)算是多少，財務(wù)部門又不清楚研究項目需要多少預(yù)算，這就導(dǎo)致預(yù)算和實際需要無法平衡，這就會導(dǎo)致企業(yè)的年利潤大大減少。門根據(jù)相關(guān)內(nèi)容制定相關(guān)的預(yù)算以及在各階段所需要的支出。并且在研發(fā)的過程中，財務(wù)部門要一直跟進，對于研發(fā)過程中的資金使用情況完全了解，并且對使用情況進行核算。這就會使研發(fā)過程中的資金使用情況透明化，并且使研發(fā)資金更加充足，使研發(fā)人員能夠?qū)ρ邪l(fā)成果更加有信心。

（二）研發(fā)費用財務(wù)核算存在的問題

1.有些企業(yè)對會計科目設(shè)置并不合理，這就導(dǎo)致研發(fā)費用的管理和核算并不是很準(zhǔn)確。有些企業(yè)并不設(shè)立相關(guān)科室或者是設(shè)立之后并不重視，更甚者雖設(shè)立卻沒有細化，這三種情況都會導(dǎo)致研究項目基金的管理出現(xiàn)問題，預(yù)算和核算無法平衡，這就導(dǎo)致核算無法準(zhǔn)確，企業(yè)無法完全享受國家的優(yōu)惠政策。

2.很多企業(yè)財務(wù)部門并不了解項目開發(fā)的流程，財務(wù)部門無法明確項目進行的時間段。企業(yè)項目研究一般分為研究階段和開發(fā)階段，但是財務(wù)部門無法劃分這兩個階段，這就會導(dǎo)致最后的財務(wù)核算不準(zhǔn)確，最終不僅影響財務(wù)報表的準(zhǔn)確性，還會影響項目的研究開發(fā)。

3.很少有企業(yè)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由于缺乏研發(fā)支出輔助賬，這就導(dǎo)致很多企業(yè)無法享受國家給出的政策。設(shè)立研發(fā)支出輔助賬是國家在《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅［2015］119號）對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除提出的明確的要求，但是在實際推行中，由于各種原因，導(dǎo)致很多企業(yè)未設(shè)立研發(fā)支出輔助賬。

4.有些企業(yè)為了達到減少交稅，雖然沒有研發(fā)項目的能力，也會進行造假，將研發(fā)部門人員的其他相關(guān)費用來算成研發(fā)費用，等企業(yè)提交的相關(guān)文件審核通過之后，這些企業(yè)就能減少交稅，最終，企業(yè)就會因為減少交稅但是沒有進行高科技技術(shù)創(chuàng)新而獲利。有些企業(yè)雖然在一定程度上符合國家關(guān)于研發(fā)基金的相關(guān)政策，但是這些企業(yè)并沒有研究和開發(fā)新的高科技產(chǎn)品的實力和相關(guān)設(shè)備，所以這些企業(yè)并不能進行相關(guān)的科研活動，研發(fā)費用也是從科研部門人員的其他費用中核算出來，這就形成了雖然達到了國家政策規(guī)定，但卻沒有進行科研活動，但是卻達到了減少交稅的目的。這種漏稅的行為，國家應(yīng)該進行嚴(yán)密的審查，在進行文件審核的時候，同時加強實地考察，進一步核實該企業(yè)是否有進行高科技技術(shù)創(chuàng)新的能力，從根本上杜絕這種行為。

三、研發(fā)費用加計扣除中財務(wù)管理工作的優(yōu)化措施

（一）加強預(yù)算管理，財務(wù)人員全程參與項目的立項環(huán)節(jié)

每一個研發(fā)項目在立項之前，要進行市場調(diào)查，進行可行性分析，然后經(jīng)過審核，形成書面文件下發(fā)給研發(fā)部門和財務(wù)部門各一份。與此同時，財務(wù)部門要和研發(fā)部門一起進行財務(wù)預(yù)算，研發(fā)人員將研發(fā)項目的內(nèi)容，成員，預(yù)計研發(fā)過程與財務(wù)部門進行討論分析，然后又財務(wù)部

（二）設(shè)置研發(fā)費用專項科目，合理規(guī)范財務(wù)核算

加計扣除是指按照稅法規(guī)定，在實際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施。企業(yè)要準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費用、明確研發(fā)費用的核算范圍才能享受計扣除政策。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2006]88號)作出了詳細的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護費、訴訟費、代理費等其他相關(guān)費用支出，不應(yīng)納入研發(fā)費用。

但是企業(yè)研究開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，包括新產(chǎn)品設(shè)計費。工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，研究機構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費用就屬于研發(fā)費用。

（三）正確計量研發(fā)費用

在實際的運行過程中，還有一個問題就是如何評估研發(fā)費用。眾所周知，一個技術(shù)專利不可能只被一個項目使用，同樣，一種研發(fā)設(shè)備，一個技術(shù)人員也不可能只用來研究一個高科技技術(shù)，這其中涉及到的費用就很難進行核算。雖然進行了多個研究項目的研究，但僅僅是同一個人或者是使用了同一臺設(shè)備，這就很難進行費用評估。因此，各個企業(yè)要將這些問題清楚的列在表格中，這就可以進行明確的研發(fā)費用評估。

結(jié)語

根據(jù)上述內(nèi)容的討論，一個企業(yè)的財務(wù)部門和研發(fā)部門的配合至關(guān)重要。在符合國家相關(guān)政策的前提下研發(fā)高科技技術(shù)可以減少交稅，但是在高科技技術(shù)的研發(fā)過程中，財務(wù)部門必須時刻跟進，全面了解研發(fā)資金的使用情況。這樣就可以在符合國家相關(guān)政策的前提下，不僅減少交稅，還能使企業(yè)的利潤最大化。