論內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

李換旗

一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及基本特征

（一）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀。伴隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及審計(jì)制度的不斷完善，政府對(duì)企業(yè)的要求也隨之提高，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立以及內(nèi)部審計(jì)制度的完善也變得迫在眉睫。但是在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策環(huán)境等多方面因素的影響和制約下，內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，獨(dú)立性因此被大部分管理層忽略，內(nèi)審部門就成為管理層為了維護(hù)企業(yè)和自身利益的工具，這在國(guó)內(nèi)企業(yè)中屢見(jiàn)不鮮。具體而言，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀可以分為以下兩點(diǎn)：1.獨(dú)立性較差。就公司結(jié)構(gòu)而言，內(nèi)部審計(jì)部門是企事業(yè)單位內(nèi)部職能部門的組成部分，很難做到真正意義上的獨(dú)立，總會(huì)受到一些人員的影響；從所屬部門來(lái)看，審計(jì)人員是單位內(nèi)部的工作人員；從內(nèi)部審計(jì)人員自身來(lái)看，很大一部分人員沒(méi)有自己的原則，沒(méi)有遵循獨(dú)立性的嚴(yán)格要求，甚至以此進(jìn)行不正當(dāng)行為。除此之外，有些企業(yè)在聘用內(nèi)審人員時(shí)沒(méi)有走正規(guī)的招聘程序，其勝任能力令人堪憂，審計(jì)的獨(dú)立性也必然受到嚴(yán)重影響。2.職能界定不明。企業(yè)管理層、內(nèi)部審計(jì)人員自身以及企業(yè)內(nèi)的其他人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用認(rèn)知不足，內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，但是在實(shí)際工作中，許多人對(duì)這樣的行為無(wú)法理解，甚至對(duì)內(nèi)部審計(jì)的基本職能都產(chǎn)生了疑問(wèn)，這勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致內(nèi)審部門和其他部門存在沖突，最終影響企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)的基本特征。1.審計(jì)服務(wù)的內(nèi)向性。企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門是為了實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的監(jiān)督和控制，從而降低自身企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊和造假等現(xiàn)象產(chǎn)生的可能性。因此我們既可以將內(nèi)部審計(jì)部門定位為本單位的財(cái)務(wù)等方面的監(jiān)督型部門，也可以將內(nèi)部審計(jì)部門看作是為企業(yè)管理層提供必要信息的服務(wù)型部門。現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)部門的基本職能主要都是為管理層提供必要信息，所以審計(jì)服務(wù)的內(nèi)向性成為內(nèi)部審計(jì)最本質(zhì)的特征。2.審計(jì)范圍的廣泛性。內(nèi)部審計(jì)主要的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)的管理層，事實(shí)上內(nèi)部審計(jì)在執(zhí)行的過(guò)程中會(huì)涵蓋到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)領(lǐng)域，可見(jiàn)審計(jì)范圍的廣泛性。正因?yàn)槿绱耍瑑?nèi)部審計(jì)的職能就不僅限制于查找企業(yè)的財(cái)務(wù)問(wèn)題，還應(yīng)該觀察企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，以企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益為目標(biāo)，針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行保護(hù)性審計(jì)。

二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受限的影響因素

（一）內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)不健全。我國(guó)各企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所遵從的法律依據(jù)是《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，這部法律為1994年頒布，隨著時(shí)代的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這部法律已經(jīng)跟不上內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要，截至目前為止，我國(guó)還沒(méi)有一部完整意義上的法律去對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性做一個(gè)全面以及系統(tǒng)的闡述，企業(yè)內(nèi)部也沒(méi)有相應(yīng)的制度以及規(guī)定，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性帶來(lái)十分不利的影響。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不當(dāng)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性從根本上是要求企業(yè)可以設(shè)立不受任何限制的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是事實(shí)上很少有企業(yè)能夠做到這個(gè)基本要求，絕大部分企業(yè)的內(nèi)審部門還是受制于管理層和相關(guān)部門，決策會(huì)受到其他一些人的影響，這就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)審部門在開(kāi)展工作時(shí)無(wú)法順利的獲取相應(yīng)的材料，無(wú)法客觀的做出判斷，進(jìn)而導(dǎo)致無(wú)法查找潛在的財(cái)務(wù)問(wèn)題。這也進(jìn)一步的說(shuō)明，即使內(nèi)審部門能夠在工作中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊及造價(jià)等問(wèn)題，也可能最終因?yàn)槭苤朴诠芾韺踊蚱渌嚓P(guān)人員，導(dǎo)致問(wèn)題被掩蓋，最終的結(jié)果是在企業(yè)的管理中以及整個(gè)公司的運(yùn)行中留下隱患。在這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置中，內(nèi)部審計(jì)部門就喪失了存在的意義，更無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)欠缺。不管是外部審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，對(duì)審計(jì)人員的要求中都有最重要的一條，那就是專業(yè)勝任能力，因?yàn)樵诠ぷ髦袝?huì)遇到多變的情況，所以就要求審計(jì)人員具備職業(yè)判斷能力和較高的專業(yè)素養(yǎng)，這樣才能保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行，這也就對(duì)審計(jì)人員的能力提出了較高的要求。但是在現(xiàn)實(shí)情況中，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的流動(dòng)性比較大，沒(méi)有辦法獲得固定審計(jì)機(jī)構(gòu)的組成人員，這往往導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法培養(yǎng)出足以勝任的審計(jì)人員，外部招聘也吸引不到高勝任能力的審計(jì)人員。另外，由于企業(yè)管理層缺乏相應(yīng)的意識(shí)，也會(huì)忽視對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和教育，這也是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人才流失和難以勝任的最主要因素。最后，由于內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果往往不是內(nèi)部審計(jì)人員可以控制的，會(huì)很大程度上受到管理層和其他因素及人員的影響，這也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員的工作無(wú)法繼續(xù)開(kāi)展，導(dǎo)致審計(jì)人員沒(méi)有工作的動(dòng)力，進(jìn)入自我放棄的一種狀態(tài)，而且一些審計(jì)人員對(duì)自己的職能定位也不明確。這些因素都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受到限制。

三、針對(duì)我國(guó)內(nèi)審獨(dú)立性問(wèn)題的對(duì)策

（一）加速推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)。黨的十八大以來(lái)，我國(guó)全面推進(jìn)依法治國(guó)，內(nèi)部審計(jì)也需要依法治理。只有相關(guān)的法律制度得到完善，才能夠促使相關(guān)負(fù)責(zé)人以及管理層擺正內(nèi)部審計(jì)的位置，賦予內(nèi)審人員應(yīng)有的權(quán)利去獲取需要的證據(jù)和資料，提出保護(hù)政策使得內(nèi)部審計(jì)人員做出正確的判斷，進(jìn)而完成相應(yīng)的工作。另外，企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)該制定出相應(yīng)的制度或規(guī)定，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利推進(jìn)。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)制度。首先企業(yè)的管理層以及其他部門應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)有足夠的重視，同時(shí)各企事業(yè)單位合理有序的設(shè)置相關(guān)機(jī)構(gòu)，簡(jiǎn)要的說(shuō)就是將內(nèi)審部門的利益剝離出這個(gè)單位，也就是作為一個(gè)獨(dú)立的部門，這使得內(nèi)部審計(jì)人員能夠無(wú)后顧之憂的做出準(zhǔn)確的審計(jì)判斷，這就是內(nèi)審獨(dú)立性的具體表現(xiàn)。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)明確強(qiáng)調(diào)各部門需要配合內(nèi)審部門的工作，自覺(jué)接受監(jiān)督和評(píng)價(jià)。另外，我們還需加快完善整體的內(nèi)部審計(jì)制度，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供科學(xué)的指導(dǎo)和支持。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和法律素養(yǎng)。內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行者，所以內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的影響是不言而喻的，審計(jì)工作的多變性要求審計(jì)人員必須具備扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)和較強(qiáng)的邏輯思維能力，這也是內(nèi)部審計(jì)工作得以有效進(jìn)行的最主要的前提條件。作為內(nèi)部審計(jì)人員，我們需要不斷地去充實(shí)自己的專業(yè)知識(shí)，不斷汲取新的知識(shí)以適應(yīng)新的會(huì)計(jì)政策和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。另外企業(yè)可以聘請(qǐng)優(yōu)秀的、專業(yè)素質(zhì)高的人才加入內(nèi)部審計(jì)部門，可以定期組織員工學(xué)習(xí)培訓(xùn)和進(jìn)行定期教育，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法律常識(shí)。

四、結(jié)論

綜上所述，獨(dú)立性可以比作內(nèi)部審計(jì)的靈魂，如果內(nèi)部審計(jì)失去獨(dú)立性，那么也就失去了存在的意義。不管是政府，企事業(yè)單位還是相關(guān)工作人員，都應(yīng)該意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于國(guó)家以及單位的重要作用，有意識(shí)的去加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的工作。現(xiàn)代會(huì)計(jì)逐漸由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)延伸轉(zhuǎn)變，同時(shí)隨之而來(lái)的就是內(nèi)部審計(jì)的工作也不僅僅是只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)問(wèn)題，其范圍要涵蓋到內(nèi)部控制以及經(jīng)營(yíng)管理等各個(gè)方面，所以我們要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使企事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。