淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

趙曉鵑

行政單位內(nèi)部控制是體制改革的重要組成部分，健全有效的內(nèi)部控制制度在優(yōu)化資源配置、反腐倡廉建設、發(fā)揮資金效益、提高公共服務的公信力等方面都發(fā)揮著重要作用。目前，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設還存在著各種各樣的問題，失效現(xiàn)象時有發(fā)生，完善內(nèi)部控制刻不容緩。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境不佳?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》頒布后，行政事業(yè)單位按要求陸續(xù)制定了相關規(guī)章制度，但內(nèi)控實際情況并不樂觀，其中一個主要原因在于內(nèi)部控制環(huán)境不佳。首先單位領導班子對內(nèi)部控制不夠重視、認識不足，素質(zhì)和管理水平不平均等，造成內(nèi)部控制在機制建設方面難以結合單位業(yè)務實際制定有針對性的內(nèi)控制度，甚至有的單位都沒有內(nèi)控制度，使得內(nèi)控制度的范圍不夠全面，相當多的單位僅僅局限在財務管理上，忽略了對單位業(yè)務活動的全方位監(jiān)管，內(nèi)控制度的執(zhí)行也難以落到實處。其次，單位內(nèi)部的機構設置、崗位安排和權責限定上有待改善?，F(xiàn)實中，行政事業(yè)單位的機構設置缺乏有效的權力制衡。由于編制數(shù)量有限，單位混編混崗現(xiàn)象普遍存在，相應崗位的實有人數(shù)有限，一人多崗、不相容崗位互兼等難以避免，使得權責不清晰、無法實現(xiàn)崗位之間的制約，追責困難，管理過程中容易出現(xiàn)漏洞。最后，人員管理方面不足。新入職人員崗前培訓內(nèi)容以政策教育為主與實際工作結合度不高。部分關鍵崗位人員的專業(yè)與崗位的相關度比較低、業(yè)務能力不足，又缺乏定期輪崗制度，難以勝任工作要求。同時，單位的人員激勵機制、考核機制、處罰機制不完善，對人員的工作成績?nèi)狈ΡO(jiān)督，造成工作人員消極情緒，內(nèi)部控制形同虛設。行政事業(yè)單位的財務部門通常歸辦公室管理，財務人員兼職的情況普遍，職業(yè)素養(yǎng)不足，專業(yè)性不強等問題嚴重。隨著新會計準則和總預算會計的實施，對政府部門會計核算的要求越來越高，財務人員業(yè)務水平的高低直接影響會計信息質(zhì)量。同時，財務制度在貨幣資金、報銷等方面的規(guī)定落實方面也有待加強。最后，資產(chǎn)管理方面欠缺。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)，尤其是電腦、打印機等固定資產(chǎn)，缺少嚴謹?shù)馁徶昧鞒?，計劃性不強，重購置輕管理現(xiàn)象普遍。資產(chǎn)控制方面缺少嚴格的出入賬登記和定期盤點，無法實現(xiàn)對資產(chǎn)的調(diào)配使用和有效控制管理，容易造成使用效率偏低，產(chǎn)生不合理的資產(chǎn)浪費。

（三）內(nèi)部監(jiān)督不到位。首先，內(nèi)部審計缺乏獨立性，監(jiān)督受限。內(nèi)部審計部門作為單位的一個內(nèi)設科室，受人情關系、領導威嚴的影響，很難做到客觀、公正，審計結果流于形式，監(jiān)督作用被削弱。同時，內(nèi)部審計制度不完善或者執(zhí)行不力都無法實現(xiàn)其監(jiān)督職能。其次，外部監(jiān)督不足。外部監(jiān)督主要是紀檢、監(jiān)察、審計的監(jiān)督。由于人員有限、時間不足等原因，這些部門無法實現(xiàn)對行政事業(yè)單位所有業(yè)務進行仔細審查，只能有重點、針對性的開展檢查，進行監(jiān)督，發(fā)揮的作用比較有限。同時，社會監(jiān)督也是外部監(jiān)督的一個方面。隨著國家對三公經(jīng)費支出的重視，行政事業(yè)單位的政務公開越來越規(guī)范，社會監(jiān)督的作用也逐漸顯現(xiàn)，但力度還需要進一步加強。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制措施

（二）控制活動不完善。內(nèi)部控制涉及行政事業(yè)單位的預算管理、業(yè)務流程、會計核算、物資采購、固定資產(chǎn)等的方方面面，實際操作過程中控制活動片面的情況普遍，限制內(nèi)控作用的有效發(fā)揮。首先，預算管理不全面。預算管理包括編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析和考核等方面，工作中不僅難以做到全面兼顧，而且對于其中的某一部分都無法有效落實。例如在預算編制過程中，往往為了易操作，實行增量預算，對零基預算的運用較少，預算數(shù)據(jù)欠缺科學預測，預算的合理性受到影響。其次，財務規(guī)范流于形式。

（一）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境。首先，增強行政事業(yè)單位領導班子及全體人員內(nèi)部控制意識。加大對內(nèi)部控制的宣傳力度，對單位負責人自上而下的分批次進行內(nèi)部控制培訓，并將內(nèi)部控制實施情況加入到業(yè)績考核中，引起領導層的足夠重視，以身作則履行內(nèi)部控制；在單位內(nèi)部，組織全體人員進行學習，邀請專業(yè)人士對內(nèi)部控制進行全面系統(tǒng)的解讀，對內(nèi)控形成正確的認識，增強風險防范意識和內(nèi)控意識。其次，優(yōu)化機構設置，實現(xiàn)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的相互分立，保障決策議事民主、監(jiān)督獨立、執(zhí)行可控，達到相互制衡的效果。合理設置崗位，明確崗位職責，切實做到不相容崗位分離，實現(xiàn)內(nèi)部牽制，從源頭上降低舞弊風險。最后，完善人員管理和相關機制。對人力資源進行科學化管理，盡可能根據(jù)人員的專業(yè)、特長安排工作崗位，定期對人員進行業(yè)務培訓、外出學習，實現(xiàn)知識體系的及時更新，全面提升綜合素質(zhì)，落實輪崗制度，通過實際工作提高綜合業(yè)務水平，培養(yǎng)政治素質(zhì)硬、團結協(xié)作、業(yè)務能力強的綜合性人才。建立健全激勵考核制度，調(diào)動工作積極性，加強單位內(nèi)部的協(xié)同工作。

（二）完善控制活動。首先，實行科學、全面的預算管理，預算編制中遵循相關政策規(guī)定加強零基預算的操作力度，結合上年度執(zhí)行情況，控制好預算的修改和新增，科學的制定新一年度的預算項目和數(shù)據(jù)；預算執(zhí)行中嚴格按預算進行開支，實行全過程追蹤審查和監(jiān)督，強化支出管理，同時，充分發(fā)揮國庫集中支付、零余額賬戶等的作用，規(guī)范單位支出，確保資金安全；嚴格預算調(diào)整，對調(diào)整申請進行詳盡的分析，控制調(diào)整關口，避免不必要的支出；重視預算分析和考核，將分析、考核結果運用到工作中，深化預算約束力，實現(xiàn)全面預算管理目標。其次，建立健全財務制度，合理崗位設置，做到權責明晰，避免不相容崗位的存在，配備專業(yè)性強的會計人員，從基礎上保障會計信息質(zhì)量，提高財務科長對單位資金決策話語權，從專業(yè)的角度提出意見建議，規(guī)避隱藏的風險；積極推行公務卡報銷制度，單位的公務接待、差旅費等支出，通過公務卡進行核銷，強化對支出的監(jiān)管，減少套取資金等現(xiàn)象。最后，加強對資產(chǎn)管理的制度建設，規(guī)范資產(chǎn)購置、入賬、處置等環(huán)節(jié)的管理。資產(chǎn)管理與預算相結合，年初制定資產(chǎn)采購計劃，并在科學論證的基礎上編入預算，根據(jù)預算安排和政府采購規(guī)定購置資產(chǎn)；實行資產(chǎn)驗收、入庫、入賬、領用、盤點、處置等全方位管理，了解資產(chǎn)使用狀態(tài)，合理調(diào)配資產(chǎn)，實現(xiàn)單位資產(chǎn)的動態(tài)管理。

（三）強化內(nèi)部監(jiān)督。首先，健全內(nèi)部審計制度，保證內(nèi)部審計的獨立性，改變自己對自己的監(jiān)督現(xiàn)狀，發(fā)揮內(nèi)審職能作用，將內(nèi)部控制落到實處。嚴格執(zhí)行內(nèi)部審計制度，及時發(fā)現(xiàn)單位運行中的問題、弊端和不足之處，提出切實可行的建議，形成審計報告，向領導匯報，落實責任追究，實現(xiàn)內(nèi)審監(jiān)督作用，規(guī)范單位業(yè)務活動，推動工作進步，提高單位公共服務能力；進行審計培訓，加快審計人員的知識更新速度，提升業(yè)務技能，學以致用，創(chuàng)新工作方式方法，更好的適應工作需要。其次，提高外部監(jiān)督力度，審計、監(jiān)察等外部監(jiān)管部門在給單位提供政策指導的基礎上，增加隨機抽查和專項檢查頻率和范圍，發(fā)揮監(jiān)督作用，規(guī)范內(nèi)部控制。