基于內控視角的商業(yè)銀行會計風險管理探討

李付強

會計工作是商業(yè)銀行所有經營活動開展的基礎和樞紐，如現(xiàn)金、賬戶、運營、柜臺、支付結算等基礎性工作，是商業(yè)銀行內部管理的重點，但也是操作風險最為集中的條線，是銀行風險中最難把控、分布最廣的風險，一旦出了問題，就會影響客戶服務、資金安全乃至銀行聲譽。因此，銀行要加強內部控制建設，提高會計風險防控水平，為銀行高質量發(fā)展保駕護航。

一、商業(yè)銀行會計風險的形式及原因

（一）商業(yè)銀行會計風險的表現(xiàn)形式

1.會計核算風險。會計核算風險主要是指商業(yè)銀行對已經發(fā)生或已經完成的經濟活動進行真實、完整、及時核算的過程中存在的風險，很多銀行的風險都是與某個會計核算環(huán)節(jié)失控有直接關系，一旦出現(xiàn)會計核算錯誤，將會使銀行的資產、信譽等受到損失。

2.人員操作風險。會計工作是商業(yè)銀行經營的基礎之一。在會計處理中，如開戶、票據(jù)的結算、現(xiàn)金的收付清、現(xiàn)金管理、業(yè)務授權等，存在大量的人員操作行為，但因會計人員合規(guī)意識不高、粗心大意等有意或無意不按業(yè)務操作規(guī)程辦理業(yè)務，引起的操作失誤所帶來的風險。在實際工作中，人員操作風險發(fā)生頻率高、范圍廣、涉及的主體多、危害大。因此，為防范風險事件的發(fā)生，必須規(guī)范會計人員操作。

3.會計監(jiān)督風險。會計監(jiān)督是商業(yè)銀行實施內部控制的一個重要手段，以有效的監(jiān)督體制來減少會計風險發(fā)生的概率。但是，在實際過程中，部分銀行機構的會計監(jiān)督工作存在體系不科學、方式不合理、激勵不到位等問題，致使會計監(jiān)督工作長時間缺位或沒有發(fā)揮應有的作用，進而引發(fā)會計風險。

4.會計人員風險。一是專業(yè)素養(yǎng)不夠帶來的風險。在實際工作中，個別銀行會計人員專業(yè)素養(yǎng)低下、合規(guī)意識淡漠，“專業(yè)素養(yǎng)”不能隨著銀行經營發(fā)展的變化而“與時俱進”，造成難以預料的會計風險，威脅著銀行的健康發(fā)展。二是內部控制帶來的風險。主要表現(xiàn)在銀行會計崗位設置上，如在人員工作分配時存在一人多崗或一崗多人的現(xiàn)象，缺乏有效的崗位監(jiān)督、制約機制，從而造成挪用公款等違法、違紀行為，給商業(yè)銀行帶來巨大的經濟損失。

5.會計信息風險。當會計信息不能客觀、可靠、相關、可理解、完整、可比、及時地反映銀行經營發(fā)展時，便會給經營者帶來錯誤、滯后的會計信息，從而使決策失誤，給銀行帶來損失。

6.會計系統(tǒng)風險。目前，計算機技術大量運用于會計工作，提高了會計工作效率，但也帶來了大量的風險隱患。在實際工作中，由于會計處理系統(tǒng)在設計、開發(fā)、升級、維護等存在不完善、不科學、不及時等問題，導致在業(yè)務處理中出現(xiàn)差錯，或者由于黑客侵入、木馬中毒等造成數(shù)據(jù)信息陷露、被盜取，帶來的影響就不可估量。

（二）會計風險產生的原因

1.合規(guī)風險意識不足。在效益誘惑和績效考核的驅動下，個別基層商業(yè)銀行存在“重發(fā)展、輕管理”的傾向，片面追求利潤最大化，過分注重業(yè)績考核和激勵，忽視會計核算及監(jiān)督、風險的控制，導致銀行會計信息的失真，最終造成會計風險的發(fā)生，甚至受到監(jiān)管行政處罰。

2.制度管理不到位。一是制度建設不規(guī)范。個別銀行會計制度隨著銀行經營發(fā)展的快速發(fā)展進行更新，致使會計人員無所適從，無法把控新形式下的風險管控措施。二是制度執(zhí)行不到位。由于個別制度“脫離業(yè)務實際”、“高大上”，或者個別會計人員不熟悉制度、不熟悉業(yè)務，未按照制度操作而釀成各種風險事故。

3.人員配置不符合要求。一是專業(yè)素養(yǎng)和道德素質不高。會計人員專業(yè)素養(yǎng)是影響銀行會計信息質量的關鍵因素，如果會計人員能力不足、道德素質不高，不按程序核算，不能從整體把握經濟業(yè)務，便會使業(yè)務核算質量降低，從而導致會計信息失真。如果加上道德素質不高，“人情大于制度”，因利益、人情關系而違規(guī)操作，嚴重影響會計信息的客觀性。二是內部控制缺位。因成本因素、地理位置等原因，強制休假、親屬回避、崗位輪換等制度不能真正落地實施，為會計風險的發(fā)生提供了充分的土壤。

4.會計監(jiān)督缺乏有效性。一是風險預警機制不完善。對于商業(yè)銀行的會計風險防范來說，風險預警很重要，需要業(yè)務授權、會計稽核、貸款發(fā)放、賬戶管理等方面發(fā)揮作用。但在實際工作中，由于系統(tǒng)建設、人員配備、數(shù)據(jù)核查等的不足，風險預警機制效能未能真正發(fā)揮。二是風險核查不到位。實際工作中，由于個別核查人員“不求有功、只求無過”的錯誤思想，存在“不作為、應付式、本位主義”，導致風險核查不到位，沒有應有的作用。三是會計檢查質效不大。個別銀行的合規(guī)檢查、內部審計在監(jiān)督檢查會計風險時，過多關注操作人員，對會計管理人員關注比較少，著重事后監(jiān)督，未起到合規(guī)檢查、內部審計的真正作用。

二、加強內部控制切實防范會計風險

（一）營造良好的內控環(huán)境。要優(yōu)化組織框架，明確會計風險防控“三道防線”，清晰業(yè)務部門（包括會計部門）、風控部門、內審監(jiān)察的職責界限，同時要充分發(fā)揮業(yè)務部門“第一道防線”的作用。要實施“以人為本”的人力資源政策，建立以員工崗位勝任能力、業(yè)績?yōu)橐罁?jù)的適應各類崗位特點的差異化績效考核評價體系，深化管理人員能上能下、員工能進能出、收入能增能減的機制創(chuàng)新。要加強崗位輪換、強化休假等制度的執(zhí)行，減輕、減少風險事件的發(fā)生。要加強合規(guī)文化建設，定期開展監(jiān)管政策宣貫、典型案例警示教育，引導員工樹牢遵紀守法觀念。要及時、深入了解重要崗位人員工作、生活情況，掌握思想和行為變化動態(tài)，對行為失范的員工要及時進行教育疏導和誡免談話，情節(jié)嚴重的，要嚴肅處理。

（二）加強制度“全生命周期”管理。要堅持“業(yè)務發(fā)展，制度先行”原則，做到新業(yè)務新流程新產品配套完善各類會計制度、業(yè)務流程、核算辦法、操作手冊，打造完整、嚴密、科學的銀行會計業(yè)務規(guī)章制度體系。要將風控要求“嵌入”到產品研發(fā)、業(yè)務管理、流程設計、系統(tǒng)開發(fā)、授權審核等具體業(yè)務環(huán)節(jié)中，梳理會計內控管理流程，聚焦賬戶管理、業(yè)務印章與實物現(xiàn)金管理、資金清算、公司存款等重點業(yè)務流程，切實提升制度的科學性。

（三）提升信息科技支撐力度。要加強電子印章、現(xiàn)金管理、個人柜面無紙化、賬戶管理、對賬、集中授權、稽核監(jiān)督等系統(tǒng)的建設力度，充分發(fā)揮科技賦能。要加強系統(tǒng)管理，要從立項、使用、維護等各個環(huán)節(jié)形成一整套科學、安全的防范體系，避免風險事件的產生。要運用系統(tǒng)建立順暢的會計信息的交流傳遞通道，規(guī)范信息采集傳遞行為，科學設定信息交流流程，并對采集的信息進行核查，保證信息的真實性，提升銀行會計風險內控執(zhí)行效率。

（四）要加強會計監(jiān)督檢查。要建立風險預警機制，提升模型信息核查、風險數(shù)據(jù)分析以及主動發(fā)掘風險的能力。會計主管部門要開展重點檢查外包管理、賬戶管理、結算管理、現(xiàn)金管理等內容的會計盡職檢查；各級分行應定期對對轄內分支機構企業(yè)銀行賬戶的業(yè)務辦理、風險管理等情況進行監(jiān)督檢查，開展放款審核非現(xiàn)場交叉互查。要整合數(shù)據(jù)和系統(tǒng)資源，將稽核系統(tǒng)、合規(guī)管理系統(tǒng)、客戶營銷系統(tǒng)、反洗錢系統(tǒng)等數(shù)據(jù)模型應用到結算業(yè)務日常風險排查，利用視頻監(jiān)控等手段開展非現(xiàn)場檢查。要加大審計監(jiān)督作用，強化其獨立性和權威性。要將監(jiān)管機構、行內上一級機構檢查發(fā)現(xiàn)的問題納入條線評價考核。若發(fā)生風險事件、案件的，要強化責任追究與問責。