全面預算管理下的集團企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

朱 晨

一、前言

全面預算管理是一種新的管理方法，能夠?qū)瘓F企業(yè)的實際經(jīng)營活動情況進行全面的反映和控制，在集團企業(yè)的應(yīng)用非常廣泛。但是，現(xiàn)階段全面預算管理下集團企業(yè)內(nèi)部控制工作過程中存在許多問題，如全面預算管理不合理、風險評估不科學、考核體系不健全等，嚴重影響集團企業(yè)內(nèi)部控制工作實效和質(zhì)量，亟待采取有效的措施進行處理。因此，文章針對上述問題和對策進行分析，具體如下文所示。

二、全面預算管理下集團企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.缺乏合理的全面預算管理。集團企業(yè)內(nèi)部控制和全面預算管理之間相互關(guān)聯(lián)和影響，二者共同發(fā)展相互促進，完善全面預算管理能夠提升內(nèi)控機制的實效性。但是，許多集團企業(yè)缺乏合理的全面預算管理，只對內(nèi)部預算進行管理，不重視外部環(huán)境預算工作，忽視外部政治環(huán)境、金融環(huán)境對集團企業(yè)造成的影響，導致內(nèi)部控制的方向出現(xiàn)偏差，無法發(fā)揮對集團企業(yè)運行的導向作用。

2.內(nèi)控體系缺乏科學的風險評估。由于許多集團企業(yè)未創(chuàng)建完善的全面預算管理體系，導致風險管控通常采用事后控制的方式，即事后總結(jié)以及事后控制等，無法采用以全面預算管理為核心的內(nèi)控策略，對集團企業(yè)存在的風險或者隱患進行事前評估，然后采取科學的對策進行處理。例如，集團企業(yè)在和市場運營對接時，由于缺乏風險評估和預控意識，無法準確的識別市場內(nèi)部存在的風險，無法保證集團企業(yè)決策的準確性，給集團企業(yè)的未來發(fā)展埋下很大的風險隱患。

3.內(nèi)部控制考核體系不健全。集團企業(yè)缺乏健全的內(nèi)部控制考核體系，僅對某些項目或者內(nèi)容進行簡單的考核，并不重視綜合因素的考核，無法保證考核的準確性、全面性以及客觀性。集團企業(yè)的工作內(nèi)容與活動考核中，缺乏客觀的考核指標，導致考核結(jié)果和實際情況之間存在差別。導致出現(xiàn)上述現(xiàn)象的原因，是集團企業(yè)過度重視經(jīng)營工作，不重視考核體系的創(chuàng)建，未設(shè)置合理的考核指標，影響考核體系作用的發(fā)揮。

三、全面預算管理下集團企業(yè)內(nèi)部控制問題的應(yīng)對措施

1.完善全面預算管理，提升內(nèi)部控制實效。其一，建設(shè)全面預算管理機構(gòu)，集團企業(yè)為了推動全面預算管理工作的實行，需要建設(shè)專門的全面預算管理機構(gòu)，明確機構(gòu)各崗位的職責和權(quán)力，對全面預算管理流程進行規(guī)范，嚴格按照既定的制度執(zhí)行全面預算管理的每一項工作。集團企業(yè)需要創(chuàng)建基于全面預算管理的內(nèi)部控制體系，為全面預算管理工作的實施提供保障，并對以合理的制度對預算管理工作人員的行為進行約束。為了保證內(nèi)部控制工作的實效性，需要做好預算管理工作的檢查和監(jiān)督工作，嚴格按照預算編制進行各項工作的預算，當出現(xiàn)偏差時，需要對導致偏差的原因進行查找，然后采取針對性的內(nèi)控策略進行處理，發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督的作用。其二，規(guī)范流程，以全面預算管理為中心的內(nèi)部控制體系，需要對全面預算管理工作的流程進行規(guī)范，對集團企業(yè)活動程序進行調(diào)整和改進，以集團企業(yè)資金收支兩條路線進行全面預算管理，對預算管理工作的重難點進行合理把握。制定財務(wù)預算管理規(guī)范和標準，保證全面預算管理流程的全面化、動態(tài)性以及關(guān)聯(lián)性。所謂全面性，指的是以集團企業(yè)的整體運行為基礎(chǔ)進行全面預算管理框架的制定；所謂動態(tài)性，指的是集團企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境處于動態(tài)變化中，需要做好全面預算的動態(tài)管理；所謂關(guān)聯(lián)性，指的是集團企業(yè)預算管理和內(nèi)部控制工作之間存在密切的關(guān)聯(lián)。其三，創(chuàng)建完善的全面預算管理制度，集團企業(yè)需要根據(jù)自身的實際狀況，制定科學的全面預算管理制度。集團企業(yè)需要創(chuàng)建以效益為目標的管理體制，保證所有環(huán)節(jié)都有據(jù)可依。根據(jù)現(xiàn)有財務(wù)制度的預算內(nèi)容，對全面預算管理制度內(nèi)容進行補全，遵循事前算贏原則，強化財務(wù)預算、資本預算以及業(yè)務(wù)預算之間的關(guān)聯(lián)，保障全面預算管理制度的全面性，為集團企業(yè)決策的制定提供準確、可靠的資料，充分發(fā)揮決策導向作用。

2.強化風險評估，健全集團企業(yè)風險評價體系。以全面預算管理為核心的內(nèi)控體系，需要集團企業(yè)不斷的強化風險評估管理，提高市場風險意識，逐漸完善風險評價體系，對集團企業(yè)的內(nèi)部風險和外部市場風險進行準確的識別和評估，為集團企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展提供可靠的參考。首先，需要提升認識，集團企業(yè)的管理層和全體人員，需要充分認識到風險評估工作的重要性，樹立風險意識，積極、主動的開展內(nèi)控風險評估工作，準確、快速的識別內(nèi)控工作中存在的風險。強化培訓管理，提高全體人員的風險評估能力和內(nèi)控專業(yè)技能水平，為內(nèi)部控制體系的完善奠定堅實的基礎(chǔ)。其次，需要創(chuàng)建科學的風險評價體系，需要根據(jù)市場現(xiàn)狀和集團企業(yè)的實際狀況，采用SWOT模型，對集團企業(yè)存在的風險進行識別，并采用全面預算管理模式，對集團企業(yè)存在的風險進行事前、事中以及事后評估，對集團企業(yè)運營過程中存在的各種風險，采取相應(yīng)的對策進行處理，將各種風險和隱患消滅在萌芽階段。再者，需要對風險評價機制進行改革，例如創(chuàng)建風險預警機制、強化外部風險管控，不斷豐富風險評價體系的內(nèi)容，準確識別各種風險，并將風險影響程度降至最低，保證集團企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

3.完善內(nèi)控考核體系，提升考核的全面性。集團企業(yè)在創(chuàng)建內(nèi)控考核體系時，需要以全面預算管理為核心，保證內(nèi)控考核體系的科學性。在進行集團企業(yè)考核過程中，不僅需要注重集團財務(wù)層面的預算考核，還需要做好業(yè)務(wù)、生產(chǎn)以及人事層面的預算考核，保證預算考核的全面性。集團企業(yè)內(nèi)控考核體系需要做好以下兩個方面：其一，創(chuàng)建完善的獎懲制度，獎懲制度作為集團企業(yè)預算考核制度的關(guān)鍵部分，需要保證獎懲制度的公開性、公平性以及公正性，這樣不僅能夠提升集團企業(yè)各部門、全體人員的責任意識，為全面預算目標與短期預算目標的達成奠定基礎(chǔ)，還能夠有效激發(fā)預算管理工作人員的工作主動性?？茖W的預算考核機制能夠杜絕集團企業(yè)管理層和領(lǐng)導層投機取巧的行為。預算考核體系需要持續(xù)創(chuàng)新，采用精神獎勵和物質(zhì)獎勵結(jié)合的方式，根據(jù)集團企業(yè)各部門、各人員的需求，制定滿足不同部門、人員需求的獎勵，充分激發(fā)預算管理工作人員的積極性。其二，創(chuàng)建科學的考核評價指標體系，在進行內(nèi)控考核時需要以評價指標為單位，以此保證預算考核結(jié)果的科學性和可靠性。集團企業(yè)考核評價指標的選擇，需要根據(jù)價值、時間進行分類，在價值方面，需要按照經(jīng)營計劃指標進行劃分，包括保障管理評價指標、生產(chǎn)經(jīng)營評價指標、公益服務(wù)評價指標；在時間方面，劃分為年度評價指標、季度評價指標、月度評價指標，對集團企業(yè)的預算管理工作進行細化，并做好跟蹤和監(jiān)督工作，保證各項效益目標能夠?qū)崿F(xiàn)。

四、結(jié)束語

總而言之，全面預算管理和內(nèi)部控制之間相互關(guān)聯(lián)，全面預算管理是內(nèi)控工作的重要手段，內(nèi)控工作是全面預算管理工作的保障。然而，全面預算管理下集團企業(yè)內(nèi)部控制工作過程中存在許多問題，限制了內(nèi)部控制工作作用的發(fā)揮。對此，集團企業(yè)需要完善全面預算管理，強化風險評估，完善內(nèi)控考核體系，全面提高集團企業(yè)內(nèi)控實效。