現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度研究

宋 祝

前言

毫無疑問，在現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展過程中，做好內(nèi)控管理對企業(yè)來說是極為必要的。但實(shí)際上，許多企業(yè)單位由于缺少良好的內(nèi)部控制環(huán)境、企業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍窄、科學(xué)性差、內(nèi)控體系建設(shè)中內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用未得到充分發(fā)揮、內(nèi)部意識薄弱等原因，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部管理工作長期無法發(fā)揮實(shí)效，企業(yè)治理工作開展不力、管理不善。因此，如何解決這些問題，值得企業(yè)全體員工全面思考。

一、現(xiàn)代企業(yè)治理與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）現(xiàn)代企業(yè)治理

在企業(yè)的長期發(fā)展運(yùn)營階段，企業(yè)治理是一個重要的內(nèi)容，它是指在企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)彼此獨(dú)立的前提下，對企業(yè)的所有者和經(jīng)營者進(jìn)行關(guān)系上的協(xié)調(diào)處理。目前的企業(yè)治理重點(diǎn)關(guān)涉股東大會、董事會、獨(dú)立董事制度、經(jīng)理人制度等方面內(nèi)容，進(jìn)行治理的重要目標(biāo)在于處理好企業(yè)單位的“委托——代理”關(guān)系，從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理戰(zhàn)略目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)甚至是超額完成。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制

整體來說，內(nèi)部控制工作是面向企業(yè)內(nèi)部員工及相關(guān)部門開展的工作，它的主要目的在于確保企業(yè)良性發(fā)展、實(shí)現(xiàn)高效管理。企業(yè)的內(nèi)部控制工作，需要從幾個方面入手完成，首先是環(huán)境控制，企業(yè)內(nèi)部的文化氛圍作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，需要通過合理的手段打造良好的環(huán)境。其次風(fēng)險評估問題，管理層需要結(jié)合財(cái)務(wù)系統(tǒng)的具體情況及相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行全面把握，對風(fēng)險進(jìn)行識別、預(yù)防和應(yīng)對，降低因風(fēng)險帶來的經(jīng)濟(jì)損失。最后，在信息溝通問題上，企業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，就必須對多種信息加以綜合整理、探討和運(yùn)用。而內(nèi)部控制工作的開展對應(yīng)著各種不同的目的，首要的一點(diǎn)就是保證財(cái)務(wù)報(bào)告和信息資料的完整度和可信度，財(cái)務(wù)報(bào)告等有關(guān)材料可用以反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，財(cái)務(wù)報(bào)告是體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展成績和過程的重要指標(biāo)，對于預(yù)估企業(yè)未來形勢也有重要參考價值，對領(lǐng)導(dǎo)層的管理決策奠定基礎(chǔ)。此外，內(nèi)部控制工作有利于提高經(jīng)營管理工作的效率，在企業(yè)開展內(nèi)部控制管理工作環(huán)節(jié)，為了達(dá)到互相約束和監(jiān)管的目的、強(qiáng)化內(nèi)部控制和提升運(yùn)行效率的協(xié)調(diào)度和一致性，就必須做好內(nèi)部控制工作。

（三）現(xiàn)代企業(yè)治理與內(nèi)部控制的關(guān)系

毫無疑問，在企業(yè)內(nèi)部做好控制工作，對于企業(yè)的長期發(fā)展意義重大，企業(yè)治理同樣與內(nèi)部控制有著密切關(guān)聯(lián)。這首先表現(xiàn)在內(nèi)部控制的目標(biāo)方面，它是出于優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大經(jīng)營效益而存在的，企業(yè)治理的最終目標(biāo)與此相同，都是為了最大限度地提升企業(yè)價值。而且，內(nèi)部控制和企業(yè)治理二者作為重要經(jīng)營策略，有著彼此促進(jìn)和共同提高的關(guān)系。在工作中，內(nèi)部控制可以高效彌補(bǔ)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不足，而科學(xué)的企業(yè)治理制度也成為了保證企業(yè)內(nèi)控制度順利落實(shí)的重要保證。結(jié)合當(dāng)前國內(nèi)許多企業(yè)單位會計(jì)信息造假的實(shí)際看，企業(yè)經(jīng)營管理方面的缺陷，有很多是因?yàn)閮?nèi)部控制力度不足所造成的。

二、企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制情況分析

（一）缺少良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境作為企業(yè)開展內(nèi)部控制、企業(yè)治理工作的基礎(chǔ)，對于企業(yè)治理工作開展的效果和內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行度都有著全局性的影響，因此應(yīng)該得到重視。然而在現(xiàn)實(shí)生活中，許多現(xiàn)代化的企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境的方面表現(xiàn)得不盡如人意，一系列不良現(xiàn)象仍然突出地存在著，比如領(lǐng)導(dǎo)層獨(dú)斷專權(quán)、監(jiān)督單位職能履行不善等等。與此同時，因?yàn)槭車衅髽I(yè)制度創(chuàng)新變革的作用，企業(yè)致力于搭建法人治理體系，但內(nèi)部權(quán)力的互相制衡還不到位，部分領(lǐng)導(dǎo)層還會直接對財(cái)務(wù)會計(jì)信息體系的運(yùn)轉(zhuǎn)施加力度，使得財(cái)務(wù)的監(jiān)督浮于表面形式，這也不利于內(nèi)控機(jī)制的落實(shí)。

（二）企業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍窄、科學(xué)性差

在內(nèi)部控制工作的進(jìn)行階段，企業(yè)單位要站在整體立場上，不只是關(guān)注項(xiàng)目運(yùn)營的具體流程及其所帶來的效益，更要對企業(yè)環(huán)境、整體經(jīng)營與管理保持高度重視，保證企業(yè)在一個良好的環(huán)境中實(shí)現(xiàn)高速發(fā)展。內(nèi)部控制的存在，就能在最大程度上發(fā)揮這一作用。內(nèi)部控制的內(nèi)容是多種多樣的，牽涉范圍極廣，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)、人事、技術(shù)等因素都是內(nèi)部控制的管理對象。而結(jié)合現(xiàn)實(shí)看，目前很多企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作的同時，有意識或無意識地縮小了管理的內(nèi)容和范圍，導(dǎo)致科學(xué)性隨之降低，各部門的互相溝通、配合也受到各種阻礙，以至于出現(xiàn)不正當(dāng)?shù)牟块T競爭及部門壁壘。以成本管理方面的工作為例，企業(yè)在成本控制階段，單純看重項(xiàng)目經(jīng)營所造成的成本，而忽視關(guān)注項(xiàng)目可以創(chuàng)造的收益，這就導(dǎo)致成本管理的實(shí)質(zhì)得不到發(fā)揮，內(nèi)部控制工作收效甚微。

(三)內(nèi)控體系建設(shè)中內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用未得到充分發(fā)揮

因?yàn)橛?jì)劃經(jīng)濟(jì)的制約，國內(nèi)許多企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)上不夠積極，加上資金和人力的投入不足，該項(xiàng)工作無法在扎實(shí)的基礎(chǔ)上，不能發(fā)揮其應(yīng)有的科學(xué)作用，而是被局限在財(cái)務(wù)的檢查和復(fù)查方面。內(nèi)部審計(jì)工作在開展時，未能得到管理層的全面重視，使得工作的實(shí)際地位不高，而審計(jì)工作的任務(wù)也因此顯得更加沉重，使得企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)工作中，內(nèi)部審計(jì)工作處于邊緣化的地位。

（四）內(nèi)部意識薄弱

為打造一個有利于內(nèi)部控制工作順利開展的和諧環(huán)境，企業(yè)首先要在單位內(nèi)塑造一致的、強(qiáng)烈的內(nèi)部控制意識，單位領(lǐng)導(dǎo)層至基層員工的整個體系中形成一種做好內(nèi)部控制工作的責(zé)任感和積極性。但是結(jié)合實(shí)際看，很多企業(yè)管理層本身不具備正確的內(nèi)控意識，員工在開展內(nèi)控工作時馬虎大意，導(dǎo)致企業(yè)在具體的業(yè)務(wù)經(jīng)營與發(fā)展中，單純關(guān)注經(jīng)濟(jì)利益，忽視因高效管理帶來的綜合效益。而管理的不當(dāng)只會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部秩序混亂、辦事效率長期得不到提升。

三、現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的對策

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化，要求設(shè)置科學(xué)的控制政策、提出合理的操作流程、把握可能影響企業(yè)發(fā)展的不同要素。而在信息技術(shù)高速發(fā)展的現(xiàn)代化環(huán)境中，打造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，需要做好幾個方面的工作。其一是優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，做好權(quán)責(zé)分配，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置一個程序簡化、扁平狀態(tài)的內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)，使企業(yè)內(nèi)部不同部門和崗位的工作人員都可以清晰地認(rèn)識到自身職責(zé)。其二，做好內(nèi)部審計(jì)工作，擴(kuò)大審計(jì)對象范圍，對新時代開展內(nèi)控工作的各個核心環(huán)節(jié)加以監(jiān)管，排除風(fēng)險因子。

（二）完善內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制體系作為確保內(nèi)控機(jī)制順利得到落實(shí)的重要組織基礎(chǔ)，企業(yè)需要在完善內(nèi)控體系前提下做好內(nèi)部控制工作。首先，企業(yè)要不斷完善現(xiàn)代企業(yè)機(jī)制體系，同時優(yōu)化內(nèi)控管理的結(jié)構(gòu)和外在形式，在建立制度的同時堅(jiān)持科學(xué)設(shè)置、理清層次、區(qū)分權(quán)責(zé)的原則，確保內(nèi)控制度的合理性和實(shí)用性。再者，企業(yè)需要做好全面預(yù)算管理工作，將內(nèi)控工作和全面預(yù)算管理互相結(jié)合起來，企業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合預(yù)算編制的要點(diǎn)做好各類經(jīng)營管理活動，對編制的計(jì)劃目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)細(xì)化，構(gòu)造全面、細(xì)致的預(yù)算執(zhí)行體系；當(dāng)然，企業(yè)也應(yīng)該嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，即定期對預(yù)算完成執(zhí)行情況進(jìn)行分析，一旦發(fā)覺在預(yù)算執(zhí)行過程中暴露出的不足，并對其作出必要的改善處理。

（三）完善企業(yè)的內(nèi)部控制的工作規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)的內(nèi)部控制工作規(guī)范是一個統(tǒng)一的整體，企業(yè)會設(shè)置各種硬性要求和組織架構(gòu)原則，對企業(yè)的部門運(yùn)作、業(yè)務(wù)經(jīng)營、內(nèi)部控制等進(jìn)行規(guī)范和管理。而事實(shí)上，為確保內(nèi)部控制工作收到顯著成效，就必須在內(nèi)部控制管理的行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置方面保持足夠的關(guān)注與資源投入，安排專業(yè)人員對財(cái)務(wù)等企業(yè)內(nèi)部各方面內(nèi)容進(jìn)行整合、分析、監(jiān)管、控制，保證資金等資源要素均被充分利用，用有限的資源創(chuàng)造盡可能多的效益。

（四）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控體系中應(yīng)有的作用

在整個內(nèi)控體系建設(shè)的過程中，風(fēng)險識別與評估是具有關(guān)鍵地位的。企業(yè)風(fēng)險的類型是多種多樣的，而內(nèi)部審計(jì)部門往往會獨(dú)立于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理部門，因此專業(yè)性比較強(qiáng)，加上經(jīng)驗(yàn)豐富，可以更高效地和內(nèi)控工作者一起對企業(yè)風(fēng)險的識別、篩選及評估，做好企業(yè)重大風(fēng)險庫的建設(shè)工作。內(nèi)部審計(jì)部門還可以就企業(yè)的重要業(yè)務(wù)和風(fēng)險點(diǎn)等做好整體性的分析，對企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)做準(zhǔn)確的把握，對風(fēng)險控制點(diǎn)做全面管理，對風(fēng)險管理的薄弱項(xiàng)、舞弊行為等加以查處，保證企業(yè)的風(fēng)險管理工作得到高效實(shí)施。

（五）樹立正確的內(nèi)部控制觀念

在新的經(jīng)濟(jì)形勢下，企業(yè)單位為了提升內(nèi)部控制的實(shí)際質(zhì)量，必須率先改變管理理念，運(yùn)用科學(xué)的方法，對單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)費(fèi)使用及增長、內(nèi)部運(yùn)營情況進(jìn)行整體把握，保證單位內(nèi)負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)等各類管理的員工可以在科學(xué)大局觀的指引下，重視單位的服務(wù)功能。此外，經(jīng)費(fèi)開支等項(xiàng)目，則可以采用專項(xiàng)管理的辦法，在經(jīng)過管理人員的審批后，進(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)核算。

四、結(jié)束語

綜上所述，加強(qiáng)對現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度的研究，對于企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展具有重要現(xiàn)實(shí)意義。相關(guān)工作人員需要明確企業(yè)治理與內(nèi)部控制的概念及彼此關(guān)系；同時對企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制情況進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上，對現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的對策加以研究，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，完善內(nèi)部控制體系，完善工程施工企業(yè)內(nèi)部控制的工作規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控體系中應(yīng)有的作用，樹立正確的內(nèi)部控制觀念。