試析存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

諸業(yè)霞

前言

公司流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分是庫存，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，選擇合適庫存估算方法有利于企業(yè)未來的良性發(fā)展。企業(yè)庫存的不斷變化，它處于持續(xù)購買、發(fā)出和消費(fèi)的過程中，結(jié)合不穩(wěn)定的社會(huì)因素，庫存定價(jià)變得更加復(fù)雜和困難。在實(shí)際操作中，企業(yè)有必要選擇適合自己的庫存評(píng)估方法，以商定實(shí)際的物流和成本流轉(zhuǎn)程序，并結(jié)合企業(yè)的成本、利潤、稅負(fù)、業(yè)務(wù)績效等方面，對(duì)適合企業(yè)本身的庫存估算方法進(jìn)行有效的選擇。

一、三種存貨計(jì)價(jià)方法的基本概念

1. 先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法這種計(jì)價(jià)是以先購進(jìn)的存貨先發(fā)出的一種存在計(jì)價(jià)方法，因?yàn)楫?dāng)前的市場(chǎng)價(jià)值非常接近期末庫存的成本價(jià)值。因此，采用這種方法相當(dāng)麻煩，特別是如果進(jìn)出企業(yè)的存貨數(shù)量相對(duì)頻繁，這將增加其庫存管理工作量。但這種方法可以通幸免存貨變質(zhì)腐爛。

2. 個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法是指對(duì)庫存和發(fā)出每一存貨或每一批存貨的成本加以認(rèn)定的方法，這種方法實(shí)際操作的工作量很大，并且確定具體的發(fā)出以及結(jié)存存貨的批次，從而確定其所屬的收入批次，這增加了工作的復(fù)雜性并有利于其利潤的調(diào)整，這種調(diào)節(jié)方法一般情況被經(jīng)常使用。

3. 加權(quán)平均法

加權(quán)平均法在月末進(jìn)行計(jì)算，使用這種方法比較方便，每月末只計(jì)算一次。使用這種方法是以本月月初的庫存數(shù)量和購買的庫存量為權(quán)數(shù)來確定的。由于無法從賬簿中隨時(shí)查看庫存余額，因此庫存價(jià)值只能在期末確定，這會(huì)增加一定的負(fù)擔(dān)給公司庫存的日常管理，而這種方法只能應(yīng)用于實(shí)地盤存系統(tǒng)。

二、庫存評(píng)估方法對(duì)企業(yè)的影響

1. 對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響

使用“先進(jìn)先出”的方法進(jìn)行計(jì)算，必須按照最后階段的庫存進(jìn)行計(jì)算，相對(duì)接近于編表日重置的成本，這使得資產(chǎn)估值方法非常合理。如果使用這種方法在通貨膨脹期間，利用早期存貨價(jià)值和實(shí)際營業(yè)的收入比來計(jì)算毛利潤，從毛利潤中扣除所得稅和股利后，這將使企業(yè)的成本回收率降低，在實(shí)際價(jià)格水平上，它將無法重置相同數(shù)量的庫存，這將使企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)營的規(guī)模最大化減少。

2. 對(duì)企業(yè)管理效率的影響

很多企業(yè)都是根據(jù)企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利潤高低來評(píng)價(jià)企業(yè)管理人員的業(yè)績，然后根據(jù)評(píng)估的結(jié)果來獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)的管理人員。先進(jìn)先出法的使用更適合在物品價(jià)格上漲的環(huán)境下，這樣就可以對(duì)公司管理人員在任期內(nèi)的利潤水平進(jìn)行有效的高估，并可以獲得更直接的利益。

3. 對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量和稅收的影響

對(duì)企業(yè)長期發(fā)展產(chǎn)生影響，企業(yè)庫存總成本會(huì)有很多種計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，因此在正常情況下，庫存成本逐漸成為銷售商品的成本。實(shí)現(xiàn)此類成本的轉(zhuǎn)換主要是因?yàn)槭鄢隽怂械拇尕?，不同的存貨?jì)價(jià)方法會(huì)表現(xiàn)為不同的成本數(shù)據(jù)，因而對(duì)企業(yè)利潤、稅收產(chǎn)生影響。

三、存貨評(píng)估方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)比率分析比較指標(biāo)的影響

1. 對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量和稅收的影響

從實(shí)際的操作方法來看，如果有相同或一致的其他條件，無論企業(yè)采用何種庫存估值方法，正常狀態(tài)下企業(yè)的銷售成本都是庫存總價(jià)值成本轉(zhuǎn)換而來的，即在幾個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)有相同的銷售成本金額。因此，基本上不會(huì)影響企業(yè)的稅前利潤、綜合所得稅、稅后利潤和總現(xiàn)金流量等項(xiàng)目的所有金額。也就是說，上述所說的這些相同情況下也應(yīng)對(duì)應(yīng)相同的庫存估價(jià)方法。當(dāng)然，如果是不同的具體條件，不同的計(jì)價(jià)方法的選擇也會(huì)對(duì)企業(yè)稅收和企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生不同的影響。

2. 對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響

在社會(huì)物價(jià)水平上升的情況下，如果采用先進(jìn)先出法，則按編制日期的價(jià)格水平來計(jì)算期末庫存的成本，以使得所得結(jié)果跟企業(yè)的實(shí)際情況比較相近，因此企業(yè)資產(chǎn)的估值會(huì)更科學(xué)合理。相反，如果使用后進(jìn)先出的方法，會(huì)很容易虛計(jì)企業(yè)的毛利，這對(duì)企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)影響很大。如果社會(huì)物價(jià)水平波動(dòng)比較大，計(jì)算的企業(yè)價(jià)值的方法通常使用加權(quán)平均法，其計(jì)算的結(jié)構(gòu)也比較“平均”，這種參考標(biāo)準(zhǔn)比較適合衡量企業(yè)的總價(jià)值。

3. 對(duì)管理人員業(yè)務(wù)績效的影響

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中存在委托代理的情況，企業(yè)經(jīng)常反映管理人員的努力程度，一般用管理者的業(yè)務(wù)績效來衡量。在這方面，各種庫存評(píng)估方法影響管理人員工作的業(yè)績?cè)u(píng)估和獎(jiǎng)勵(lì)措施。根據(jù)相關(guān)研究結(jié)果，如果管理者的薪酬機(jī)制與其績效評(píng)估之間存在正相關(guān)關(guān)系，那么當(dāng)社會(huì)物價(jià)水平上升時(shí)期，管理者通常會(huì)選擇庫存估值的方法是“先進(jìn)先出法”。因?yàn)檫@種方法的有效利用對(duì)管理人員的業(yè)務(wù)效率的提高非常有利，會(huì)帶來更多的當(dāng)前利益給管理人員。

四、進(jìn)一步比較研究先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法

1. 兩種庫存估值方法對(duì)企業(yè)稅收和財(cái)務(wù)的影響

在社會(huì)物件上升的情況下，企業(yè)一般會(huì)使用先進(jìn)先出法來計(jì)算庫存的價(jià)值，也就是說由前期庫存價(jià)格和早期價(jià)格共同決定會(huì)計(jì)核算期間內(nèi)銷售的產(chǎn)品成本價(jià)值，這將導(dǎo)致企業(yè)發(fā)行的庫存價(jià)值比當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)值低，偏低的公司的銷售成本，同時(shí)又造成企業(yè)營業(yè)利潤虛高的現(xiàn)象，不利于企業(yè)的稅負(fù)的減少。相反，使用加權(quán)平均值的方法可以使企業(yè)的成本和收益的核算相對(duì)接近平均水平，有助于企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的減少。然而，對(duì)于許多大中型企業(yè)而言，先進(jìn)先出法可以提高了企業(yè)納稅的金額，同時(shí)也幫助他們提高了企業(yè)透明度，同時(shí)政府的支持和銀行貸款也相應(yīng)的增多了。因此，大多數(shù)大中型企業(yè)傾向于多方面的角度選擇先進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法。然而，對(duì)于創(chuàng)建不久的小企業(yè)來說，通常優(yōu)先考慮的問題是最小化稅收負(fù)擔(dān)和改善公司的財(cái)務(wù)狀況，因此這類企業(yè)通常使用的庫存評(píng)估方法是加權(quán)平均法。

2. 兩種庫存估算方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)比率分析指標(biāo)的影響

企業(yè)的短期償債能力、企業(yè)的長期償債能力、企業(yè)的盈利系數(shù)分析和企業(yè)的流動(dòng)性系數(shù)分析等指標(biāo)都是企業(yè)財(cái)務(wù)比率分析指標(biāo)。使用不同的庫存估價(jià)方法對(duì)這些企業(yè)指標(biāo)的影響也不同。首先，關(guān)于企業(yè)的短期償債能力和流動(dòng)性比率分析指標(biāo)，如果使用先進(jìn)先出法作為庫存評(píng)估方法就會(huì)使庫存周轉(zhuǎn)率出現(xiàn)偏低的情況，從而導(dǎo)致偏高的流動(dòng)比率和庫存周轉(zhuǎn)期。相對(duì)應(yīng)的，如果使用加權(quán)平均法，上述各項(xiàng)指標(biāo)都會(huì)有所“壓縮”。其次，從分析企業(yè)盈利指數(shù)的角度來看，通常是由企業(yè)的利潤來反映其衡量標(biāo)準(zhǔn)，因此先進(jìn)先出的方法的使用有利于企業(yè)盈利指數(shù)的提高，而使用加權(quán)平均法就會(huì)使這些指標(biāo)在一定程度上均有所降低。最后，基于企業(yè)的長期償債能力指數(shù)，由于先進(jìn)先出法的使用會(huì)對(duì)企業(yè)的稅前利潤有所高估，因此，這種估值方法的使用實(shí)際上是對(duì)企業(yè)長期償債能力的指標(biāo)的高估。

結(jié)束語

通常企業(yè)對(duì)評(píng)估庫存的方法的選用，有必要對(duì)企業(yè)的外部環(huán)境狀況、企業(yè)的經(jīng)營狀況和企業(yè)主要目標(biāo)的具體情況進(jìn)行綜合考慮，并在此基礎(chǔ)上，選擇適合本企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法，從而有效的提高本企業(yè)的業(yè)務(wù)績效。