基于綠色發(fā)展理念的企業(yè)成本核算體系建設(shè)研究

戴 莉

一、“綠色成本核算”概念的誕生

從經(jīng)濟實質(zhì)來看，成本的內(nèi)涵主要是價值消耗與補償?shù)慕y(tǒng)一體，然而當(dāng)下會計實踐操作中所應(yīng)用的成本并沒有體現(xiàn)出這一內(nèi)涵，其中通常只涵蓋被生產(chǎn)活動所消耗的人工、材料、制造費用等生產(chǎn)性耗費，對企業(yè)所耗費的環(huán)境資源等外部因素并沒有考慮在內(nèi)。其根本緣由在于傳統(tǒng)的會計理論只是將會計工作作為服務(wù)內(nèi)容，會計主體的設(shè)置并沒有設(shè)定在生態(tài)環(huán)境當(dāng)中，會計核算工作通常重點在于會計本身所產(chǎn)生的各種成本。目前，環(huán)境與經(jīng)濟矛盾日益突出，也逐漸成為制約經(jīng)濟社會發(fā)展的重要原因，必須要重視綠色成本核算才能夠有效的緩解環(huán)境與經(jīng)濟的矛盾沖突。

在上世紀(jì)九十年代初，傳統(tǒng)成本核算吸收自然環(huán)境因素的綠色成本核算概念，將會計管理活動以及各種環(huán)境因素進行有機的結(jié)合，從而通過價值管理解決經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的矛盾沖突，最終形成經(jīng)濟、環(huán)境雙向發(fā)展的有效局面。同時在黨的十八大報告當(dāng)中也明確的提出，要將資源損耗、環(huán)境損害、生態(tài)效益納入到經(jīng)濟社會發(fā)展綜合評估體系當(dāng)中，構(gòu)建能夠展現(xiàn)生態(tài)文明要求的目標(biāo)體系、考核方式、獎懲機制。在當(dāng)下我國經(jīng)濟發(fā)展的重要階段，環(huán)境因素也將成本重要的考慮因素，綠色成本核算也將成為成本核算中十分有意義的改革。所以，為了我國社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，必將綠色成本核算理念落實于傳統(tǒng)成本核算中。

二、傳統(tǒng)成本核算體系的缺陷

傳統(tǒng)成本核算體系主要核算企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)當(dāng)中所形成的各種費用，核算理念存在嚴(yán)重的滯后性。傳統(tǒng)成本核算體系當(dāng)中企業(yè)所形成的環(huán)境支出主要涵蓋排污費用、綠化費、環(huán)保設(shè)備折舊費、環(huán)保設(shè)備物流費等等，基本上在產(chǎn)生時就計入到所產(chǎn)生的相關(guān)費用，以費用化的處理形式為主。環(huán)境支出也是企業(yè)的生存活動所造成的，通常由相關(guān)產(chǎn)品進行負擔(dān)，然而傳統(tǒng)成本核算體系并沒有將環(huán)境支出歸入到產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本當(dāng)中環(huán)境支出項目的失位導(dǎo)致產(chǎn)品成本構(gòu)成的不健全就是傳統(tǒng)成本核算體系中第二個缺陷。另外由于我國企業(yè)并沒有將生產(chǎn)環(huán)節(jié)中所產(chǎn)生的環(huán)境資源歸納到成本項目當(dāng)中，從而使得產(chǎn)品成本較低，致使我國活性炭、皮革加工等高污染、高耗能進出口型企業(yè)極易形成傾銷，容易在對外貿(mào)易中受到傾銷指責(zé)，這是其所形成的第三個缺陷。

從上述傳統(tǒng)成本核算所存在的缺陷來看，因為傳統(tǒng)成本核算體系弊端的存在，會對企業(yè)產(chǎn)品的成本數(shù)據(jù)進行扭曲，形成虛假財務(wù)數(shù)據(jù)，同時也極大的將價格在資源配置中的作用進行削弱，不利于資源的有效配置；也表明我國成本核算體系存在一定的滯后性，無法滿足新經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展的核算需要。同時也極易使得企業(yè)通過各種形式推卸企業(yè)所應(yīng)該承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任，在企業(yè)逐利動機的推動下，將會使得企業(yè)普遍缺失環(huán)境責(zé)任意識，極易給經(jīng)濟環(huán)境帶來極大的損失。

三、綠色成本核算體系的構(gòu)建

（一）綠色成本核算的重要目的

在財務(wù)報告體系中，財務(wù)報告目標(biāo)通常也稱為會計目標(biāo)，也就是在某種會計環(huán)境當(dāng)中，人們期望通過會計活動達到的財務(wù)結(jié)果。處于決策信息有用的考慮，就必須要考慮如何提升成本信息在企業(yè)決策中的作用就成為綠色成本核算主要目的所在。成本信息要想能夠輔助決策，就必須要具有客觀、真實的特性，能夠?qū)⑵髽I(yè)成本結(jié)構(gòu)進行合理的反映。因此在成本核算理念下，可以將綠色成本核算的目的確定為通過確認、計量、記錄、報告等各種環(huán)節(jié)，對自然資源的損耗、環(huán)境支出與相關(guān)費用進行有效的價值管理，同時也為企業(yè)管理層、社會公眾等信息使用者提供切實有效的成本信息。

（二）綠色成本核算的主要原則

根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)類型、管理要求的不同或者企業(yè)發(fā)展程度的差異，在綠色成本核算理念中會呈現(xiàn)出不同特性。但是作為成本核算工作的結(jié)果，一定要具有相關(guān)性、及時性、可靠性以及可持續(xù)性等基本原則。這幾項原則是結(jié)合傳統(tǒng)成本核算體系的原則所形成的，因為綠色成本核算體系是基于傳統(tǒng)核算成本體系所形成的，因此在主要原則上仍然需要遵從傳統(tǒng)成本核算體系。

（三）綠色成本核算的賬戶體系

對于賬戶體系來說，主要涵蓋賬戶設(shè)置以及主要的會計事項處理兩項內(nèi)容。賬戶設(shè)置就是需要成本核算原有的賬戶當(dāng)中，結(jié)合綠色成本核算概念，設(shè)置新的環(huán)境支出等綠色成本核算體系中應(yīng)有的賬戶；而對于主要的會計事項處理就是針對各個新產(chǎn)生的賬戶設(shè)置進行具體的成本核算操作，幫助企業(yè)能夠更快的掌握綠色成本核算體系。

（四）綠色成本核算成本項目設(shè)置

綠色成本核算成本項目的構(gòu)建主要就是根據(jù)經(jīng)濟用途進行分類，當(dāng)下我國工業(yè)企業(yè)當(dāng)中其成本項目主要是涵蓋原材料、工資及福利費用、燃料與動力、制造費用等等。這種成本項目結(jié)構(gòu)主要是制造成本法的產(chǎn)物，其主要體現(xiàn)的是產(chǎn)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中所產(chǎn)生的所有生產(chǎn)性損耗。而在綠色核算理念中，必須要對該成本項目進行重新構(gòu)建，在之前的成本項目中要構(gòu)建環(huán)境支出這一成本項目，從而能夠反映出企業(yè)產(chǎn)品成本中應(yīng)該納入到有關(guān)綠色支出。

（五）綠色成本核算的基本程序

成本核算程序就是各個核算步驟之間的前后順序以及相互關(guān)系。第一就是成本計算的項目設(shè)置；第二就是要素費用的核算，其將會蘊含更多的內(nèi)容；第三就是輔助費用的核算，其中對于廢棄物的處理將會由輔助車間或者部門來解決，核算內(nèi)容也會有所改變。所以落實綠色成本核算的企業(yè)需要結(jié)合自身實際狀況，對成本核算程序不斷進行調(diào)整與優(yōu)化。

（六）綠色成本信息的披露

在成本信息的披露建設(shè)上應(yīng)該遵循之前的信息披露機制，但是對于環(huán)境成本要進行特別說明，編制出獨立的綠色成本報告，能夠讓信息使用者更加直觀的關(guān)注的環(huán)境成本的基本信息。

結(jié)束語：

綜上所述，對于企業(yè)綠色成本核算體系的構(gòu)建是極為復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，同時也需要結(jié)合我國經(jīng)濟、環(huán)境發(fā)展的基本國情，再從企業(yè)成本核算的實際情況出發(fā)，從而形成有效的綠色成本核算體系，保證我國經(jīng)濟、環(huán)境的可持續(xù)性發(fā)展。