我國消費(fèi)稅改革的文獻(xiàn)綜述

謝敏妮

隨著我國深化改革的全面推進(jìn)，稅制改革中全面“營改增”的落實，消費(fèi)稅的改革迎來新契機(jī)。“消費(fèi)型經(jīng)濟(jì)”的興起與人民群眾消費(fèi)結(jié)構(gòu)、內(nèi)容等方面發(fā)生著深刻的變化，變化過程存在著信息不對稱和矛盾，這影響著我國消費(fèi)稅改革和發(fā)展的方向。為了配合國家改革的深入推進(jìn)，我國對消費(fèi)稅的現(xiàn)狀所存在的問題和改革的方向都有了比較深入的相關(guān)研究，本文對現(xiàn)有的學(xué)者關(guān)于消費(fèi)稅改革的問題進(jìn)行整理并形成文獻(xiàn)綜述，并對相關(guān)問題進(jìn)行總結(jié)。

一、回顧消費(fèi)稅的改革歷史

消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱，是政府向消費(fèi)品征稅的稅項，可從批發(fā)商或零售商征收的間接稅，是屬于中央稅。我國的消費(fèi)稅制度始于1994年，是僅次于增值稅、營業(yè)稅、所得稅的第四大稅種，稅源集中，征收環(huán)節(jié)單一。消費(fèi)稅制度的建立，標(biāo)志著我國稅收制度的一大進(jìn)步。消費(fèi)稅自建立開始，隨著居民生活水平的提高，消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)也隨之做出相應(yīng)的調(diào)整，在2006年和2009年先后對稅收的范圍、稅率進(jìn)行調(diào)整，這表明時代在進(jìn)步，社會消費(fèi)趨向合理性。同時，十八屆三中全會《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》對消費(fèi)稅改革提出了新的要求“完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重。調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高能耗、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍?！?/p>

二、消費(fèi)稅的功能定位

1. 組織財政收入

在我國，主要有三大流轉(zhuǎn)稅，全面“營改增”之后，就剩下增值稅和消費(fèi)稅兩大流轉(zhuǎn)稅，增值稅是實行普遍征收的原則，擔(dān)當(dāng)著籌集財政收入的職能，消費(fèi)稅選擇部分消費(fèi)品征收，配合著增值稅，進(jìn)行稅負(fù)調(diào)節(jié)。

2. 調(diào)控經(jīng)濟(jì)

“寓禁于征”，對高耗能、高污染、高投入的產(chǎn)品征稅，同時可以節(jié)約資源，重在糾正消費(fèi)者的偏差愛好，引導(dǎo)消費(fèi)行為，糾正負(fù)外部性，保護(hù)資源環(huán)境。

3. 調(diào)節(jié)收入分配

將部分高消費(fèi)品納入消費(fèi)，通過這種方式實行財富的二次分配，調(diào)節(jié)貧富差距，調(diào)節(jié)居民收入分配，促進(jìn)收入公平和社會和諧。

三、消費(fèi)稅存在的問題

1. 消費(fèi)稅征收范圍狹隘、缺位問題凸顯的問題

我國消費(fèi)稅雖然經(jīng)過多次改革，征稅范圍逐步擴(kuò)大，但是改革的步伐跟不上經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由第一產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)邁進(jìn)，工業(yè)化向服務(wù)化邁進(jìn)，人們的消費(fèi)水平和結(jié)構(gòu)也發(fā)生較大變化，但我國消費(fèi)稅的征稅范圍和目標(biāo)仍以1994年設(shè)立的為基礎(chǔ)，并未與時俱進(jìn)，例如高奢消費(fèi)品界定不清，很多以前認(rèn)為是奢侈品的東西現(xiàn)在看來是日用品，但例如飛機(jī)、高檔住宅等新興奢品并未納入征稅范圍，應(yīng)該對日常消費(fèi)品和奢侈品予以重新分類，并對類似輪胎和小汽車這種重復(fù)征稅的稅目，同時綠色稅目征稅范圍不足，對于“三高”產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)未納入消費(fèi)稅征收范圍，嚴(yán)重阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，不能起到環(huán)保功能。

2. 消費(fèi)稅稅率設(shè)置不科學(xué)的問題

現(xiàn)有的消費(fèi)稅稅率不能完全體現(xiàn)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)目標(biāo)，應(yīng)對部分偏高和偏低的消費(fèi)品的稅率應(yīng)該予以重新設(shè)置，如機(jī)動車的稅率并未與環(huán)保掛鉤，而且機(jī)動車的購置稅與消費(fèi)稅具有重復(fù)征收的嫌疑，而且如一次性筷子具有鼓勵節(jié)約資源的資源性消費(fèi)品和不可再生資源和奢侈品的稅率偏低，稅率設(shè)計存在嚴(yán)重的問題，不能達(dá)到消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)目的。

3. 消費(fèi)稅征計方法不合理的問題

我國消費(fèi)稅采取的是價內(nèi)稅的計價方式，消費(fèi)者在消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的時候?qū)τ诋a(chǎn)品的價格和稅費(fèi)是不清楚的，這有悖于消費(fèi)稅的引導(dǎo)消費(fèi)方向的功能，節(jié)約資源，減少污染，也不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級。

4. 消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)單一的問題

我國消費(fèi)稅是征稅環(huán)節(jié)除了少部分金銀飾品是采用生產(chǎn)和零售兩個環(huán)節(jié)征稅的，其余大部分都是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，這種征稅環(huán)節(jié)單一，很多企業(yè)都在生產(chǎn)環(huán)節(jié)做手腳，導(dǎo)致稅基小，稅源流失，企業(yè)存在逃稅漏稅的弊端，而且容易給企業(yè)造成負(fù)擔(dān)，容易造成消費(fèi)稅的引導(dǎo)功能喪失。

四、消費(fèi)稅改革的建議

1. 關(guān)于消費(fèi)稅的收入歸屬和劃分比例機(jī)制的研究

谷彥芳（2017）從消費(fèi)稅的特點(diǎn)、消費(fèi)稅收入能否彌補(bǔ)地方財政缺口、消費(fèi)稅的不確定性和不可持續(xù)性、收益原則、稅收分布等方面分析得出消費(fèi)稅不適合成為地方主體稅種，即時改革更適合作為中央和地方的共享稅。李升、寧超、盛雅彬（2017）從消費(fèi)稅的調(diào)控功能、征稅范圍和長期不穩(wěn)定性闡述了消費(fèi)稅作為地方的主體稅種不具有可行性。儲德銀、韓一多、姚巧燕（2015）從理論層面和實踐層面分析認(rèn)為消費(fèi)稅劃為中央和地方的共享稅更具有合理性和可行性，否則由于消費(fèi)稅的征收范圍、稅目和分布不均的特性，將不利于消費(fèi)稅發(fā)揮調(diào)節(jié)功能。龔輝文（2015）認(rèn)為消費(fèi)稅分布不均衡，范圍窄，更適合作為中央稅。

2. 關(guān)于調(diào)整征稅范圍的研究

張翼、陳清晰（2017）認(rèn)為對現(xiàn)行征稅范圍進(jìn)行“加減”結(jié)合，取消生活必需品的征稅，擴(kuò)大奢侈品和“綠色”稅目的征稅范圍。谷彥芳（2017）認(rèn)為以高消費(fèi)、高耗能、高污染為標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)增加稅目，范圍的確定堅持動態(tài)調(diào)整與相對穩(wěn)定向結(jié)合的原則，發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)和導(dǎo)向功能。田效先、鮑洋（2016）堅持“有增有減，以增為主”的原則，增加與資源和環(huán)境有關(guān)的稅目和提高稅率，同時賦予地方政府可以開征本地特色的消費(fèi)稅權(quán)限，提高收入。楊芷晴（2013）認(rèn)為應(yīng)該根據(jù)有增有減的原則合理調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍，例如將一次性餐具、電池等高能耗、飛機(jī)等新興奢侈品納入征稅范圍，取輪胎等已經(jīng)成為大眾消費(fèi)品的稅目。

3. 關(guān)于調(diào)整稅率的研究

張翼、陳清晰（2017）認(rèn)為細(xì)分奢侈消費(fèi)的稅率層級，參照“營改增”前后娛樂業(yè)的節(jié)稅空間，設(shè)置浮動稅率，同時對于機(jī)動車借鑒歐盟的征稅調(diào)整制度引導(dǎo)綠色消費(fèi)，對新能源給予補(bǔ)貼或免稅，同時提高一次性消耗品的稅率，減少浪費(fèi)。谷彥芳（2017）認(rèn)為依據(jù)多重標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計稅率可以兼顧消費(fèi)稅的職能實現(xiàn)，例如可以環(huán)境效應(yīng)與價格水平雙重標(biāo)準(zhǔn)，我國2016年對豪華小汽車消費(fèi)稅的改革正好體現(xiàn)這一點(diǎn)。儲德銀、韓一多、姚巧燕（2015）建議結(jié)合我國國情統(tǒng)籌考慮消費(fèi)結(jié)構(gòu)、收入分配、生態(tài)保護(hù)等調(diào)控，建立動態(tài)稅率機(jī)制。徐梅、劉芬紅（2016）建議根據(jù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級導(dǎo)向?qū)οM(fèi)稅的稅率進(jìn)行調(diào)整，從而促進(jìn)人們保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源，也能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

4. 關(guān)于征稅環(huán)節(jié)的研究

張翼、陳清晰（2017）認(rèn)為對某些應(yīng)稅消費(fèi)品參照卷煙的征管辦法，或者改為零售環(huán)節(jié)征收。谷彥芳（2017）認(rèn)為可以通過源頭控管、信息控稅、強(qiáng)化納稅意識等渠道把消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)調(diào)整到零售環(huán)節(jié)，以減少稅收流失。李升、寧超、盛雅彬（2017）認(rèn)為征稅環(huán)節(jié)從生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)環(huán)節(jié)，難以轉(zhuǎn)變政府職能，而且雖然有效率損失的問題，但至少不存在征稅難、生產(chǎn)地稅收與消費(fèi)地稅源背離等問題。孟瑩瑩（2016）建議所有的商店按照稅控裝置系統(tǒng)以使征稅環(huán)節(jié)調(diào)整到零售環(huán)節(jié)，不僅能減少企業(yè)負(fù)擔(dān)和偷稅漏稅，也能達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的目的。徐梅、劉芬紅（2016）建議根據(jù)消費(fèi)品的性質(zhì)，區(qū)別對待采取不同的征稅環(huán)節(jié)，例如電池等應(yīng)該在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，而“三高”重金屬工業(yè)等應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。龔輝文（2015）認(rèn)為生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅效率更高，也不容易產(chǎn)生稅源流失。楊芷晴（2013）建議采取多環(huán)節(jié)征稅，例如對煙酒等消費(fèi)品實行生產(chǎn)和消費(fèi)兩道環(huán)節(jié)征收，對成品油、啤酒等建議在零售環(huán)節(jié)征稅。

5. 關(guān)于是否把價內(nèi)稅變成價外稅的研究

谷彥芳（2017）認(rèn)為把消費(fèi)稅的計征方式由價內(nèi)稅改為價外稅，增強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，也避免重復(fù)征稅和便于征收管理和監(jiān)督。儲德銀、韓一多、姚巧燕（2015）建議把消費(fèi)稅改為價內(nèi)稅能更好發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能。楊芷晴（2013）建議學(xué)習(xí)日本和美國等國家把價內(nèi)稅改為價外稅，可以提高消費(fèi)的透明度和引導(dǎo)消費(fèi)。

6. 關(guān)于消費(fèi)稅功能定位問題

莊佳強(qiáng)（2017）認(rèn)為消費(fèi)稅的改革應(yīng)該立足于長期確保稅收收入的穩(wěn)定性和可預(yù)測性，保障收入的可持續(xù)性，加強(qiáng)消費(fèi)稅的福利改進(jìn)功能，更好引導(dǎo)消費(fèi)和糾正負(fù)外部性。馮俏彬（2017）認(rèn)為消費(fèi)稅與增值稅具有協(xié)同功能，應(yīng)當(dāng)以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)為主要目標(biāo)。楊芷晴（2013）認(rèn)為消費(fèi)稅的基本職能是組織財政收入，是一種輔助型稅種，同時還能促進(jìn)節(jié)能減排和引導(dǎo)消費(fèi)的作用。

7. 關(guān)于優(yōu)化消費(fèi)稅稅款的使用問題

儲德銀、韓一多、姚巧燕（2015）認(rèn)為針對非煙酒類商品可建立環(huán)保發(fā)展基金，專門用于地方環(huán)境保護(hù)和生態(tài)建設(shè)。高陽（2014）認(rèn)為應(yīng)該提高財稅運(yùn)營的透明度，使得稅制改革得以順利進(jìn)行，減少阻力，同時要重視相關(guān)配套的改革，例如收取的稅費(fèi)的支出渠道等。楊芷晴（2013）建議借鑒美、日等國經(jīng)驗，把消費(fèi)稅收入建立政府特殊基金，實行專款專用，例如補(bǔ)貼低收入人群以減少貧富差距或者建立環(huán)?；鹨酝七M(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。

五、總結(jié)

關(guān)于我國消費(fèi)稅改革的方向，應(yīng)該結(jié)合我國的國情并分析我國經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展所處的階段，從消費(fèi)稅在功能定位出發(fā)，著手于應(yīng)稅消費(fèi)品的征稅范圍和稅率的調(diào)整，把消費(fèi)稅的價內(nèi)稅改為價外稅，并把征稅收入作為中央和地方的共享稅，并把稅費(fèi)收入設(shè)置專項資金并?？顚Ｓ?，從而能夠彌補(bǔ)地方財政的缺口和更好的調(diào)動地方政府的積極性，發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用，減少偷稅漏稅，以提升制度的功能。