同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理問(wèn)題探析

王 靜

一、在運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法時(shí)實(shí)施的同一控制下企業(yè)合并所出現(xiàn)的問(wèn)題

在真正開(kāi)展會(huì)計(jì)工作時(shí)，企業(yè)運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行同一控制下的企業(yè)合并，可能會(huì)出現(xiàn)三個(gè)層面上的技術(shù)性問(wèn)題。

1、過(guò)于依賴主觀選擇。在一種具有原則傾向的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，如果對(duì)企業(yè)管理合并實(shí)施方案的經(jīng)濟(jì)方面、法律方面和管理意見(jiàn)上的看法不同，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)之間的差異。舉例來(lái)說(shuō)，依據(jù)國(guó)家企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則，只要企業(yè)參與到了企業(yè)合并方案中，它就會(huì)在參與前后被限制，而且這種限制也會(huì)是長(zhǎng)久性的?？刂频拈L(zhǎng)久性普遍指一年時(shí)間或一年時(shí)間以上，這就限制了企業(yè)參加合并方案的自由性。對(duì)同一控制下企業(yè)合并選擇，應(yīng)該更加看重合并實(shí)質(zhì)而非合并形式，在集團(tuán)內(nèi)部開(kāi)展業(yè)務(wù)重組或資產(chǎn)分離活動(dòng)時(shí)，它們的業(yè)務(wù)雙方都應(yīng)具備超過(guò)一年被控制方所控制的要求。如果是控制方的時(shí)間還達(dá)不到要求，依據(jù)上述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出的長(zhǎng)久性原則，這項(xiàng)交易形式就達(dá)不到企業(yè)開(kāi)展企業(yè)合并的目標(biāo)，從合并會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定來(lái)看，提出長(zhǎng)久性條件是為了避免人為惡意交易、破壞權(quán)益結(jié)合法等問(wèn)題的出現(xiàn)，運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法并沒(méi)有規(guī)定時(shí)間滿一年以上的條件，要注重企業(yè)合并實(shí)施原則，即使在進(jìn)行過(guò)程中企業(yè)自身有著不一樣的處理方式。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)的邏輯差異。在處理同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)問(wèn)題上，大部分是依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定的幾種準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行規(guī)范的。在真正開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，這兩種準(zhǔn)則在一些層面上與某些明文規(guī)定存在著或多或少的邏輯差異，使會(huì)計(jì)工作在這方面有著更多的阻礙。對(duì)于企業(yè)合并在同一控制時(shí)，那些該怎么處理被合并方的支出收益公積屬于合并方的部分問(wèn)題，依據(jù)CAS20準(zhǔn)則，只要企業(yè)在開(kāi)展合并工作時(shí)產(chǎn)生依附關(guān)系的，如果進(jìn)行合并的任一方完成自己企業(yè)的賬務(wù)報(bào)表，就需要合并雙方根據(jù)自己的企業(yè)目標(biāo)來(lái)完成資金對(duì)接。依據(jù)CAS33準(zhǔn)則，當(dāng)在進(jìn)行編制合并權(quán)益變動(dòng)表時(shí)，需要企業(yè)將重點(diǎn)放在所有者權(quán)益變動(dòng)表中還未取得利潤(rùn)成本的年終余額，把那年子公司在母公司中獲得的收益公積進(jìn)行單項(xiàng)備注公開(kāi)，就沒(méi)有必要還原，財(cái)務(wù)報(bào)表中子公司公開(kāi)的收益公積也不屬于合并財(cái)務(wù)報(bào)表所公開(kāi)的收益公積。

3.相關(guān)法律與相關(guān)準(zhǔn)則中的規(guī)定不匹配。當(dāng)在真正開(kāi)展會(huì)計(jì)工作時(shí)，如何處理同一控制下企業(yè)合并中的會(huì)計(jì)問(wèn)題，就需要企業(yè)依照相關(guān)法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定來(lái)做。我國(guó)企業(yè)對(duì)于一些問(wèn)題的出現(xiàn)沒(méi)有相關(guān)信息平臺(tái)的解讀，就使企業(yè)在執(zhí)行合并政策上法規(guī)不全面，完全不能了解法規(guī)的本意，管理關(guān)注度不夠，更多偏向于事后管理。在同一控制下企業(yè)合并中，當(dāng)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理產(chǎn)品發(fā)生阻礙時(shí)，也就是因?yàn)橐?guī)定雙方出現(xiàn)了不一致的情況。

二、結(jié)合權(quán)益結(jié)合法，闡述在同一控制下開(kāi)展企業(yè)合并時(shí)的缺陷

關(guān)于對(duì)企業(yè)在對(duì)待不同會(huì)計(jì)處理的方式上，重點(diǎn)是要抓住的具體內(nèi)部結(jié)構(gòu)，在內(nèi)部結(jié)構(gòu)上進(jìn)行重新設(shè)定，這可以有效解決權(quán)益結(jié)合法的弊端，使企業(yè)合并雙方都參考其自身來(lái)開(kāi)展工作。所以，其原因主要是兩方面，大體為會(huì)計(jì)規(guī)則中的導(dǎo)向性，在處理合并會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)就需要有管理者具備一定的專業(yè)性，“當(dāng)最終控制者在企業(yè)里存在，站在最終控制方的角度來(lái)看，該類企業(yè)合并不會(huì)造成構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)整體的經(jīng)濟(jì)利益的正常關(guān)系，最終控制方在合并前后，從根本上說(shuō)，控制的經(jīng)濟(jì)資源并沒(méi)有發(fā)生變化，有關(guān)交易事項(xiàng)并不作為出售或者購(gòu)買”。以上所述，則是相關(guān)會(huì)計(jì)政策采用權(quán)益結(jié)合法的依據(jù)。依照企業(yè)政策的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行合并時(shí)可以采取多種不同的形式，因?yàn)橹挥羞@樣才能降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的信息質(zhì)量。

從根本意義上說(shuō)，如果將企業(yè)合并工作分為兩種不同的形式展開(kāi)，采用購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合進(jìn)行對(duì)比，其實(shí)也是推動(dòng)不了企業(yè)合并工作的順利完成。實(shí)際上，無(wú)論企業(yè)是不是為同一控制，與合并性質(zhì)無(wú)關(guān)，目標(biāo)都是為獲得目標(biāo)企業(yè)凈資產(chǎn)。關(guān)于權(quán)益結(jié)合法，它處于最后的檢查步驟，沒(méi)有從合并雙方的自身價(jià)值出發(fā)。盡管企業(yè)合并是要在同一控制下完成，但一些項(xiàng)目工程對(duì)權(quán)益結(jié)合法來(lái)說(shuō)是屬于內(nèi)部交易的，并不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)上的效益，而對(duì)于企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，它就屬于一種外部交易了。

國(guó)家結(jié)合權(quán)益法在同一控制下進(jìn)行會(huì)計(jì)核算可能會(huì)導(dǎo)致多方面的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題出現(xiàn)，而導(dǎo)致這些問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因則是最終控制方與合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制主體的錯(cuò)亂。說(shuō)到權(quán)益結(jié)合法，最早開(kāi)始運(yùn)用到會(huì)計(jì)合并中的國(guó)家就是美國(guó)，其當(dāng)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所呈現(xiàn)出的幾種規(guī)定就是在權(quán)益法的基礎(chǔ)之上出發(fā)的。其實(shí)在真正開(kāi)展企業(yè)合并工作時(shí)，計(jì)劃制定合并賬務(wù)報(bào)表的工作大多都是由我國(guó)大部分上市公司所編制的，并不是最后決定者所掌控的。所以，規(guī)范權(quán)益結(jié)合法到底是應(yīng)該站在最后決定方還是編制合并賬務(wù)主體方，都會(huì)造成同一控制下企業(yè)合并處理方式的散亂，但也都阻礙不了企業(yè)合并隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)一起發(fā)展。

三、對(duì)于真正開(kāi)展企業(yè)合并工作時(shí)提出的會(huì)計(jì)方案與改進(jìn)建議

現(xiàn)如今，在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)則中對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并缺少了相關(guān)規(guī)定，以致于當(dāng)進(jìn)行財(cái)務(wù)工作時(shí)會(huì)出現(xiàn)多種處理結(jié)果，降低了賬務(wù)報(bào)表的相似性。會(huì)計(jì)與稅法的差異會(huì)使稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，這就需要財(cái)務(wù)部門發(fā)揮作用，提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)水平，規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)部流程，在所得稅納稅方面調(diào)整稅法會(huì)計(jì)差異。對(duì)于企業(yè)在真正開(kāi)展合并工作時(shí)所產(chǎn)生的一系列問(wèn)題，雖然已經(jīng)有相關(guān)人員開(kāi)始確立研究項(xiàng)目，但實(shí)施時(shí)間不長(zhǎng)效果也不明顯。所以，一些國(guó)家也建立起了相關(guān)機(jī)構(gòu)來(lái)研究這一項(xiàng)目工程，持續(xù)進(jìn)行檢測(cè)跟蹤，更好的收集不同的意見(jiàn)形式再來(lái)進(jìn)行研究討論，這樣也就形成了關(guān)于同一控制企業(yè)相關(guān)問(wèn)題的討論與反饋。

在討論與反饋意見(jiàn)中認(rèn)為，企業(yè)自身在開(kāi)展同一控制下的企業(yè)合并有著許多緣由，比如為了財(cái)務(wù)安全來(lái)實(shí)施內(nèi)部重組。相關(guān)機(jī)構(gòu)沒(méi)有把同一控制下的企業(yè)合并包括在準(zhǔn)則規(guī)定之內(nèi)，使進(jìn)行真正會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展工作時(shí)出現(xiàn)財(cái)務(wù)問(wèn)題。關(guān)于怎樣找到同一控制下企業(yè)合并多種處理方式的漏洞，討論反饋意見(jiàn)中沒(méi)有給對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的解答與分析，只是給出了對(duì)企業(yè)真正開(kāi)展合并沒(méi)多大實(shí)質(zhì)性的幫助。在討論反饋中認(rèn)為，處理同一控制下企業(yè)合并要選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)與合適的方式，企業(yè)結(jié)合子公司的風(fēng)險(xiǎn)管控是集團(tuán)管控的重中之重。公司在所得稅清繳、清算環(huán)節(jié)前，制定出完備的涉稅風(fēng)險(xiǎn)策略，借助自身或外部力量進(jìn)行事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)判。在通過(guò)事前評(píng)判后，把納稅問(wèn)題通通解決，防止罰款、滯納金風(fēng)險(xiǎn)的再度出現(xiàn)，確定整理企業(yè)涉稅目標(biāo)。企業(yè)要積極主動(dòng)的與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，通過(guò)一定的渠道降低企業(yè)信息風(fēng)險(xiǎn)，解決企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題。應(yīng)該選擇給賬務(wù)報(bào)表使用者帶來(lái)有用信息從而提供出決策的方式，會(huì)計(jì)處理方式有多種，采用購(gòu)買法來(lái)解決會(huì)計(jì)問(wèn)題，它的特點(diǎn)就是與商家緊密聯(lián)系，結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)；依照管理者的需要制定出有用的信息，提取信息關(guān)鍵；詳細(xì)處理會(huì)計(jì)方式問(wèn)題，只是不會(huì)很快的反饋出來(lái)。