M家具集團(tuán)公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題和改進(jìn)建議

朱 飛

一、M 家具集團(tuán)公司簡(jiǎn)介

M家具集團(tuán)公司集團(tuán)旗下包括辦公家具公司、M家具集團(tuán)公司綜合貿(mào)易以及M家具集團(tuán)公司實(shí)驗(yàn)室家具，經(jīng)營(yíng)范圍涉及辦公家具、高端會(huì)所家具、地毯、LED 照明燈具以及實(shí)驗(yàn)室設(shè)備等諸多領(lǐng)域。

M家具集團(tuán)公司以上海為核心，輻射北京、西安、廣州等國(guó)內(nèi)二十多個(gè)大中城市，并建立起相應(yīng)的分公司及辦事處，并建立了面向全國(guó)的M家具集團(tuán)公司銷(xiāo)售服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，為客戶(hù)提供專(zhuān)業(yè)、迅捷、優(yōu)質(zhì)的售前、售中、售后服務(wù)。

二、M 家具集團(tuán)公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題分析

1.公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位

M公司在面對(duì)來(lái)自戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)、運(yùn)營(yíng)、法律等方面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估往往不到位，公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般都來(lái)自于各部門(mén)自身在工作中的積累，很多經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)都是從教訓(xùn)中得來(lái)，這樣浪費(fèi)了不少時(shí)間和金錢(qián)。企業(yè)沒(méi)用規(guī)范科學(xué)的方法建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上往往沒(méi)有找到主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

由于分析難以量化或量化分析不符合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的成本效益原則的問(wèn)題，公司并沒(méi)有太好的辦法，也只能從與其他企業(yè)交流的過(guò)程中，零敲碎打式的學(xué)習(xí)，而各家企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)又是不一樣的，所以公司在高價(jià)格、低質(zhì)量采購(gòu)、應(yīng)收賬款壞賬和業(yè)務(wù)員私自從公司“飛單”問(wèn)題層出不窮。

2.約束與激勵(lì)機(jī)制不科學(xué)，動(dòng)力不足

M公司內(nèi)部的激勵(lì)機(jī)制還不太科學(xué)，公司的創(chuàng)始人是銷(xiāo)售出身，認(rèn)為訂單就是一切，整個(gè)公司也表現(xiàn)為短期文化，過(guò)度追求訂單，但忽視企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略。公司有非常明顯的個(gè)人主義，內(nèi)部人員為了爭(zhēng)訂單，不惜損害公司整體利益，降低了員工的忠誠(chéng)度。各子公司、事業(yè)部經(jīng)營(yíng)者缺乏內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施的積極性。在企業(yè)內(nèi)部，對(duì)于經(jīng)理層的激勵(lì)還是以獎(jiǎng)金的形式為主，但隨著企業(yè)的日益擴(kuò)大，各地區(qū)設(shè)立分公司的情況下，業(yè)務(wù)經(jīng)理總是以訂單或業(yè)績(jī)來(lái)迫使公司出臺(tái)有利于他們的政策，產(chǎn)生損害公司利益的行為。對(duì)于財(cái)務(wù)人員和其他與內(nèi)部控制密切相關(guān)的管理人員，還是拿著相對(duì)固定的工資，同公司效益好壞也沒(méi)太多關(guān)系，使得有些子公司和事業(yè)部的負(fù)責(zé)人通過(guò)收買(mǎi)人心的方式，不斷的跳過(guò)公司應(yīng)有的監(jiān)督和流程，一起徇私舞弊，損壞公司利益。

3.公司不注重信息化建設(shè)

公司對(duì)信息化建設(shè)并沒(méi)有給予足夠的重視，這與管理層尚未意識(shí)到信息化建設(shè)對(duì)企業(yè)的重要性有關(guān)。而在公司信息化建設(shè)的過(guò)程中，至少存在下列問(wèn)題。首先，公司僅僅是在盲目的構(gòu)建信息化系統(tǒng)，既沒(méi)有明確的目標(biāo)，也沒(méi)有定期的對(duì)信息化系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)。沒(méi)有明確的目標(biāo)會(huì)導(dǎo)致在信息化建設(shè)的過(guò)程中力不從心，有力不知該往何處使，這就會(huì)使得信息化建設(shè)難以形成體系，也難以發(fā)揮作用。而沒(méi)有進(jìn)行定期的維護(hù)，這就使得公司內(nèi)部，即使形成了固定的系統(tǒng)，也難以長(zhǎng)期地發(fā)揮作用，信息化系統(tǒng)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，只有經(jīng)常進(jìn)行維護(hù)，才能健康地運(yùn)作。其次，沒(méi)有形成科學(xué)的信息化系統(tǒng)，也就無(wú)法將企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納入到這個(gè)系統(tǒng)的范圍中，從而進(jìn)行科學(xué)化的管理。

4.制度與業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)缺失，健全性和執(zhí)行性差

M公司制度雖多，但結(jié)構(gòu)不合理，缺乏系統(tǒng)性，對(duì)于業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)沒(méi)有認(rèn)真梳理，沒(méi)有找到流程痛點(diǎn)和主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、關(guān)鍵控制點(diǎn)。在制定制度和相關(guān)流程時(shí)，沒(méi)對(duì)關(guān)鍵控制部分的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制措施嵌入制度之中，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)暴露點(diǎn)和制度不相適應(yīng)；有的制度修編完畢，束之高閣，有沒(méi)有執(zhí)行，執(zhí)行的怎樣，沒(méi)有檢查和監(jiān)督。公司的制度和流程，有總裁辦統(tǒng)一頒布的，也有是子公司和事業(yè)部、各職能中心自行頒布的，很多制度、流程出臺(tái)隨意，可執(zhí)行差。對(duì)問(wèn)題的解決沒(méi)有系統(tǒng)性，甚至不同制度對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)范不統(tǒng)一，相互“打架”。公司在管理上習(xí)慣以人治為主，尤其是以老板意見(jiàn)為主，而不是制度化管理，不按程序執(zhí)行，“重人情、多變通”。

5.公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度不健全

如上文所說(shuō)，現(xiàn)階段在M公司內(nèi)部還沒(méi)有形成完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部控制也無(wú)法發(fā)揮其真正的作用?？茖W(xué)合理的內(nèi)部控制系統(tǒng)，應(yīng)對(duì)企業(yè)的方方面面都起著積極的作用，而由于自身歷史因素的限制，M公司的內(nèi)部控制還僅僅局限于對(duì)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)的保護(hù)，而不是全面的對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行合理的控制和管理。更要命的是，M公司的內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)，公司在財(cái)務(wù)設(shè)立審計(jì)稽核崗位，這就使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性完全喪失，由于財(cái)務(wù)人員能力的限制，審計(jì)的專(zhuān)業(yè)能力也大打折扣。所以說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度的不健全，使得內(nèi)部控制并沒(méi)有真正發(fā)揮其作用，也妨礙了科學(xué)的內(nèi)部控制體系的形成。

三、改進(jìn)M 家具集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系的建議

公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴(lài)于一套完整、有效的內(nèi)部控制體系。完整有效的內(nèi)部控制體系除了應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足相關(guān)規(guī)范的要求外，還應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)成本效益原則，具有預(yù)防性功能。

1.建立和實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

COSO 委員會(huì)于2004 年9 月發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理一整合框架》中明確指出企業(yè)可以通過(guò)“目標(biāo)設(shè)定——風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別——風(fēng)險(xiǎn)分析——風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”這樣的程序來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和管理。

（1）目標(biāo)設(shè)定。目標(biāo)有長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)之分，而指定的標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)管理層的判斷。

（2）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指通過(guò)專(zhuān)業(yè)的技術(shù)手段，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的分析，以及對(duì)外部環(huán)境的認(rèn)知，總結(jié)出在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中可能會(huì)遇到哪些風(fēng)險(xiǎn)，又有哪些風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)對(duì)企業(yè)的利益造成損害的。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)，只有明白我們會(huì)遇到什么樣的風(fēng)險(xiǎn)，才能夠?qū)ΠY下藥，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和規(guī)避。

（3）風(fēng)險(xiǎn)分析。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，首先我們要明確企業(yè)可能會(huì)遭遇風(fēng)險(xiǎn)的幾率，其次，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)，我們必須明白他可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成的損失的多少。充分了解風(fēng)險(xiǎn)，我們才能采取全面的措施來(lái)防范它，控制它。一般來(lái)說(shuō)，分析風(fēng)險(xiǎn)的方法主要有兩種，分別定量分析和定性分析。而具體應(yīng)該采用哪種分析方法，就要根據(jù)實(shí)際狀況的不同來(lái)操作了。多數(shù)情況下，這兩種方法應(yīng)該是相輔相成，結(jié)合使用的。

2.建立面向經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制

針對(duì)M公司的現(xiàn)狀，建議建立如下機(jī)制：

第一，實(shí)行差異的報(bào)酬機(jī)制。根據(jù)職能不同、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的大小以及對(duì)企業(yè)貢獻(xiàn)力對(duì)員工進(jìn)行薪酬調(diào)整。重點(diǎn)獎(jiǎng)勵(lì)那些熱愛(ài)公司，為公司貢獻(xiàn)大的員工，將員工的權(quán)利和義務(wù)相結(jié)合起來(lái)，多勞多得，少勞少得。

第二，實(shí)行長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制。在實(shí)際工作中我們應(yīng)該充分調(diào)動(dòng)員工的工作積極性和工作動(dòng)力，但這個(gè)動(dòng)力并不是一朝一夕的事，而是必須和企業(yè)的發(fā)展緊密結(jié)合在一起的，上升為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的源源不竭的動(dòng)力。尤其在家具行業(yè)，由于產(chǎn)品的差異化相對(duì)較小，員工的穩(wěn)定性、積極性和責(zé)任心是公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力的組成部分，所以給管理層和核心員工股權(quán)激勵(lì)，不僅有必要，也是公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的制度保障。

第三，實(shí)行精神鼓勵(lì)。員工在追求報(bào)酬上的激勵(lì)的同時(shí)，也要培養(yǎng)員工的使命感和社會(huì)責(zé)任感，這會(huì)使得員工自覺(jué)地維護(hù)公司的整體利益，在同公司不良現(xiàn)象斗爭(zhēng)時(shí)變被動(dòng)為主動(dòng)。

3.提高內(nèi)部信息傳遞效率

公司應(yīng)該提出一個(gè)明確的信息系統(tǒng)建設(shè)的方案，這個(gè)方案既要是科學(xué)的，合理的，也必須是能夠符合企業(yè)自身特點(diǎn)的，有了這個(gè)方案后，我們可以將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以及企業(yè)員工、部門(mén)納入到這個(gè)體系中來(lái)，進(jìn)而有條不紊的實(shí)施方案，這樣可以達(dá)到事半功倍的效果。

然而，盡管信息系統(tǒng)可以為企業(yè)帶來(lái)種種好處，它的開(kāi)發(fā)卻是一個(gè)非常繁雜的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中稍有不慎，就可能造成前功盡棄，使得企業(yè)的利益蒙受損失。因此，在這個(gè)過(guò)程中，我們必須加強(qiáng)對(duì)于開(kāi)發(fā)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度，以保證整個(gè)開(kāi)發(fā)過(guò)程可以有序地進(jìn)行。最后，值得注意的一點(diǎn)是，近年來(lái)，由于商業(yè)機(jī)密的泄露而導(dǎo)致公司發(fā)展受挫的案例不勝枚舉，因此，在開(kāi)發(fā)的過(guò)程中我們還必須注重保密工作的實(shí)施。明確各個(gè)環(huán)節(jié)的分工與授權(quán)，并按照信息的重要程度劃分等級(jí)，根據(jù)不同的等級(jí)進(jìn)行授權(quán)，以便有效地達(dá)到保密的目的。

4.結(jié)合公司實(shí)際，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、內(nèi)控規(guī)范來(lái)制定制度

公司應(yīng)根據(jù)內(nèi)控規(guī)范和相關(guān)法規(guī)修編制度，規(guī)避合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)；結(jié)合公司實(shí)際修編制度，杜絕簡(jiǎn)單的拿來(lái)主義、照搬照抄，因?yàn)槊總€(gè)公司的業(yè)務(wù)不同、所面對(duì)要解決的問(wèn)題不一樣，在內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和制定中，有必要結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，對(duì)每個(gè)具體控制項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，制定有效的控制措施。關(guān)鍵控制點(diǎn)要重點(diǎn)的監(jiān)督和審查，看是否遵循公司的相關(guān)制度，有沒(méi)有舞弊問(wèn)題。公司在相關(guān)的內(nèi)控制度和流程時(shí)，應(yīng)考慮公司業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，找到關(guān)鍵痛點(diǎn)和容易舞弊的地方，經(jīng)過(guò)充分調(diào)研和討論后再制定制度。等內(nèi)部控制制度在實(shí)際中應(yīng)用一段時(shí)間后，進(jìn)行復(fù)盤(pán)分析和比較，看制度的實(shí)施是否符合當(dāng)初的設(shè)想，以便進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系。

5.強(qiáng)化公司內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

公司目前并沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但是內(nèi)部審計(jì)是保障內(nèi)部控制體系有效運(yùn)作的重要一環(huán)，是保證公司安全健康發(fā)展的手段。為了發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的作用，以下幾點(diǎn)比較重要：

第一，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，這是保證內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的關(guān)鍵一步。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須獨(dú)立于公司的其他部門(mén)，尤其是財(cái)務(wù)部門(mén)，根據(jù)M公司的實(shí)際情況向董事會(huì)和公司總裁報(bào)告其工作。

第二，公司的管理層應(yīng)認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制有效實(shí)施的保障作用，內(nèi)部審計(jì)師也應(yīng)公正客觀的評(píng)價(jià)管理層和其他部門(mén)內(nèi)部控制的有效性。

第三，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)職能，不僅要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，也要對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)要及時(shí)開(kāi)展對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制點(diǎn)的檢查工作，特別是公司應(yīng)收賬款回款、子公司和事業(yè)部的投資情況，采購(gòu)價(jià)格合理性比較，公司業(yè)務(wù)人員“飛單”的控制。

結(jié)論

本文從內(nèi)部控制的理論出發(fā)，以M公司為例，理論聯(lián)系實(shí)際，從內(nèi)部控制的重要性，以及如何具體實(shí)施內(nèi)部控制等方面來(lái)闡述了筆者觀點(diǎn)，并得出以下結(jié)論：

（1）雖然對(duì)任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)內(nèi)部控制都是至關(guān)重要的，但是內(nèi)部控制的建設(shè)不能照搬照抄，因?yàn)槊恳粋€(gè)企業(yè)的實(shí)際情況都是不盡相同的，而內(nèi)部控制必須和企業(yè)的自身情況相結(jié)合起來(lái)，并隨著企業(yè)情況的變化而變化，因地制宜，才能使內(nèi)部控制發(fā)揮其最大作用。

（2）內(nèi)部控制并不是一個(gè)簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單的系統(tǒng)，而是必須涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的每一環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)是非常重要的，因此要想建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，首先應(yīng)該為其構(gòu)造一個(gè)好的環(huán)境，而在實(shí)際操作中，我們又必須將所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)都納入這樣一個(gè)體系中來(lái)，才能使得內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮其應(yīng)有的效用。

（3）內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)而言，其意義并不僅僅在于能夠有效地進(jìn)行內(nèi)部的管理。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論是企業(yè)內(nèi)部信息的傳遞，還是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防與控制，都跟內(nèi)部控制有著直接的聯(lián)系，而我們只有清楚地了解到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要性，才會(huì)努力建設(shè)好它。