企業(yè)內(nèi)部建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)工作淺談

陳 鑫

一、細(xì)分建設(shè)投資項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)尤為重要

生產(chǎn)型企業(yè)建設(shè)投資項(xiàng)目通常具有周期長(zhǎng)、投資大、質(zhì)量要求高等特點(diǎn)，以本企業(yè)舉例，如投資新設(shè)立以商品混凝土銷(xiāo)售為主要業(yè)務(wù)的新公司，需要新建的設(shè)施有攪拌樓、原材料堆場(chǎng)、辦公樓、職工住宿樓、食堂等建筑物或構(gòu)筑物?？砂凑麄€(gè)投資項(xiàng)目時(shí)間段，將投資項(xiàng)目細(xì)分為可行性研究、審批立項(xiàng)、建設(shè)報(bào)建、建設(shè)招標(biāo)、實(shí)施施工、竣工驗(yàn)收結(jié)算、財(cái)務(wù)決算等重點(diǎn)環(huán)節(jié)。細(xì)分出投資項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)后，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從全過(guò)程角度出發(fā)考慮，合理選擇介入時(shí)間點(diǎn)，個(gè)人建議在建設(shè)招標(biāo)環(huán)節(jié)后介入最為合適，該環(huán)節(jié)完后正是整個(gè)投資項(xiàng)目前期籌備和建設(shè)實(shí)施的關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)，再通過(guò)對(duì)上述各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)，可以有效預(yù)防和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，確保整個(gè)投資項(xiàng)目按照計(jì)劃實(shí)施，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

二、針對(duì)各環(huán)節(jié)如何具體開(kāi)展審計(jì)

1.可行性研究環(huán)節(jié)的審計(jì)

可行性研究是建設(shè)投資項(xiàng)目前期工作的重點(diǎn)，是公司經(jīng)營(yíng)班子、董事會(huì)、股東會(huì)及上級(jí)主管單位，至國(guó)資委決策是否投資的重要依據(jù)，也是投資、質(zhì)量和建設(shè)期三個(gè)主要目標(biāo)的確定階段，在這一環(huán)節(jié)的審計(jì)中，需要關(guān)注的幾個(gè)要點(diǎn)：（1）是否進(jìn)行了充分的可行性調(diào)研工作，形成相關(guān)的可行性研究報(bào)告；調(diào)研內(nèi)容是否全面，調(diào)研結(jié)論是否充分；有無(wú)組織專業(yè)人員進(jìn)行討論，討論意見(jiàn)是否客觀；（2）可行性研究報(bào)告內(nèi)容是否對(duì)可能影響該投資項(xiàng)目的各類(lèi)因素，進(jìn)行了多方案比較和論證；（3）可行性報(bào)告財(cái)務(wù)分析和經(jīng)濟(jì)效果所使用的數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確和與該投資項(xiàng)目強(qiáng)相關(guān)；（4）環(huán)評(píng)、安評(píng)是否可行。

2.審批立項(xiàng)環(huán)節(jié)的審計(jì)

國(guó)有資產(chǎn)管理的基本要求就決定了企業(yè)建設(shè)投資項(xiàng)目必須符合相關(guān)法律、法規(guī)，符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)規(guī)劃及企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需要，對(duì)這個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：（1）建設(shè)投資項(xiàng)目是否有股東會(huì)決議，若無(wú)股東會(huì)決議，有無(wú)董事會(huì)或經(jīng)營(yíng)班子決議，相關(guān)決議是否形成規(guī)范的會(huì)議記錄、紀(jì)要；（2）母公司對(duì)投資新設(shè)立控股子公司及投資新建基礎(chǔ)設(shè)施是否遵循“三重一大”制度進(jìn)行民主集體決策；（3）建設(shè)投資額是否達(dá)到需要向上級(jí)管理單位或國(guó)資委申報(bào)的額度，如超過(guò)需要申報(bào)的額度，是否進(jìn)行申報(bào)，并獲得批復(fù)；（4）項(xiàng)目建設(shè)申報(bào)是否符合公司投資管理相關(guān)制度、基本建設(shè)相關(guān)制度要求；（5）該基本建設(shè)投資項(xiàng)目是否已編制預(yù)算，該預(yù)算是否已經(jīng)內(nèi)部決策程序?qū)徟?/p>

3.建設(shè)報(bào)建環(huán)節(jié)的審計(jì)

作為建設(shè)單位，前期開(kāi)工需要完成大量的報(bào)建工作，該環(huán)節(jié)直接影響建設(shè)完成后項(xiàng)目的使用，以及相關(guān)產(chǎn)權(quán)取得、是否符合當(dāng)?shù)厣a(chǎn)要求等問(wèn)題，是前期籌備工作的重中之重，審計(jì)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注：（1）該投資項(xiàng)目是否已通過(guò)當(dāng)?shù)卣膶徟㈨?xiàng)，并簽訂了投資項(xiàng)目協(xié)議書(shū)，投資項(xiàng)目是否已經(jīng)政府批準(zhǔn)并備案；（2）項(xiàng)目選址及土地征用事項(xiàng)，土地以合作方式取得，對(duì)周邊居民是否以達(dá)成補(bǔ)償協(xié)議，審查取得土地所有權(quán)、土地屬性、土地使用時(shí)間；（3）是否編制《建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響報(bào)告表》，該報(bào)告表是否已經(jīng)當(dāng)?shù)丨h(huán)保局批準(zhǔn)，試生產(chǎn)及環(huán)境保護(hù)是否已經(jīng)環(huán)保局驗(yàn)收，取得排污許可證情況；（4）項(xiàng)目節(jié)能及安全評(píng)估工作是否完成，是否取得當(dāng)?shù)匕l(fā)改委及住建局的批文，項(xiàng)目安全“三同時(shí)”申報(bào)表是否已經(jīng)申報(bào)受理；（5）相關(guān)建設(shè)資料是否已齊備，并按時(shí)送當(dāng)?shù)刈〗ň郑⑷〉昧耸┕ぴS可證。

4.建設(shè)招標(biāo)環(huán)節(jié)的審計(jì)

對(duì)此部分內(nèi)容的審計(jì)，其重點(diǎn)是招標(biāo)資料及工程量預(yù)算清單的審計(jì)、對(duì)投資控價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)、對(duì)招投標(biāo)規(guī)范的審計(jì)、對(duì)簽訂的建造合同審計(jì)。具體內(nèi)容：一是看招標(biāo)資料有無(wú)違反相關(guān)的法律、法規(guī)及國(guó)資委的相關(guān)規(guī)定，招標(biāo)內(nèi)容是否準(zhǔn)確反映投資項(xiàng)目的實(shí)際情況；審計(jì)工程清單報(bào)價(jià)中各子項(xiàng)目?jī)?nèi)容，有無(wú)遺漏；二是審計(jì)投資控價(jià)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)價(jià)依據(jù)，計(jì)價(jià)依據(jù)是否合理，報(bào)價(jià)有無(wú)明顯偏低或偏高；三是招標(biāo)程序是否合法，評(píng)標(biāo)小組應(yīng)有機(jī)械設(shè)備、工程建設(shè)等相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員，評(píng)標(biāo)人數(shù)要符合規(guī)定；四是審計(jì)建造合同內(nèi)容及重要條款，合同內(nèi)容與招標(biāo)資料及投標(biāo)書(shū)是否一致。特別要關(guān)注與工程款支付有關(guān)的條款，比如工程款支付節(jié)點(diǎn)、比例、方式，是否扣取了工程維修金；工程項(xiàng)目變更條款，簽證規(guī)定；大宗材料的供應(yīng)方式，有無(wú)直接分包項(xiàng)目，對(duì)不同的材料供應(yīng)方式和直接分包對(duì)工程造價(jià)的影響；工程結(jié)算選取定額規(guī)范；工程索賠的方式、程序，工期延誤的處罰條款等；五是合同總價(jià)款是否超過(guò)投資項(xiàng)目預(yù)算額，如超過(guò)，是否有相關(guān)預(yù)算增補(bǔ)事項(xiàng)及審批情況。

5.建設(shè)施工環(huán)節(jié)的審計(jì)

建設(shè)施工是投資項(xiàng)目的實(shí)施階段，這一環(huán)節(jié)時(shí)間長(zhǎng)，涉及到的單位、部門(mén)、人員多，又需要建筑專業(yè)相關(guān)知識(shí)，因此審計(jì)工作難度也比較大。在這一環(huán)節(jié)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：一是應(yīng)慎重選擇介入時(shí)間及方式，審計(jì)的介入不能影響整個(gè)項(xiàng)目施工的進(jìn)度，但又不能放任不管；二是材料采購(gòu)，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)材料采購(gòu)的情況，重點(diǎn)關(guān)注材料采購(gòu)的價(jià)格，材料采購(gòu)是否有制度，相關(guān)制度是否得到有效執(zhí)行；合同約定由施工單位采購(gòu)的材料，其采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量是否與合同及施工圖紙要求一致；三是變更和簽證程序是否規(guī)范，簽字金額是否較大，變更和簽證的資料是否齊全；四是地基等隱蔽工程是否按規(guī)定驗(yàn)收，在驗(yàn)收后才進(jìn)行下一項(xiàng)施工，隱蔽工程驗(yàn)收資料是否齊全，簽字是否完整；五是工程款是否按進(jìn)度付款，有無(wú)預(yù)付、超付的情況，工程款支付是否與合同付款約定及預(yù)算造價(jià)一致。

6.竣工驗(yàn)收結(jié)算環(huán)節(jié)的審計(jì)

竣工驗(yàn)收結(jié)算是建設(shè)投資項(xiàng)目的收口環(huán)節(jié)，因此，審計(jì)工作主要內(nèi)容：一是施工單位送審的工程結(jié)算書(shū)，結(jié)算書(shū)的工程量計(jì)算是否按照施工設(shè)計(jì)圖來(lái)編制，送審資料是否完整和準(zhǔn)確；二是選定的造價(jià)師事務(wù)所是否在國(guó)資委中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)中，對(duì)造價(jià)事務(wù)所的選定有無(wú)進(jìn)行招投標(biāo)或其他選取程序；三是監(jiān)理單位的選取是否進(jìn)行招標(biāo)或其他選取程序，監(jiān)理單位對(duì)施工單位的質(zhì)量監(jiān)管是否履職到位，有無(wú)過(guò)程質(zhì)量監(jiān)理，過(guò)程資料和竣工驗(yàn)收資料是否齊全、真實(shí)、有效；四是分包部分的工程管理是否嚴(yán)格，有無(wú)嚴(yán)格執(zhí)行分包管理制度，相關(guān)資料和過(guò)程記錄是否完備、準(zhǔn)確；五是工程整體驗(yàn)收是否符合建設(shè)主管部門(mén)要求，驗(yàn)收是否嚴(yán)格按國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)，簽訂的建造合同和建筑技術(shù)規(guī)范進(jìn)行。

7.財(cái)務(wù)決算環(huán)節(jié)的審計(jì)

投資項(xiàng)目投產(chǎn)后，應(yīng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資情況進(jìn)行財(cái)務(wù)決算，審計(jì)工作就投資費(fèi)用的真實(shí)、合理進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)內(nèi)容有：一是審計(jì)項(xiàng)目投資全部決算資料是否齊備，決算金額是否準(zhǔn)確，是否真實(shí)的反映了全部投資情況，決算的審批流程有無(wú)存在違紀(jì)、違規(guī)的情況；二是審計(jì)全部投資的組成情況，包括建設(shè)項(xiàng)目前期開(kāi)銷(xiāo)，土地的價(jià)款，支付給建筑單位的工程款，生產(chǎn)設(shè)備款和其他費(fèi)用等是否準(zhǔn)確、真實(shí)、合理，費(fèi)用依據(jù)是否可靠；三是審計(jì)是否違反了立項(xiàng)規(guī)定，有無(wú)故意提高投資標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大投資規(guī)模和無(wú)任何審批程序就新增投資建設(shè)內(nèi)容；四是固定資產(chǎn)入賬是否及時(shí)，設(shè)備采購(gòu)發(fā)票與工程建安發(fā)票金額是否與決算價(jià)款一致，與固定資產(chǎn)入賬價(jià)值一致；五是審查是否按照合同約定扣取質(zhì)量維修金；六是審查項(xiàng)目實(shí)際總投入是否超過(guò)投資項(xiàng)目預(yù)算總額。

三、建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)工作的特點(diǎn)和要求

通過(guò)開(kāi)展公司的建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)工作，個(gè)人認(rèn)為審計(jì)人員要重點(diǎn)把握以下幾點(diǎn)：一是樹(shù)立審計(jì)全過(guò)程服務(wù)、監(jiān)督理念，建設(shè)投資項(xiàng)目周期長(zhǎng)，參與單位、部門(mén)、人員多，金額又較大，施工工程比較復(fù)雜，因此審計(jì)人員要從建設(shè)投資項(xiàng)目全過(guò)程來(lái)分析問(wèn)題，細(xì)分建設(shè)投資環(huán)節(jié)，把握好每個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)。二是審計(jì)工作要抓關(guān)鍵、抓重點(diǎn)，建設(shè)投資項(xiàng)目從立項(xiàng)到施工到交付使用，周期長(zhǎng)、任務(wù)重，審計(jì)人員在審計(jì)工作中要嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)范圍的要求去開(kāi)展工作，重點(diǎn)是審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)，而不是去干涉某些崗位的具體工作，不能參與項(xiàng)目決策和具體管理工作，保持審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。三是知識(shí)結(jié)構(gòu)要求特殊，建設(shè)投資項(xiàng)目的特點(diǎn)要求審計(jì)人員不僅要掌握財(cái)務(wù)、審計(jì)方面的知識(shí)，更要熟悉工程項(xiàng)目管理模式、工程法律法規(guī)和工程造價(jià)方面的知識(shí)，因此，建設(shè)投資項(xiàng)目對(duì)審計(jì)人員的要求很高，不僅要懂得財(cái)務(wù)、審計(jì)、建筑的專業(yè)知識(shí)和技能，還要熟悉國(guó)家和上級(jí)主管的部門(mén)各項(xiàng)規(guī)定。

四、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)，向“監(jiān)督與服務(wù)并重”轉(zhuǎn)變

企業(yè)傳統(tǒng)以事后審計(jì)為主的工作方式, 已經(jīng)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。所以，在企業(yè)進(jìn)行建設(shè)投資項(xiàng)目時(shí)，如何更好地發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)職能,需要審計(jì)人員進(jìn)行認(rèn)真的思考。服務(wù)型審計(jì)是相對(duì)于監(jiān)督型審計(jì)而言的，以往開(kāi)展建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)，過(guò)分強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能，服務(wù)意識(shí)不夠?？偸窃诮ㄔO(shè)投資項(xiàng)目結(jié)束后才開(kāi)展審計(jì)工作，而忽視了建設(shè)投資項(xiàng)目啟動(dòng)前、項(xiàng)目建設(shè)中存在的一些問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)改變傳統(tǒng)審計(jì)工作方式，避免出現(xiàn)以出具報(bào)告為目的，忽視了幫助被審計(jì)對(duì)象完善和改進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)中存在的問(wèn)題，應(yīng)更多的從以找問(wèn)題為目的而開(kāi)展的審計(jì)工作向服務(wù)于被審計(jì)對(duì)象解決問(wèn)題轉(zhuǎn)變。企業(yè)建設(shè)投資項(xiàng)目審計(jì)的目的不僅是停留在揭露問(wèn)題并把查出的問(wèn)題上報(bào)公司，更重要的是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題產(chǎn)生的根源，找出解決問(wèn)題的方法，幫助企業(yè)加強(qiáng)建設(shè)投資項(xiàng)目管理、完善相關(guān)制度，降低企業(yè)建設(shè)投資成本。

結(jié)束語(yǔ)

審計(jì)人員只有創(chuàng)新審計(jì)的工作方式，從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，從審計(jì)監(jiān)督拓展到審計(jì)服務(wù)，讓審計(jì)職能從“監(jiān)督型”向“監(jiān)督與服務(wù)并重型”轉(zhuǎn)變,才能應(yīng)付企業(yè)環(huán)境變化所帶來(lái)的挑戰(zhàn)和機(jī)遇, 更好的體現(xiàn)企業(yè)審計(jì)部門(mén)的價(jià)值。