推進“一帶一路”戰(zhàn)略的稅收對策研究

孫迎芬

“一帶一路”戰(zhàn)略構(gòu)想的提出，是基于世界經(jīng)濟格局調(diào)整和中國經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r變化。從國際經(jīng)濟格局來看，全球化正處于高速發(fā)展的時期，各國之間經(jīng)濟上的聯(lián)系空前深化。中國借助全球化取得了經(jīng)濟上的重大飛躍，需要也應(yīng)當(dāng)為世界經(jīng)濟發(fā)展貢獻力量，特別是與鄰邦共同發(fā)展，分享經(jīng)濟增長的好處。從國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r來看，中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的方向在于西部地區(qū)的開發(fā)，其中對外開放是關(guān)鍵。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的新時期，對外開放的內(nèi)涵顯然不能僅局限于引進外資和出口商品，中國企業(yè)需要進一步融入世界，需要確立對外開放新方向。近年來，中國與亞歐大陸中間地帶的國家如俄羅斯、哈薩克斯坦、土耳其、伊朗等非傳統(tǒng)貿(mào)易伙伴國之間貿(mào)易額迅速增長，發(fā)展的潛力巨大?！耙粠б宦贰睉?zhàn)略的根本屬性是共同發(fā)展，以平等互利為原則，以務(wù)實合作為基礎(chǔ)，以構(gòu)建支撐長期可持續(xù)發(fā)展的國際體系為目的。

一、“一帶一路”戰(zhàn)略的意義

（一）提高中國企業(yè)外向型發(fā)展動力

1.促進企業(yè)提高核心競爭力。在當(dāng)前機遇與挑戰(zhàn)并存的環(huán)境下，企業(yè)要想更好地“走出去”，需要不斷強化自主發(fā)展能力，打造出成熟的品牌，在此過程中將獲取到的境外信息與國內(nèi)市場情況相結(jié)合，進行轉(zhuǎn)型升級，真正做到精益求精、提升質(zhì)量。

2.為企業(yè)發(fā)展提供廣闊市場前景?！耙粠б宦贰毖鼐€國家很多處于經(jīng)濟發(fā)展高增長階段，市場廣闊，資源豐富，共同發(fā)展的機會相當(dāng)多，可以與其在基礎(chǔ)設(shè)施、勞動力、出口貿(mào)易平臺等領(lǐng)域展開廣泛合作，并轉(zhuǎn)移過剩產(chǎn)能。

3.拓寬融資渠道，降低融資成本。“內(nèi)保外貸”的融資方式解決了境外投資的融資困難，有利于走出國門的企業(yè)更加健康有序地發(fā)展。此外還有其他企業(yè)融資平臺促使企業(yè)更深入地“走出去”。

（二）激發(fā)西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展?jié)摿?/h3>

1.為發(fā)展特色旅游業(yè)創(chuàng)造契機。中國西部地區(qū)作為古代陸上絲綢之路的起點，有著獨具特色的自然景觀和歷史文化，在旅游業(yè)方面有著很大的發(fā)展?jié)摿?。在“一帶一路”?zhàn)略的推動下，西部地區(qū)將吸引更多的境內(nèi)外游客；與此同時，對西部地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入將促使西部地區(qū)旅游業(yè)更加成熟，形成良性循環(huán)。

2.促進西部地區(qū)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級。西部地區(qū)面積廣闊，自然資源豐富，是我國對中亞地區(qū)對外開放的窗口，本身具有多方面的經(jīng)濟發(fā)展?jié)摿?。在“一帶一路”?zhàn)略的推動下，已有的貿(mào)易經(jīng)驗和旅游產(chǎn)業(yè)均將得到新的發(fā)揮，促進西部地區(qū)進行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，從而推動中西部經(jīng)濟發(fā)展的平衡。

（三）加速我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，擴大國際經(jīng)貿(mào)合作

1.促進對外開放區(qū)域結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。改革開放以來，東南沿海地區(qū)發(fā)展迅猛，對外開放程度較深，這一方面帶動了國家整體經(jīng)濟發(fā)展，另一方面帶來了東西部區(qū)域發(fā)展失衡。“一帶一路”戰(zhàn)略調(diào)整了對外開放的地理格局，讓西部地區(qū)同樣成為對外開放的重要窗口，使對外開放更加全面、深入。

2.擴大出口貿(mào)易，促進國際貿(mào)易合作。

“一帶一路”戰(zhàn)略背景下，我國將獲得更多擴大出口貿(mào)易的機會，如發(fā)展面向“一帶一路”沿線國家的服務(wù)貿(mào)易，以適應(yīng)服務(wù)業(yè)取代制造業(yè)成為推動經(jīng)濟增長新方向；通過與周邊國家基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域的合作如電網(wǎng)、高鐵、核電等，消化過剩產(chǎn)能；此外，還有在互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的背景下迅速崛起的電子商務(wù)等。通過“一帶一路”戰(zhàn)略可以積極拓展經(jīng)貿(mào)合作空間，有力促進我國參與國際經(jīng)貿(mào)合作。

二、“一帶一路”戰(zhàn)略推進過程中面臨的稅收困境

（一）基于國內(nèi)視角的分析

1.出口退稅管理效率較低?！耙粠б宦贰睉?zhàn)略在貿(mào)易領(lǐng)域的出發(fā)點是貿(mào)易便利化，出口退稅政策則是現(xiàn)行的出口貿(mào)易方面的稅收優(yōu)惠政策手段。

（1）征退稅管理存在脫節(jié)現(xiàn)象。目前，稅務(wù)機關(guān)依然采用征稅和退稅分離的辦法，對企業(yè)退稅行為的監(jiān)管不是實時的，容易導(dǎo)致退稅滯后。雖然部分經(jīng)濟發(fā)達區(qū)域已試點推廣征退稅一體化，但在西部地區(qū)仍然未能采用，出口貿(mào)易流通效率低下。另外，我國目前的征退稅管理依然以傳統(tǒng)的管理方法為主，未能充分適應(yīng)當(dāng)下互聯(lián)網(wǎng)迅速發(fā)展的國際形勢，為統(tǒng)一的稅收信息管理提供快捷便利的平臺，導(dǎo)致征稅機關(guān)到退稅機關(guān)再到出口企業(yè)的稅收信息路徑一路累積時間差，企業(yè)無法及時享受稅收優(yōu)惠，出口貿(mào)易遭受阻力，難以滿足“一帶一路”戰(zhàn)略要求的貿(mào)易便利化。

（2）稅收優(yōu)惠政策尚不完善。對于高新技術(shù)企業(yè)，一是高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)前的認定條件過于嚴苛，范圍過于狹窄，不利于公共基礎(chǔ)設(shè)施的優(yōu)化升級，也不能真正推動高新技術(shù)發(fā)展水平的提高，與沿線各國互聯(lián)互通的目標(biāo)難以實現(xiàn)。二是對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠多采取直接優(yōu)惠，而不是更具有創(chuàng)新激勵性的間接優(yōu)惠，不利于“一帶一路”戰(zhàn)略下高新技術(shù)企業(yè)充分發(fā)揮生產(chǎn)積極性。對于特色旅游業(yè)，適用的稅收優(yōu)惠也有欠缺。如現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)目錄不包含特色旅游業(yè)，使得旅游資源無法有效轉(zhuǎn)換為經(jīng)濟優(yōu)勢，不利于“一帶一路”戰(zhàn)略所要求的打造發(fā)展特色旅游業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。此外，稅收優(yōu)惠政策主要集中于高新技術(shù)和節(jié)能環(huán)保方面，但由于西部地區(qū)技術(shù)相對落后，在這些領(lǐng)域并沒有優(yōu)勢，很難得到優(yōu)惠，而針對西部地區(qū)的自然資源優(yōu)勢，卻缺少相宜的政策，這使得“一帶一路”戰(zhàn)略的打破東西部經(jīng)濟發(fā)展不平衡的目標(biāo)難以實現(xiàn)。

（二）基于國際視角的分析

1.稅收協(xié)定不完善。一方面，與部分國家尚未簽署稅收協(xié)定，如果沒有與東道國簽訂稅收協(xié)定，在“一帶一路”沿線各國進行跨國跨境投資的中國企業(yè)，在東道國就無法享受稅收優(yōu)惠政策，由此面臨雙重征稅及涉稅風(fēng)險，走出去的步伐必然受阻。另一方面，對稅收協(xié)定的宣傳也有限，稅務(wù)機關(guān)針對跨國納稅人在所在東道國的稅收差異宣傳不夠，企業(yè)不能獲得充分的信息，導(dǎo)致在“一帶一路”戰(zhàn)略指導(dǎo)下進行對外開放的企業(yè)對稅收協(xié)定簽訂內(nèi)容及作用缺乏充分了解，在東道國面臨涉稅爭議時，缺乏運用稅收協(xié)定維護企業(yè)稅收權(quán)益的意識。

2.具有多重效應(yīng)的國際稅收風(fēng)險

（1）存在重復(fù)征稅的風(fēng)險。由于“一帶一路”沿線國家的稅制存在差異，稅收待遇有較大區(qū)別，重復(fù)征稅的風(fēng)險很難避免。

（2）存在跨境關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險。一些企業(yè)對跨境關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險認識不足，可能面臨境內(nèi)外稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的風(fēng)險，調(diào)查金額一般較大，會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來一定負面影響。

（3）存在境外投資風(fēng)險?！耙粠б宦贰苯ㄔO(shè)過程中，境外投資的主要形式是工程承包建設(shè)，資本輸出以及并購，這三種投資方式各有風(fēng)險，如工程承包和提供勞務(wù)稅收優(yōu)惠的風(fēng)險，資本弱化的風(fēng)險，境外并購的風(fēng)險等。

（4）稅收權(quán)益損失的風(fēng)險。當(dāng)企業(yè)在投資國遭遇稅收爭議，可能產(chǎn)生稅收權(quán)益損失的風(fēng)險。

三、推進“一帶一路”戰(zhàn)略的稅收對策研究

（一）優(yōu)化出口退稅政策

1.全面實行征退稅一體化管理制度。將出口退稅包含在增值稅常規(guī)管理中，實現(xiàn)征稅退稅一體化運作，提高出口退稅效率，體現(xiàn)稅收優(yōu)惠便利出口貿(mào)易的作用，促進“一帶一路”戰(zhàn)略中擴大出口貿(mào)易目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.建立統(tǒng)一的稅收電子信息管理平臺。借助互聯(lián)網(wǎng)的便利，在相關(guān)行政機關(guān)之間建立電子信息共享平臺，使得出口企業(yè)的財務(wù)核算狀況、銷售收入實現(xiàn)情況以及進項稅額抵扣狀況處于實時掌握之下，避免了納稅人重復(fù)提交紙質(zhì)材料的繁瑣，提高退稅效率，使得企業(yè)真正享受到稅收優(yōu)惠，在“一帶一路”戰(zhàn)略指導(dǎo)下更好地“走出去”。

（二）調(diào)整對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和特色旅游業(yè)的稅收優(yōu)惠

對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，適當(dāng)放寬高新技術(shù)企業(yè)的認定標(biāo)準(zhǔn)，將原有的六項條件劃分為必要條件和可選條件，從而將公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、電子商務(wù)和物流等更多企業(yè)包括在到稅收優(yōu)惠涉及到的范圍之中，推動以“一帶一路”促進產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級目標(biāo)的實現(xiàn)。另外，還要注重增加間接優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠方式，將給予科研成果的直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)榻o予科研過程的間接優(yōu)惠，如適當(dāng)減免企業(yè)用于購買研發(fā)設(shè)備所產(chǎn)生的稅額，允許企業(yè)提取特定準(zhǔn)備金以降低科研風(fēng)險，縮短加速折舊的年限促進固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代等，以這些方式可以增加稅收優(yōu)惠政策激勵企業(yè)創(chuàng)新的實時性，提高高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新動力。對于特色旅游業(yè)，可以考慮將特色旅游業(yè)納入所得稅稅收優(yōu)惠的范圍，以此增加發(fā)展特色旅游的動力；其次，增加流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠，減輕旅游業(yè)的稅負，針對特色旅游業(yè)給予特殊抵扣項目。

（三）豐富稅收優(yōu)惠的稅種，擴大優(yōu)惠范圍及降低稅率

1.豐富稅收優(yōu)惠的稅種。在西部地區(qū)增加所得稅之外其他稅種的稅收優(yōu)惠。其一，增值稅方面。在“營改增”形成的普惠基礎(chǔ)上，對優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)給予特別優(yōu)惠。其二，資源稅方面。一是豐富稅收優(yōu)惠方式，比如允許開采企業(yè)的技術(shù)研發(fā)成本參與稅收抵扣，提高資源開發(fā)和利用的效率；二是擴大優(yōu)惠范圍，將更多的開采企業(yè)納入稅收優(yōu)惠的范圍，促進整個行業(yè)快速發(fā)展；三是增強優(yōu)惠力度，對開采效率高的企業(yè)降低資源稅稅率，提高資源的開發(fā)積極性，將西部地區(qū)的資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)換為經(jīng)濟優(yōu)勢，促進西部經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級。

2.擴大稅收優(yōu)惠范圍。將西部的稅收優(yōu)惠政策從高新技術(shù)和節(jié)能環(huán)保方面進一步擴大至其他領(lǐng)域，包括公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、特色旅游業(yè)以及自然資源開采、生產(chǎn)和出口等環(huán)節(jié)，形成對西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的正確導(dǎo)向，從而提高西部優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度，緩解經(jīng)濟發(fā)展的結(jié)構(gòu)性矛盾，有利于實現(xiàn)“一帶一路”帶動西部地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)升級的目標(biāo)。

3.設(shè)置企業(yè)稅收管理服務(wù)專門機構(gòu)。針對中國企業(yè)在“一帶一路”沿線各國進行跨國跨境投資時可能面臨的重復(fù)征稅、涉稅爭議、稅收環(huán)境不確定性等問題，稅務(wù)部門應(yīng)建立中國企業(yè)稅收管理服務(wù)的專門機構(gòu)，幫助解決跨境納稅人的重復(fù)征稅或稅收爭議問題，為對外開放的中國企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇提供便利，幫助這些中國企業(yè)在“一帶一路”沿線各國更好地發(fā)展。

（四）加強稅收協(xié)定的簽談與修訂，建立稅收征管合作機制

加快與未簽署稅收協(xié)定的“一帶一路”沿線國家的談簽進程，幫助“走出去”企業(yè)享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠和保護。著手推動修訂完善已簽訂的稅收協(xié)定，增加稅收饒讓和權(quán)益保護條款，進一步降低跨境投資企業(yè)稅收負擔(dān)，創(chuàng)造更為穩(wěn)定透明的稅收環(huán)境，維護中國企業(yè)在“一帶一路”沿線各國的合法稅收權(quán)益。2019 年4 月，首屆“一帶一路”稅收征管合作論壇在浙江烏鎮(zhèn)召開，正式簽署了“一帶一路”稅收征管合作諒解備忘錄，這一創(chuàng)新行動應(yīng)制度化、長期化，為促進經(jīng)貿(mào)暢通、提高各國稅收征管能力、消除稅收壁壘發(fā)揮積極作用。加大稅收協(xié)定的宣傳力度，如建立專門的科普網(wǎng)站，介紹沿線國家的稅收法律制度和已簽署的稅收協(xié)定；開展稅收協(xié)定相關(guān)的培訓(xùn)，重點解讀相關(guān)稅收政策的典型案例；加強與沿線國家在稅收政策方面的交流等。另外，還要引導(dǎo)“走出去”的中國企業(yè)積極主動學(xué)習(xí)掌握稅收協(xié)定相關(guān)知識，了解企業(yè)進行跨境投資時可享受的稅收協(xié)定待遇，熟悉所需程序以及稅收協(xié)定中關(guān)于抵免、免稅、稅收饒讓等基礎(chǔ)知識，從而合理運用稅收協(xié)定，維護自身合權(quán)益、避免涉稅風(fēng)險。