淺談企業(yè)集團預(yù)算管理與績效考核的融合運用

湖南投資集團股份有限公司 彭莎

預(yù)算管理是指企業(yè)集團以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對未來一定時期內(nèi)經(jīng)營活動和財務(wù)結(jié)果的全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項財務(wù)和非財務(wù)資源，對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價和反饋的一種管理活動。預(yù)算管理通過指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，可以幫助企業(yè)集團實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)?？冃Э己耸强冃Ч芾淼囊粋€重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)集團為了實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，運用特定的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系，采取適用科學(xué)的計分方法，對所屬單位及部門在一定時期內(nèi)完成的既定經(jīng)營目標(biāo)或指定工作任務(wù)進(jìn)行價值判斷和綜合評價的過程。

1 企業(yè)集團預(yù)算管理與績效考核融合分析

預(yù)算管理與績效考核在企業(yè)集團的經(jīng)營活動中存在密不可分的聯(lián)系，其都是為實現(xiàn)企業(yè)集團戰(zhàn)略目標(biāo)而服務(wù)的，兩者相互促進(jìn)，相輔相成。為了促進(jìn)企業(yè)集團戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，全面預(yù)算管理與績效考核需雙管齊下，形成合力，只有發(fā)揮好兩種管理手段相結(jié)合的作用，企業(yè)集團的綜合競爭力才能得到提升。兩者結(jié)合的重要性主要體現(xiàn)在以下兩個方面：從系統(tǒng)性來看，全面預(yù)算管理事項發(fā)生在績效考核之前，它向下承接了績效考核。在全面預(yù)算的數(shù)據(jù)支撐下，經(jīng)過構(gòu)建指標(biāo)體系、設(shè)定指標(biāo)權(quán)重、確定目標(biāo)值、選擇計分方法等一系列活動，企業(yè)集團將預(yù)算目標(biāo)數(shù)據(jù)分類導(dǎo)入到績效考核體系中，通過績效考核對企業(yè)集團一定時期的盈利能力、償債能力、營運能力、發(fā)展能力和綜合競爭能力等做出價值評估和判斷，并在此基礎(chǔ)上更準(zhǔn)確地預(yù)測企業(yè)集團未來的發(fā)展趨勢。同時通過考核目標(biāo)的層層分解和落實，對所有員工傳達(dá)了企業(yè)集團的短期目標(biāo)和中長期戰(zhàn)略目標(biāo)，激勵上下團結(jié)一心，形成相互趕超的動力，促進(jìn)企業(yè)集團戰(zhàn)略目標(biāo)的逐步實現(xiàn)。從導(dǎo)向作用來看，績效考核能夠有效促進(jìn)企業(yè)集團全面預(yù)算管理制度和體系的修正和完善，可不斷地總結(jié)預(yù)算的偏差，如全面預(yù)算管理中組織架構(gòu)是否存在漏洞，預(yù)算的編制方式方法的選擇是否存在不適用，預(yù)算的執(zhí)行和控制是否沒到位，預(yù)算的分析和反饋是否浮于表面等方面。這為企業(yè)集團能夠精準(zhǔn)地預(yù)測未來時期的經(jīng)營目標(biāo)提供了有效的參考依據(jù)，助推企業(yè)集團戰(zhàn)略目標(biāo)更快一步實現(xiàn)。

2 集團企業(yè)預(yù)算管理與績效考核存在的問題

在實踐中，全面預(yù)算管理與績效考核可能會嚴(yán)重脫節(jié)，沒有達(dá)到相互促進(jìn)、相輔相成的效果，更無法談及對企業(yè)集團戰(zhàn)略層面的促進(jìn)作用。因此，本文從三個方面分析了預(yù)算管理與績效考核融合運用存在的問題，為兩個管理手段發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)提供參考。

2.1 戰(zhàn)略目標(biāo)流于形式

目前，在我國的很多企業(yè)集團中，全面預(yù)算管理和績效考核是兩塊工作。雖然大力宣揚企業(yè)愿景、公司使命和戰(zhàn)略目標(biāo)，但從來不將企業(yè)愿景、公司使命、戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營活動有效結(jié)合。從預(yù)算管理方面來講，有些企業(yè)集團純粹為了應(yīng)付監(jiān)管部門或上級部門的要求，由預(yù)算編制部門年初將預(yù)算進(jìn)行編制匯總，認(rèn)為預(yù)算就是一種形式，預(yù)算編制是財務(wù)部門的事情，未發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。從績效考核方面來講，有些企業(yè)因預(yù)算編制和執(zhí)行分析不到位，導(dǎo)致績效考核工作機構(gòu)拿到的數(shù)據(jù)無法真實客觀地反映各單位及部門在年度內(nèi)的工作實績，評價打分也是做表面文章，敷衍了事。因此，管理手段無法產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，戰(zhàn)略目標(biāo)也將流于形式。

2.2 預(yù)算目標(biāo)達(dá)不到預(yù)期

績效考核是預(yù)算執(zhí)行的手段和方法，在實際操作過程中，企業(yè)集團往往將年度預(yù)算目標(biāo)作為依據(jù)，制定考核評價體系，兩者在方向上來看是高度契合的。然而有些企業(yè)集團年終僅針對主要財務(wù)指標(biāo)的完成情況與預(yù)算進(jìn)行粗略的對比分析，如僅分析總收入較預(yù)算的完成情況，而沒有分析各個業(yè)務(wù)板塊收入較預(yù)算的完成情況，因而無法拿出有效的增收措施；又或者僅分析總成本費用較預(yù)算的執(zhí)行情況，沒有分析各個費用以及成本費用里各部門的執(zhí)行情況，下一步的成本控制也無法起到指導(dǎo)作用。更有甚者，企業(yè)績效考核工作機構(gòu)從來不與財務(wù)部門進(jìn)行溝通和對接，績效考核工作只是裝飾，走走過場，對全面預(yù)算管理沒有起到促進(jìn)作用，預(yù)算目標(biāo)也將達(dá)不到預(yù)期。

2.3 激勵作用嚴(yán)重缺失

從目前某些國有企業(yè)集團的全面預(yù)算管理與績效考核的情況來看，有的企業(yè)考核評價指標(biāo)制定不科學(xué)，與員工薪酬掛鉤痕跡不明顯。企業(yè)集團中激勵作用嚴(yán)重缺失，有工作業(yè)績的無法得到價值體現(xiàn)，沒有工作業(yè)績的濫竽充數(shù)、貪婪地享受著別人的工作業(yè)績，達(dá)不到員工上下激勵、相互促進(jìn)、上下協(xié)同、共謀發(fā)展的局面。

3 實現(xiàn)預(yù)算管理與績效考核融合運用的措施

企業(yè)集團將全面預(yù)算管理與績效考核的融合運用，其實就是將企業(yè)利益與員工利益相結(jié)合，同時也是保證企業(yè)集團戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的保障措施。據(jù)此，就如何實現(xiàn)預(yù)算管理與績效考核的融合運用提出了以下幾個方面的措施。

3.1 緊密聯(lián)系預(yù)算管理與績效考核體系

企業(yè)集團應(yīng)將長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)分解成幾個三至五年規(guī)劃，再三至五年規(guī)劃分解成年度經(jīng)營目標(biāo)。年度經(jīng)營目標(biāo)以預(yù)算的形式由上至下層層傳導(dǎo)，上下所有員工樹立預(yù)算理念，建立績效意識，年中進(jìn)行預(yù)算的控制執(zhí)行，年底對全面預(yù)算進(jìn)行差異分析、對比分析、結(jié)構(gòu)分析以及多維分析等形式的分析。同時將分析結(jié)果導(dǎo)入績效考核評價體系，實現(xiàn)員工激勵兌現(xiàn)，完成年度預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。從年復(fù)一年的目標(biāo)實現(xiàn)到三至五年規(guī)劃的完成，從三至五年規(guī)劃的完成再到長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成，橫向通過預(yù)算管理與績效考核環(huán)節(jié)的緊密配合，縱向通過年度和三至五年規(guī)劃的逐步實現(xiàn)，將兩者有機結(jié)合，協(xié)同優(yōu)化，同時發(fā)力，企業(yè)集團戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)將觸手可及，可持續(xù)發(fā)展能力和競爭能力也將日趨強勁。

3.2 科學(xué)合理設(shè)計全面預(yù)算管理與績效考核體系

在企業(yè)集團全面預(yù)算管理中，預(yù)算編制的科學(xué)性是關(guān)鍵。根據(jù)企業(yè)集團的生產(chǎn)經(jīng)營實際，以歷史數(shù)據(jù)為依托來進(jìn)行預(yù)算編制：一是聚焦主業(yè)，圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行編制；二是通過進(jìn)度監(jiān)督、及時分析等手段把握預(yù)算的執(zhí)行過程，及時反饋給經(jīng)營決策者以便了解經(jīng)營情況；三是以預(yù)算為導(dǎo)向，將預(yù)算理念嵌入到企業(yè)管理的各個部門、各個領(lǐng)域、各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)業(yè)財融合；四是以財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的平衡、整體與局部的平衡等促進(jìn)企業(yè)平衡可持續(xù)發(fā)展；五是原則性和靈活性相結(jié)合，遇到重大變化適時調(diào)整，讓預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)具備可操作性。在企業(yè)集團績效考核評價體系設(shè)計中，構(gòu)建科學(xué)的指標(biāo)體系是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵因素：一是財務(wù)指標(biāo)應(yīng)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，讓出色的非財務(wù)指標(biāo)來促進(jìn)企業(yè)集團未來財務(wù)績效；二是注重非財務(wù)指標(biāo)量化，例如產(chǎn)品質(zhì)量通過售后返修率來評價，客戶的滿意度通過投訴數(shù)量來評價等；三是指標(biāo)權(quán)重根據(jù)企業(yè)集團的經(jīng)營戰(zhàn)略有輕重之分，應(yīng)綜合反映企業(yè)的考核的導(dǎo)向，與戰(zhàn)略導(dǎo)向高度統(tǒng)一；四是績效考核值的設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合實際，考核值設(shè)置應(yīng)具有可行性和挑戰(zhàn)性，不僅要參照歷史標(biāo)準(zhǔn)、上年同期數(shù)或歷史最高值，還要參考行業(yè)內(nèi)的標(biāo)桿標(biāo)準(zhǔn)，讓企業(yè)集團自身充分了解到本企業(yè)與行業(yè)標(biāo)桿的差距，以達(dá)到持續(xù)改進(jìn)，穩(wěn)步提高的目的。

3.3 充分發(fā)揮全面預(yù)算管理與績效考核激勵效應(yīng)

全面預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，是績效考核的前置程序，績效考核的評價是員工激勵的依據(jù)，這三者利益一致、目標(biāo)一致、方向一致，因此應(yīng)建立完善的績效考核與薪酬體系掛鉤的獎懲制度。預(yù)算的層層分解和落實，績效考核的評價打分，年終薪酬的兌現(xiàn)，這一系列的著力點其實都是為了戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。第一，企業(yè)集團員工薪酬應(yīng)與目標(biāo)責(zé)任掛鉤，員工在利益趨同的背景下，當(dāng)戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解到每一個預(yù)算主體責(zé)任人時，員工為了讓個人業(yè)績得到價值體現(xiàn)，將會出現(xiàn)全員投身于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的態(tài)勢，由內(nèi)而外迸發(fā)出昂揚的工作激情；第二，經(jīng)營管理者薪酬應(yīng)與企業(yè)考核結(jié)果掛鉤，激發(fā)經(jīng)營管理者與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)趨同，共同致力于企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤，利潤實現(xiàn)越多，則管理者報酬越多，在確保經(jīng)營目標(biāo)順利實現(xiàn)的同時，同步保障了企業(yè)集團資產(chǎn)的保值增值和效益最大化。

4 結(jié)語

全面預(yù)算管理和績效考核兩者存在不同的對應(yīng)關(guān)系，預(yù)算管理對應(yīng)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的同時，能為績效考核提供基礎(chǔ)；績效考核對應(yīng)激勵的同時，也可以通過預(yù)算執(zhí)行結(jié)果優(yōu)化績效考核體系。兩者發(fā)揮各自的功能，又相互聯(lián)系，相輔相成。理順其間的關(guān)系，掌握發(fā)展規(guī)律，融會貫通，優(yōu)化組合，是企業(yè)集團價值管理的精髓。

在企業(yè)集團的經(jīng)營管理過程中，全面預(yù)算管理與績效考核的重要性是有目共睹的，因此不僅要清醒地認(rèn)識到全面預(yù)算管理的指導(dǎo)性，也要不斷地提高和修正績效考核評價體系，使兩者既獨立運行，又相互融合，以發(fā)揮企業(yè)集團全面預(yù)算管理與績效考核的最大效應(yīng)，使企業(yè)集團以預(yù)算管理促效益，以績效考核促發(fā)展。