關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制管理問題的思考
——以上海華泰有限公司為例

上海榮泰 廖金花

1 企業(yè)內(nèi)控管理概述

1.1 企業(yè)內(nèi)控管理的概念

企業(yè)內(nèi)控是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層，為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化與系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。

1.2 內(nèi)控管理產(chǎn)生的背景

1936年，美國頒布了《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》，首次定義了內(nèi)部控制：“內(nèi)部稽核與控制制度是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法”，此后美國審計(jì)程序委員會(huì)又經(jīng)過了多次修改。1973年在美國審計(jì)程序公告55號(hào)中，對(duì)內(nèi)部控制制度的定義作了如下解釋：“內(nèi)部控制制度有兩類：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部管理控制制度，內(nèi)部管理控制制度包括且不限于組織結(jié)構(gòu)的計(jì)劃，以及關(guān)于管理部門對(duì)事項(xiàng)核準(zhǔn)的決策步驟上的程序與記錄。會(huì)計(jì)控制制度包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)以及與財(cái)產(chǎn)保護(hù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄可靠性有直接關(guān)系的各種措施?！币虼?，內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，它是隨著外部競(jìng)爭(zhēng)的加劇和內(nèi)部強(qiáng)化管理的需要而不斷豐富和發(fā)展的。

1.3 企業(yè)內(nèi)控管理的重要性

1.3.1 有助于確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與完整性

在我國，關(guān)于內(nèi)部控制最權(quán)威的政策文件是由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、國資委、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中內(nèi)控的目標(biāo)之一就是保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，內(nèi)控是各個(gè)管理制度的鏈接紐帶，把各項(xiàng)制度進(jìn)行有效的連接，是會(huì)計(jì)信息不至于因內(nèi)部溝通不暢，導(dǎo)致的信息不對(duì)稱。故企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控管理，有助于會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確與完整。

1.3.2 有助于防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

如果企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控管理，必須從企業(yè)的每項(xiàng)經(jīng)營管理的合規(guī)合法性著手，從企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的軌跡進(jìn)行分析控制，并按內(nèi)控的要求進(jìn)行一系列的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)控，同時(shí)對(duì)各部門信息溝通不通暢的部分進(jìn)行梳理，有助于把各類風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)，從而保證企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3.3 有助于提高企業(yè)內(nèi)部管理水平

內(nèi)控管理，實(shí)際是從全面性、重要性、制衡性、適用性、成本效益等原則出發(fā)，保證企業(yè)的方方面面不出現(xiàn)空缺和盲區(qū)，保證企業(yè)各個(gè)崗位各個(gè)工作都是有制衡，能出效益的，企業(yè)的最終目標(biāo)是效益，只有有效益企業(yè)才能穩(wěn)健發(fā)展，故加強(qiáng)內(nèi)控管理有助于提高企業(yè)內(nèi)部管理水平。

2 企業(yè)內(nèi)控管理存在的主要問題——以上海華泰有限公司為例

2.1 上海華泰有限公司內(nèi)控管理的情況

上海華泰有限公司是一家從事健身器材的設(shè)計(jì)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售及共享健身服務(wù)的提供，是國內(nèi)主要的健身產(chǎn)品與技術(shù)服務(wù)的提供商之一，有10家子公司，10個(gè)公司財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)分別用金碟的三個(gè)不同版本，分別是：金碟KIS標(biāo)準(zhǔn)版，金碟K3Wise、金碟K3 Cloud,同時(shí)公司利用OA、企業(yè)微信等現(xiàn)代化信息平臺(tái)作為各部門以及員工與管理層之間信息傳遞?？偣居谧庸局g是并行存在，母子公司除了業(yè)務(wù)上的往來，其他都是各自進(jìn)行業(yè)務(wù)開展。

2.2 上海華泰有限公司內(nèi)控管理存在的主要問題

2.2.1 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)難以統(tǒng)一管理

因上海華泰作為總公司，同時(shí)也是一個(gè)及生產(chǎn)銷售于一體的制造型企業(yè)，在銷售模式上業(yè)務(wù)比較單一，銷售模式主要以O(shè)DM和經(jīng)銷為主。而其所控制的子公司業(yè)務(wù)與總公司區(qū)別較大，總公司雖然在股份上對(duì)其進(jìn)行控制，但實(shí)際上無法控制其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，大額合同、銷售定價(jià)均無需經(jīng)過總公司審核，各公司銷售為了各自利益，市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)亂象，在后續(xù)審核中發(fā)現(xiàn)，同一物品不同公司，采購價(jià)格相差較大。這種現(xiàn)象導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)信息統(tǒng)計(jì)出現(xiàn)較大困難，對(duì)數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確與完整性也大打折扣。

2.2.2 資金管理存在安全隱患

在資金方面，各個(gè)公司雖說都是財(cái)務(wù)進(jìn)行負(fù)責(zé)，而各子公司的財(cái)務(wù)只聽令于各子公司的總經(jīng)理，加之財(cái)務(wù)人員水平的參差不齊，導(dǎo)致總 公司財(cái)務(wù)人員無法掌握所有的公司賬戶和余額情況，對(duì)于企業(yè)資金的安全，埋下了隱患，在后期公司內(nèi)控梳理過程中，發(fā)現(xiàn)微信賬戶、支付寶等第三方平臺(tái)的開立，后續(xù)管理都失去了控制，有些平臺(tái)甚至連財(cái)務(wù)人員都不清楚，賬上也未體現(xiàn)。

2.2.3 流程管理未能規(guī)范統(tǒng)一

目前，企業(yè)存在多個(gè)中心，多個(gè)領(lǐng)導(dǎo)以及多個(gè)流程系統(tǒng)，而且各個(gè)流程的要求各不相同。以采購部門為例，總公司的采購權(quán)都是資產(chǎn)部門，進(jìn)行統(tǒng)一采購，在采購之前，如果是產(chǎn)品，必須有生產(chǎn)任務(wù)單、生產(chǎn)任務(wù)單必須經(jīng)過倉庫確認(rèn)后方可進(jìn)行采購申請(qǐng)，而部分子公司在采購這個(gè)層面，只有子公司總經(jīng)理同意，就采購，采購人員不考慮訂單情況，導(dǎo)致部分產(chǎn)品呆滯。

3 改進(jìn)企業(yè)內(nèi)控管理的對(duì)策建議

3.1 實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理

總公司在財(cái)務(wù)上能嚴(yán)格控制子公司，子公司財(cái)務(wù)必須嚴(yán)格按照總公司的財(cái)務(wù)管理要求和制度執(zhí)行?？偣緦?duì)子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人擁有考核權(quán)限，原則上子財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由總公司派駐，一般人員可自行招納，派駐人員不得勝任可能影響其工作獨(dú)立性的職務(wù)。通過對(duì)子公司會(huì)計(jì)人員的控制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)控，建立合同評(píng)審、銷售價(jià)格和采購價(jià)格統(tǒng)一審核機(jī)制，大額合同需經(jīng)過總公司加簽方可實(shí)施，銀行賬戶開立和第三方平臺(tái)賬號(hào)的開立必須到總公司審批和備案，維護(hù)總公司的整體利益，可以使總公司能全面掌控子公司的經(jīng)營狀況，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確和完整性。

3.2 優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置

公司應(yīng)定期梳理和優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，對(duì)OA的流程審批進(jìn)行定期梳理，對(duì)無效審核節(jié)點(diǎn)進(jìn)行優(yōu)化，防止流程過長，效率低下的情況，具體包括以下幾點(diǎn)。

(1)建立崗位責(zé)任制。對(duì)每個(gè)崗位的責(zé)任進(jìn)行列示與崗位培訓(xùn)。對(duì)各個(gè)部門的職責(zé)和權(quán)利明確劃分，做到權(quán)責(zé)分明，將具體的責(zé)任貫徹落實(shí)到每個(gè)崗位、每個(gè)責(zé)任人身上，才能確保工作的質(zhì)量和順利進(jìn)行。

(2)建立考核機(jī)制。銷售人員考核銷售業(yè)績和銷售回款指標(biāo)，只有考核回款指標(biāo)，才能防止出現(xiàn)上海華泰有限公司款相關(guān)控制沒有得到執(zhí)行的情況。相關(guān)服務(wù)部門考核利潤指標(biāo)，銷售負(fù)責(zé)人考核銷售和利潤雙重指標(biāo)。保證企業(yè)不會(huì)盲目的追求銷售和利潤，不考慮現(xiàn)金流，防止出現(xiàn)資金斷裂的危險(xiǎn)。

(3)建立人才梯隊(duì)的內(nèi)部實(shí)施輪崗制度。應(yīng)每兩年要求各崗位進(jìn)行一次輪崗，至少保證同一崗位有2個(gè)及以上人員能熟悉，保證企業(yè)能穩(wěn)健的運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.3 完善內(nèi)部控制流程管理

公司應(yīng)該統(tǒng)一對(duì)每個(gè)流程進(jìn)行梳理，識(shí)別關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，并把每個(gè)流程的注意事項(xiàng)、每個(gè)節(jié)點(diǎn)的審核標(biāo)準(zhǔn)、審核權(quán)限進(jìn)行說明。對(duì)工作中各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，以O(shè)A的審批流程來提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部的管控水平。借助現(xiàn)代化的管理技術(shù)，將預(yù)算、資金等內(nèi)容進(jìn)行整合，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事前、事中和事后的管理。在事前控制的上，企業(yè)的管理層要合理化分析決策方案的可行性，根據(jù)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際承受能力制定具有針對(duì)性的財(cái)務(wù)管理措施，從而提高企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力。在事中上，企業(yè)要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督，并根據(jù)其實(shí)際情況對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理化調(diào)整，使企業(yè)的內(nèi)控流程更加的規(guī)范化、具體化，進(jìn)一步提高工作質(zhì)量和水平。在事后上，企業(yè)要分析已經(jīng)發(fā)生的問題，根據(jù)分析結(jié)果制定出相應(yīng)的解決方案和對(duì)策，降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)及時(shí)了解實(shí)際存在的資產(chǎn)與賬面的差異，進(jìn)行定期和不定期進(jìn)行抽查，做到賬實(shí)相符。

3.4 實(shí)施全面預(yù)算管理統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理的模式

建立全面預(yù)算制度，由總公司總經(jīng)辦統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，根據(jù)公司戰(zhàn)略與導(dǎo)向編制預(yù)算，指導(dǎo)各子公司編制年度財(cái)務(wù)預(yù)算及預(yù)算責(zé)任的下達(dá)，匯總編制總公司財(cái)務(wù)預(yù)算，利用信息化系統(tǒng)，對(duì)預(yù)算的主要信息按部門進(jìn)行歸集，把各子公司當(dāng)作一個(gè)部門，按崗位設(shè)定權(quán)限職責(zé)，在后期報(bào)銷或合同審核的過程中，需經(jīng)過總部預(yù)算部門進(jìn)行審核，預(yù)算范圍內(nèi)的給予通過，超出預(yù)算的部分，按要求加簽。同時(shí)檢查和監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程情況，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差提出處理建議、審核子公司提出的預(yù)算目標(biāo)調(diào)整申請(qǐng)以及組織總公司內(nèi)部各單位財(cái)務(wù)預(yù)算完成情況的年度考評(píng)工作。

同時(shí)，總公司在總經(jīng)辦下建立獨(dú)立的審計(jì)部門，全面負(fù)責(zé)各公司內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)各公司重大財(cái)務(wù)收支、投資項(xiàng)目、審批流程、崗位制衡等進(jìn)行抽樣審計(jì)。特別對(duì)于預(yù)算超支進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，通過內(nèi)部審計(jì)了解子公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營中的問題并提出建議，以推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。

4 結(jié)語

綜上所述，企業(yè)想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，內(nèi)控管理不容忽視，企業(yè)要想在全球經(jīng)濟(jì)放緩的情況下占據(jù)有利的位置，就要重視企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和管理的重要性，通過企業(yè)內(nèi)部的控制來加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，保證企業(yè)獲取高效益。建立健全企業(yè)內(nèi)控制度，為企業(yè)做大做強(qiáng)提供穩(wěn)健的資金流。