基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的集團(tuán)企業(yè)金融業(yè)務(wù)內(nèi)審研究

兗礦集團(tuán)有限公司審計(jì)中心 郭華偉

1 集團(tuán)企業(yè)金融審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與問題

1.1 集團(tuán)企業(yè)金融審計(jì)開展的必要性

1.1.1 金融業(yè)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

即影響金融業(yè)務(wù)內(nèi)部控制功效發(fā)揮和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)或?qū)е聝?nèi)部控制失效的不確定性，內(nèi)部控制與信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)的缺失、執(zhí)行所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，總體來講可以從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通監(jiān)督等內(nèi)部控制構(gòu)成要素進(jìn)行分析。

1.1.2 金融企業(yè)客戶信用風(fēng)險(xiǎn)

即金融業(yè)務(wù)交易對(duì)手到期無力履行合約和到期違約的風(fēng)險(xiǎn)。例如資金融通業(yè)務(wù)存在個(gè)人欺詐風(fēng)險(xiǎn)，業(yè)務(wù)審批和業(yè)務(wù)執(zhí)行分離制度失誤形成的風(fēng)險(xiǎn)。

1.1.3 金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

即由于對(duì)利率、證券價(jià)格或匯率波動(dòng)預(yù)期的失誤，導(dǎo)致價(jià)格反向變動(dòng)帶來損失的風(fēng)險(xiǎn)。金融業(yè)務(wù)都發(fā)生在金融企業(yè)之間、金融企業(yè)與客戶之間，因經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化必然導(dǎo)致對(duì)市場(chǎng)的判斷和發(fā)展趨勢(shì)產(chǎn)生影響。

1.1.4 金融流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)

即部分業(yè)務(wù)市場(chǎng)研究深度不夠，對(duì)國(guó)際與國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)與金融環(huán)境的判斷不準(zhǔn)，以及在市場(chǎng)劇烈波動(dòng)時(shí)無法及時(shí)獲得充足資金或以合理成本及時(shí)獲得充足資金，以應(yīng)對(duì)資產(chǎn)增長(zhǎng)或支付到期債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

1.1.5 金融法律風(fēng)險(xiǎn)

即由于金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新性強(qiáng)，因理解上的偏差，產(chǎn)生與法律相背的風(fēng)險(xiǎn)。如衍生產(chǎn)品交易人員對(duì)國(guó)家法律法規(guī)理解上的偏差產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，以及法律法規(guī)的空白導(dǎo)致一些衍生產(chǎn)品交易合約無法履行帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 集團(tuán)企業(yè)金融審計(jì)面臨的問題

1.2.1 金融審計(jì)專業(yè)人才短缺，難以滿足金融領(lǐng)域?qū)徲?jì)需求

從金融人才供給方面看，人才質(zhì)量和結(jié)構(gòu)矛盾的現(xiàn)象突出，素質(zhì)、能力、知識(shí)協(xié)調(diào)發(fā)展的“應(yīng)用創(chuàng)新型”金融人才相對(duì)短缺。從業(yè)務(wù)知識(shí)更新方面看，隨著經(jīng)濟(jì)金融化程度加深和信息技術(shù)的發(fā)展，金融業(yè)呈現(xiàn)出綜合化、網(wǎng)絡(luò)化、衍生化趨勢(shì)。企業(yè)現(xiàn)有金融專業(yè)人才由于受工作崗位等影響難以掌握最前沿的金融知識(shí)。

1.2.2 審計(jì)信息化水平不高，難以保證金融審計(jì)工作效率

一是審計(jì)軟件信息化程度低。集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)軟件投入大，幾乎每年更新一次，信息化水平高，審計(jì)軟件由于是小眾軟件，只有生產(chǎn)制造業(yè)應(yīng)用軟件，缺乏金融模塊定制，軟件供應(yīng)商和企業(yè)積極性均不高，審計(jì)軟件目前大都停留在傳統(tǒng)的憑證及明細(xì)賬查詢上，“過時(shí)”的審計(jì)軟件難以駕馭財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。二是審計(jì)人員信息化思維不高。企業(yè)內(nèi)審人員目前的思維還停留在翻賬本、看憑證上，對(duì)審計(jì)異常數(shù)據(jù)主要靠審計(jì)經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有審計(jì)信息系統(tǒng)資源使用率低，在審計(jì)信息化推進(jìn)中，對(duì)于審計(jì)人員提出了更高的要求，要求既要掌握軟件支撐環(huán)境，又要嫻熟掌握操作和流程，還要通過處理海量冗雜的數(shù)據(jù)建立相關(guān)數(shù)據(jù)模型。三是審計(jì)信息孤島現(xiàn)象難以破除。目前審計(jì)系統(tǒng)多數(shù)以讀取分析財(cái)務(wù)方面的數(shù)據(jù)為主，金融板塊的金融系統(tǒng)、期貨基金系統(tǒng)等金融數(shù)據(jù)無法取出，信息融合度低，難以對(duì)數(shù)據(jù)量大的金融數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

2 集團(tuán)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向金融審計(jì)模式的創(chuàng)建

2.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向金融審計(jì)內(nèi)涵

從內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)模型“內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)=檢查風(fēng)險(xiǎn)×重大差異或缺陷”來看，被審單位的重大差異或缺陷與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。由于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下金融企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境的不確定性較大，金融企業(yè)的重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)也普遍較大。金融企業(yè)也迫切需要內(nèi)部審計(jì)通過一套規(guī)范、系統(tǒng)的方法來評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理及控制過程的效果。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)是適應(yīng)金融業(yè)審計(jì)的一種先進(jìn)的方法。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向金融審計(jì)特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為新的審計(jì)模式，形成了“宏觀著眼，微觀入手”的審計(jì)取證新理念，其主要特點(diǎn)有：(1)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是核心。通過對(duì)金融業(yè)務(wù)進(jìn)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，辨識(shí)金融業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)資源集中在企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。(2)充分應(yīng)用分析性程序。傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)的分析主要集中在絕對(duì)數(shù)比較、相關(guān)比率及趨勢(shì)分析上，得出的結(jié)論比較單一，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)分析多樣化，且結(jié)合計(jì)算機(jī)軟件分析，將海量數(shù)據(jù)導(dǎo)入軟件，能快速準(zhǔn)確的得到高質(zhì)量的審計(jì)結(jié)論。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向金融審計(jì)重點(diǎn)

在進(jìn)行集團(tuán)金融業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，由于金融業(yè)務(wù)涉及領(lǐng)域廣，要根據(jù)所審金融業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，找出業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，明確審計(jì)內(nèi)容，做到有的放矢。集團(tuán)金融風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重點(diǎn)主要有以下幾方面。

(1)風(fēng)險(xiǎn)管控方面。主要審查公司是否根據(jù)整體戰(zhàn)略定位、國(guó)家宏觀調(diào)控政策導(dǎo)向、經(jīng)濟(jì)周期運(yùn)行特點(diǎn)等因素，制定中長(zhǎng)期業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃及風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)；是否建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系和考核機(jī)制；是否建立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)監(jiān)測(cè)機(jī)制、報(bào)告機(jī)制、預(yù)警指標(biāo)體系和處置預(yù)案；是否建立資金系統(tǒng)的備份和應(yīng)急制度，定期對(duì)資金系統(tǒng)硬件設(shè)備、數(shù)據(jù)庫(kù)、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、病毒庫(kù)、備份等設(shè)施進(jìn)行巡檢，不定期對(duì)計(jì)算機(jī)病毒、可疑軟件等進(jìn)行專項(xiàng)檢查。

(2)內(nèi)控管理方面。主要審查公司是否按照風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略與內(nèi)部控制目標(biāo)建立健全內(nèi)部控制制度體系，并能涵蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程和各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，控制手段是否恰當(dāng)合理；法人治理結(jié)構(gòu)是否健全、有無重大缺陷，包括“三會(huì)”是否健全并按章程履行職責(zé)、高管是否到位并切實(shí)履職盡責(zé)；與股東是否在業(yè)務(wù)、人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)等方面相互獨(dú)立，有無股東侵占公司利益；是否建立健全相互制約的崗位責(zé)任制并嚴(yán)格執(zhí)行；是否存在被國(guó)家相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求整改的事項(xiàng)。

(3)財(cái)務(wù)狀況方面。主要審查各類資產(chǎn)負(fù)債的性質(zhì)和內(nèi)容，是否根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管報(bào)表的要求正確分類，對(duì)于符合兩個(gè)或兩個(gè)以上標(biāo)準(zhǔn)的，是否嚴(yán)格采用最高比例進(jìn)行調(diào)整；固定資產(chǎn)規(guī)模是否得到有效控制，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否得到調(diào)整，資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)是否得到控制，資產(chǎn)收益是否得到提高；存放同業(yè)存款是否違規(guī)存放，是否存在利益輸送行為。

2.4 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向金融審計(jì)程序與方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向金融審計(jì)主要包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析、內(nèi)部控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試和整理評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)四個(gè)步驟。

(1)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向金融審計(jì)要關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素，融合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)戰(zhàn)略，針對(duì)被審單位所處的金融領(lǐng)域的特點(diǎn)，對(duì)金融活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)予以及時(shí)識(shí)別，包括正常的金融中的風(fēng)險(xiǎn)和周期性或臨時(shí)性活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，也包括開展新業(yè)務(wù)、采用新技術(shù)前的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估。根據(jù)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)事件，編制金融風(fēng)險(xiǎn)事件評(píng)價(jià)表，列明風(fēng)險(xiǎn)事件重要程度，風(fēng)險(xiǎn)事件重要程度=影響程度×發(fā)生可能性。

(2)內(nèi)部控制測(cè)試。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向金融審計(jì)內(nèi)部控制測(cè)試程序，主要針對(duì)已辨識(shí)的金融風(fēng)險(xiǎn)，檢查是否建立了對(duì)應(yīng)的內(nèi)控制度和內(nèi)控流程，流程和制度的設(shè)計(jì)是否合理，對(duì)主要流程進(jìn)行穿性測(cè)試，廣泛應(yīng)用金融風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)以及分析性測(cè)試方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的遵循性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

(3)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向金融審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，主要對(duì)各類交易、賬簿、報(bào)表、重要賬戶余額和重要披露進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，通過計(jì)算機(jī)軟件對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的整理排序，排出重要賬項(xiàng)，分析總體財(cái)務(wù)指標(biāo)和變動(dòng)趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。

(4)整理評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向金融審計(jì)對(duì)審計(jì)證據(jù)的整理評(píng)價(jià)，主要對(duì)收集到的分散的原始狀態(tài)的審計(jì)證據(jù)按一定的方法進(jìn)行加工、整理，使其成為適當(dāng)?shù)?、充分的審?jì)證據(jù)。對(duì)審計(jì)證據(jù)按照重要性進(jìn)行分類，最終形成支持審計(jì)結(jié)論的有效證據(jù)，形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，最終形成金融審計(jì)報(bào)告。

3 集團(tuán)企業(yè)金融審計(jì)工作保障措施

3.1 多措并舉，全力推進(jìn)金融審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

拓寬人才培養(yǎng)渠道，建立健全“多位一體”金融審計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制。一是實(shí)施虛擬共享團(tuán)隊(duì)建設(shè)。破解審計(jì)任務(wù)繁重復(fù)雜與審計(jì)力量不足之間的矛盾，組織開展金融審計(jì)人才庫(kù)建設(shè)，通過系統(tǒng)培訓(xùn)和參與審計(jì)項(xiàng)目鍛煉，培養(yǎng)專業(yè)人才，構(gòu)建起統(tǒng)分結(jié)合的審計(jì)組織新模式。二是開展審計(jì)培訓(xùn)學(xué)習(xí)。

3.2 融合共享，依托大數(shù)據(jù)提高審計(jì)信息化水平

審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)要緊跟企業(yè)大數(shù)據(jù)建設(shè)步伐，將審計(jì)系統(tǒng)嵌入到大數(shù)據(jù)平臺(tái)，提高審計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)大數(shù)據(jù)共享，破除信息孤島。提高審計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)的分析能力，建立審計(jì)模型，針對(duì)金融產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，自動(dòng)篩查疑點(diǎn)，提高審計(jì)效率。組建金融數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，專注于研究模型、數(shù)據(jù)分析和線索提取。構(gòu)建金融審計(jì)法規(guī)庫(kù)、問題庫(kù)和案例庫(kù)，通過持續(xù)積累和完善，在線實(shí)施全流程信息化在線審計(jì)，提升金融審計(jì)能力。

3.3 頂層設(shè)計(jì)，構(gòu)建金融風(fēng)險(xiǎn)防控體系

一是搭建金融風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)。適時(shí)成立集團(tuán)層面的“金融風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)”，搭建集團(tuán)層面的金融風(fēng)控平臺(tái)。發(fā)揮金融風(fēng)控引領(lǐng)作用，制定金融風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急響應(yīng)機(jī)制，開展金融風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、分析、防范和審計(jì)監(jiān)督，發(fā)揮金融風(fēng)險(xiǎn)“拉網(wǎng)式”安全平臺(tái)作用。二是健全內(nèi)部控制體系。全面梳理金融業(yè)務(wù)類型，設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程，明確崗位責(zé)任制，完善內(nèi)部業(yè)務(wù)管理制度，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口前置，細(xì)化項(xiàng)目授信、回款方案，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，變業(yè)務(wù)“碎片化狀態(tài)”為“系統(tǒng)化管理”。

3.4 精益求精，提高金融審計(jì)質(zhì)量

一是強(qiáng)化流程管控。實(shí)施審計(jì)質(zhì)量提升工程，編制金融審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范和工作指引，提升內(nèi)審工作標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化水平。二是強(qiáng)化現(xiàn)場(chǎng)管理。落實(shí)分層級(jí)審計(jì)質(zhì)量控制責(zé)任，切實(shí)將審計(jì)質(zhì)量、廉政責(zé)任和保密責(zé)任逐項(xiàng)細(xì)化到崗、落實(shí)到人，落實(shí)審計(jì)結(jié)果集體決策制度，推行審計(jì)質(zhì)量終身負(fù)責(zé)制，把牢審計(jì)質(zhì)量“生命線”。三是強(qiáng)化質(zhì)量考核。探索建立審計(jì)質(zhì)量考評(píng)機(jī)制和激勵(lì)約束機(jī)制，推行審計(jì)業(yè)績(jī)量化考核，將項(xiàng)目工作量、審計(jì)成效與審計(jì)人員綜合考評(píng)掛鉤，提升金融審計(jì)工作質(zhì)量和效率。