財稅政策對我國民營經(jīng)濟發(fā)展的影響研究

江蘇大學財經(jīng)學院 邱亞棟

國內(nèi)外眾多專家學者從多角度，采用多種方法對企業(yè)稅收負擔相關問題進行了深入的研究，主要集中在以下幾個方面：對中小企業(yè)稅負狀況及存在問題、對民營經(jīng)濟財稅政策與經(jīng)濟發(fā)展間關系、對優(yōu)化企業(yè)稅收環(huán)境所應采取的對策，其中有關于財稅政策對中小企業(yè)的發(fā)展影響有大量的剖析。然而，在財稅政策方面，對于財稅優(yōu)惠政策的優(yōu)惠條件、優(yōu)惠對象和優(yōu)惠方式的具體對策研究非常缺乏；在對中小企業(yè)稅收負擔過重的原因也多從稅制結構、稅收征管方面剖析，過度著眼于稅率，沒能站在更高的角度研究中小企業(yè)的綜合稅費成本；以及如何降低民營企業(yè)稅負壓力大、稅收不公平現(xiàn)象，并對這些瓶頸問題具體分析解決的研究并不多見。

1 促進我國民營經(jīng)濟發(fā)展的意義

我國民營經(jīng)濟的財稅政策經(jīng)歷了區(qū)別對待范式、扶持鼓勵范式到政策優(yōu)惠范式，再到習近平總書記第一次專門講促進民營經(jīng)濟發(fā)展開始，成為大力促進范式。在這四個范式轉(zhuǎn)變的過程中，我國財稅政策支持力度不斷增強，對民營企業(yè)的各項扶持效果日益明顯。民營經(jīng)濟的弱勢地位得到明顯提高，越來越成為我國社會主義市場經(jīng)濟的重要力量。經(jīng)過中央政府多年來的努力，政府的政策制定和執(zhí)行能力也得到明顯改善，逐步確立了誠信守法、公平競爭的社會主義市場環(huán)境，這些都說明大力促進民營經(jīng)濟是具有重大意義的。

1.1 民營經(jīng)濟是我國科技創(chuàng)新的重要驅(qū)動因素

近年來我國民營經(jīng)濟科技創(chuàng)新主要反映在四個方面：研發(fā)投入不斷提升；專利產(chǎn)出不斷增加；新產(chǎn)品開發(fā)效益不斷提高；在高新技術企業(yè)中不斷突出。民營經(jīng)濟在各方面的科技創(chuàng)新使得其在市場大環(huán)境中發(fā)展的質(zhì)量和效益穩(wěn)步提升，競爭優(yōu)勢突出，國際市場影響力也日益增強，成為市場競爭的重要參與主體，也是我國產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的重要動力來源。民營經(jīng)濟在發(fā)展過程中形成的優(yōu)勢，經(jīng)過不斷的調(diào)整和改善，有效地促進了民營企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整，不斷優(yōu)化升級產(chǎn)業(yè)鏈，扮演越來越重要的經(jīng)濟先鋒的角色。民營經(jīng)濟憑借產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新中捷足先登的優(yōu)勢，推動物流、軍工、金融等壟斷行業(yè)的開放，在產(chǎn)業(yè)分布上也逐漸趨于合理。

1.2 民營經(jīng)濟是國民經(jīng)濟的重要組成部分

改革開放以前，民營經(jīng)濟作為社會主義經(jīng)濟的必要補充，對經(jīng)濟發(fā)展的推動作用不是非常明顯，但從改革開放開始以來，國家對非公有制經(jīng)濟政策不斷改革創(chuàng)新，民營經(jīng)濟逐漸成為社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分，成為市場經(jīng)濟發(fā)展最快的一部分。在我國建設中國特色社會主義社會的過程中，民營經(jīng)濟越發(fā)成為我國國民經(jīng)濟發(fā)展中最具推動力的一部分，同時也是國民經(jīng)濟中最有潛力和增長力的一部分，成為社會主義市場經(jīng)濟和未來市場經(jīng)濟發(fā)展的主要成分。隨著民營經(jīng)濟向國民經(jīng)濟各個領域的不斷開拓和進步，民營經(jīng)濟發(fā)展速度越來越快、效益越來越高、結構也越來越完善，逐漸成為市場經(jīng)濟發(fā)展的關鍵，逐漸成為國民經(jīng)濟中發(fā)展速度最快、滲透力最強、最符合未來發(fā)展趨勢的那一部分。因此，大力促進民營經(jīng)濟的發(fā)展是具有重大意義的，而財稅政策在促進民營經(jīng)濟的發(fā)展中則起到至關重要的作用。

2 我國現(xiàn)行財稅政策存在的問題

2.1 稅收政策不合理，優(yōu)惠政策效用低

如今雙重征稅問題仍然十分突出，依據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅核定征收辦法規(guī)定，除了和國有企業(yè)一樣交納25%的所得稅外，民營企業(yè)還需要交納額外20%的個人所得稅。雙重征稅問題妨礙了民營企業(yè)投資經(jīng)營的積極性，降低了民營企業(yè)納稅的誠信度，也不利于民營經(jīng)濟的長期發(fā)展。而在稅收優(yōu)惠政策方面，從現(xiàn)行的財稅政策來看，只有在企業(yè)所得稅等政策中提到的民營企業(yè)財政補貼、降低民營企業(yè)稅收起征點是對民營經(jīng)濟有利的。國家實行很多具有普惠性質(zhì)的稅收優(yōu)惠政策，例如中小企業(yè)免稅項目、資產(chǎn)加速折舊計算法、高新技術或鼓勵行業(yè)企業(yè)稅收優(yōu)惠減免等政策，這些優(yōu)惠政策大都是根據(jù)現(xiàn)行的經(jīng)濟狀況而制定的，符合絕大對數(shù)企業(yè)的要求，對民營企業(yè)來說并不具有針對性和有利性，很難激發(fā)民營企業(yè)投資的積極性，對于促進中小企業(yè)的發(fā)展效果并不明顯。

2.2 稅收征管不規(guī)范，影響納稅積極性

依據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅核定征收辦法，稅收機關有權對企業(yè)財務狀況混亂、賬目不清晰，或不設置財務賬簿甚至不提供有關納稅資料和信息、不合法合規(guī)進行納稅申報等情形實行核定征收。一些基層的稅收機關，為了簡化收稅過程，不管納稅企業(yè)賬目是否屬實，納稅資料是否完整，統(tǒng)一實行核定征收，給誠實經(jīng)營企業(yè)帶來額外的稅收負擔，還會影響民營企業(yè)以后年度的稅款繳納。此外，執(zhí)法機關在稅收執(zhí)法過程中對民營企業(yè)不公平執(zhí)法，使得民營企業(yè)財務受挫。由于民營企業(yè)大多規(guī)模小，財務機構不夠完整，對這些選擇性執(zhí)法行為并不了解。再加上民營企業(yè)與稅收機關沒有建立很好的溝通機制，表達渠道不通暢，更容易使其置于不公平的稅收環(huán)境中。稅收機關濫用核定權和執(zhí)法權的行為會嚴重傷害民營企業(yè)的納稅信心，大大降低其依法誠信納稅的積極性，損害到國家的形象和利益。

2.3 優(yōu)惠方式單一，優(yōu)惠力度偏小

在稅收優(yōu)惠方式方面，主體稅種十分單一，在稅收優(yōu)惠方面主要是提高增值稅、營業(yè)稅起征點，在稅率優(yōu)惠方面主要是減半征收民營企業(yè)所得稅，免交小微稅種。增值稅、營業(yè)稅的提高的起征點幾乎對民營企業(yè)沒有影響，減半征收也只有小部分企業(yè)能夠滿足，小稅種的減少對民營企業(yè)來說更是“無關痛癢”。所得稅減免政策規(guī)定從開辦期對民營企業(yè)進行計算，而企業(yè)在開辦初期往往沒有利潤或者獲利甚微，提高起征點、稅收減免政策形同虛設。而在小稅種方面，民營企業(yè)在這些稅種的投入并不多，征收的數(shù)目也是微乎其微，減免后對民營企業(yè)整體的稅負影響不大。總的來說，這些單一性、不具針對性的稅收優(yōu)惠政策給民營經(jīng)濟帶來的減負效果并不明顯，仍然抑制民營經(jīng)濟的發(fā)展積極性、創(chuàng)新性。

3 對促進我國民營經(jīng)濟發(fā)展的財稅的構想

3.1 提高稅收優(yōu)惠政策合理性

盡快實行新一輪的稅制改革，實行穩(wěn)中有進的稅收政策，逐漸將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅。在擁有核心競爭技術和創(chuàng)新能力的民營企業(yè)率先實行試點，著重去除雙重征稅負擔，促進民營經(jīng)濟資本組合、結構重整、財務創(chuàng)新和技術進步極為有利。在企業(yè)所得稅優(yōu)惠方面可以借鑒發(fā)達國家所得稅制度：優(yōu)化增值稅制度，降低民營企業(yè)增值稅稅負；改善稅率制度，實行企業(yè)所得稅累進稅率；提高稅收優(yōu)惠多樣性，大力扶持民營企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。通過一系列的稅收優(yōu)惠政策，適當降低小規(guī)模納稅企業(yè)的征收率，減輕其稅收負擔，還可以統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，實行超額累進稅率。

3.2 增強稅收優(yōu)惠政策針對性

結合我國當前的宏觀經(jīng)濟狀況，制定適宜的產(chǎn)業(yè)政策，利用稅收政策鼓勵民營企業(yè)不斷科技創(chuàng)新，對于環(huán)境保護、就業(yè)扶持等特定民營企業(yè)還應給予政策性扶持。針對從事高新技術產(chǎn)業(yè)的民營企業(yè)，應降低企業(yè)所得稅適用標準，促使這些企業(yè)不斷改革創(chuàng)新新的核心技術，激發(fā)民營企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性，帶動國民經(jīng)濟的發(fā)展。對于從事國家鼓勵行業(yè)的民營企業(yè)，國家應給予一定的固定資產(chǎn)加速折舊等財政扶持，對民營企業(yè)必須的設備購置費、建設費優(yōu)惠給予一定的減免稅扶持。對于投資額大、產(chǎn)業(yè)關聯(lián)大、技術含量高、創(chuàng)稅能力強的重點民營企業(yè)，可給予享受財政資金貼息補助，并給予特殊優(yōu)惠政策。對尚處于創(chuàng)業(yè)階段的中小民營企業(yè)給予一定的減免稅扶持。

3.3 規(guī)范稅收征管體系

加強監(jiān)督與處置濫用核定征收、稅收自由裁量權的行為，規(guī)范核定征收的行為，制定切實有效的管理和監(jiān)督措施。建立完善的信息系統(tǒng)，對每一項稅收執(zhí)法行為進行記錄，以便查閱、審核和整改，進而提高納稅企業(yè)的稅法誠信度、遵從度和滿意度。此外，還需加強監(jiān)督與處置選擇性執(zhí)法的行為。在執(zhí)行稅收政策時，應“國民等觀”，對民營企業(yè)的納稅服務歧視現(xiàn)象加以監(jiān)管。一方面，要創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境；另一方面要強化稅收服務意識，改進民營中小企業(yè)納稅服務。確保財政政策有效實施的同時，不傷稅本，涵養(yǎng)稅源，認真完善好稅收減免政策，落實好結構性減稅政策，幫助民營企業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結構升級、財務優(yōu)化，在社會主義市場經(jīng)濟中“輕裝上陣”，成為國民經(jīng)濟中最有活力的一部分。

3.4 完善稅收優(yōu)惠方式

中小企業(yè)在不同發(fā)展階段遭遇的問題也不同，改善優(yōu)惠政策，關鍵在于調(diào)節(jié)稅收政策在中小企業(yè)不同時期的偏重力度。在創(chuàng)業(yè)初期，可以運用財政補貼進行減免，或者通過給予國家信用機構擔保等方式，保證民營企業(yè)能夠輕松擺脫信用危機，克服融資困難，給初創(chuàng)時期的中小企業(yè)一個無稅或者輕稅的保障。在發(fā)展中期，應偏重在民營企業(yè)資產(chǎn)稅減免，減輕勞務費用支出，擺脫發(fā)展負重，提高民營企業(yè)在這一重要發(fā)展階段的運營能力，這對國民經(jīng)濟的優(yōu)化是非常重要有效的。在發(fā)展成熟期，應在企業(yè)所得稅方面實行更多有效合理的稅收優(yōu)惠政策，如固定資產(chǎn)加速折舊，降低資產(chǎn)負擔；對企業(yè)稅后利潤再投資，應給予部分退稅優(yōu)惠等政策，促進資金有效循環(huán)利用，以促進其進一步擴大發(fā)展。在資產(chǎn)重組如企業(yè)兼并等方面應給予必要的稅收優(yōu)惠政策，可以促進中小企業(yè)進一步擴張，增強自身實力。如在貸款融資方面實行“國民待遇”，與國有企業(yè)享有同等權利。除了直接減免稅收等簡單方式之外，還需要細化稅收優(yōu)惠措施，加大使用在企業(yè)生產(chǎn)過程中的加速折舊，提高資產(chǎn)利用率。對于擁有關鍵核心技術、科技含量高的民營企業(yè)，可以鼓勵民營企業(yè)對高新技術成果進行轉(zhuǎn)化應用到其他領域，鼓勵其進一步創(chuàng)新，放寬其發(fā)展領域，對經(jīng)濟發(fā)展有效的還可以可享受稅收返還的優(yōu)惠政策。