被IRS盯著的 好萊塢明星們

孫伯龍

美國好萊塢被譽(yù)為美國“娛樂產(chǎn)業(yè)的硅谷”。而今，單部電影片酬超過2000萬美元已成為評(píng)價(jià)好萊塢超級(jí)巨星的標(biāo)尺，在這個(gè)被稱為“2000萬俱樂部”中就包括湯姆·漢克斯、威爾·史密斯、金·凱瑞、尼古拉斯·凱奇、丹尼爾·克雷格、小羅伯特·唐尼等炙手可熱的巨星。伴隨好萊塢影視行業(yè)高度商業(yè)化發(fā)展，絕大多數(shù)好萊塢明星都屬于整個(gè)美國社會(huì)中的高收入群體。為了應(yīng)對(duì)高片酬帶來的高額稅收，明星們采取了諸多策略來降低個(gè)人稅負(fù)，甚至不惜鋌而走險(xiǎn)。

那些逃漏稅的好萊塢明星們

1937年美國財(cái)政部公開指稱查爾斯·勞頓等七位好萊塢明星通過成立國外公司逃避政府稅收。據(jù)調(diào)查，勞頓1934年在英國成立了一家制片公司，該公司與勞頓簽訂協(xié)議，勞頓為公司提供自己的全部服務(wù)，而經(jīng)由公司將勞頓“出借”給各好萊塢影視制片廠 。勞頓的空殼公司按月支付給勞頓較低的報(bào)酬，使其順利成為低收入者而適用較低一檔的稅率。經(jīng)美國稅務(wù)局核查，1934年勞頓逃避稅款共計(jì)104431美元。但是勞頓起訴到法院，認(rèn)為他成立海外公司的目的不是為了逃避稅款而是為了拍影片，制片公司租賃演員給其他制片廠并無不妥。法院最終認(rèn)可了勞頓的主張，此舉也促使好萊塢明星們紛紛成立制片公司來將自己雇傭給大公司。不過美國稅收法律后來盡力填補(bǔ)了這項(xiàng)漏洞，從而打擊了影視明星跨境注冊(cè)空殼公司的避稅行為。

雖然諸多好萊塢明星都曾被曝涉嫌逃稅漏稅，但真正因此而陷入牢獄中的明星卻只有少數(shù)，因出演《刀鋒戰(zhàn)士》聲名大噪的韋斯利·斯奈普斯則不幸名列其中。2007年，斯奈普斯因稅務(wù)虛報(bào)問題被美國佛羅里達(dá)州檢察官以涉嫌逃漏稅等八項(xiàng)罪名起訴。據(jù)查1999年到2004年間，斯奈普斯的片酬已高達(dá)4000萬美元，但他卻沒有如實(shí)申報(bào)個(gè)人所得稅，總共漏稅約700萬美元。除了沒有申報(bào)個(gè)人所得稅外，斯奈普斯還在1996年到1997年間以不正當(dāng)手段申請(qǐng)退稅1200萬美元。斯奈普斯的理由是，因?yàn)樗闹磉^錯(cuò)而忘記提交報(bào)稅單。最終在2008年賓夕法尼亞州法庭裁定斯奈普斯故意不申報(bào)個(gè)稅罪名成立，判其有期徒刑三年，罰款500萬美元。斯奈普斯以判決不合理為由申請(qǐng)上訴，但上訴法院維持了原判決。最終，斯奈普斯于2010年12月入獄服刑，2013年4月被保釋在家中，直至2013年7月服刑期滿。在此之后這個(gè)好萊塢明星的演藝事業(yè)幾乎“涼涼”。

早在1996年尼古拉斯·凱奇憑借影片《離開拉斯維加斯》獲得奧斯卡最佳男主角，成為家喻戶曉的好萊塢演技派明星，身家數(shù)億美元的凱奇大肆在全球購置房產(chǎn)、豪車和各類奇異物品。2009年，美國稅務(wù)局調(diào)查發(fā)現(xiàn)凱奇自2007年起欠繳所得稅超過625萬美元，并且在2002年至2004年間也有35萬美元欠稅未繳，因此在奧爾良地區(qū)法院提交了針對(duì)凱奇的稅收留置申請(qǐng)。凱奇表示這是因?yàn)樨?cái)務(wù)經(jīng)紀(jì)人的失職所致，而并非有意為之，最終避免了牢獄之災(zāi)，但需要繳納稅款及利息、罰金共計(jì)1330萬美元。為了償還所欠稅款，凱奇不得不變賣多處莊園別墅，不加選擇的接戲還債也被稱為好萊塢“最繁忙”的影星，直到2012年凱奇才繳清了大部分稅款。

美國稅務(wù)局與好萊塢明星的“貓鼠游戲”

眾所周知，美國是聯(lián)邦制國家，各級(jí)政府財(cái)政獨(dú)立性較強(qiáng)，每一位納稅人是否如實(shí)繳納稅款都會(huì)攸關(guān)各級(jí)政府的“錢袋子”。其中，聯(lián)邦政府的主要收入來源是個(gè)人所得稅，2017年占聯(lián)邦政府財(cái)政收入的47.9%。好萊塢明星們往往收入不菲，如何確保他們無保留地申報(bào)稅款？在這場“貓捉老鼠”的游戲中，就不得不提及隸屬于美國聯(lián)邦財(cái)政部的美國稅務(wù)局（IRS）了。

美國稅務(wù)局主要職能有兩項(xiàng)：一是協(xié)助納稅人納稅，二是對(duì)稅務(wù)申報(bào)進(jìn)行稽查和糾正。美國稅務(wù)局對(duì)于好萊塢明星的所得稅征管主要有以下特點(diǎn)：

▲納稅申報(bào)復(fù)雜煩瑣

美國稅務(wù)局要求納稅人每年4月15日之前要將其所有收入申報(bào)納稅，即使是非法收入也必須申報(bào)納稅（在其官網(wǎng)上專門指導(dǎo)非法收入者如何報(bào)稅）。美國稅法是出了名的復(fù)雜，納稅人進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)時(shí)還需要根據(jù)納稅身份、年齡以及相關(guān)具體情況計(jì)算應(yīng)稅收入以及抵免，因此，大多數(shù)美國人對(duì)報(bào)稅深感頭痛。美國稅務(wù)局提供多種納稅申報(bào)服務(wù)，如線上申報(bào)、預(yù)約辦稅、簡化申報(bào)程序等等，最大限度地降低報(bào)稅難度。但好萊塢明星為了試圖避開更高收入下的更高稅率，委托經(jīng)紀(jì)人、律師、會(huì)計(jì)師、經(jīng)理人在“減少收入”上下足了功夫。一般來說，好萊塢明星們主要通過慈善避稅、投資公司等方式來減少稅負(fù)，這些環(huán)節(jié)都會(huì)增加報(bào)稅復(fù)雜性，更需要專業(yè)稅務(wù)代理人協(xié)助其申報(bào)納稅。因此，美國稅務(wù)局對(duì)這類高收入群體的納稅服務(wù)重點(diǎn)也主要是規(guī)范納稅代理服務(wù)，并強(qiáng)調(diào)納稅人對(duì)自己報(bào)稅表負(fù)有最終法律責(zé)任。

▲報(bào)稅稽查無孔不入

在報(bào)稅結(jié)束之后，美國稅務(wù)局以納稅申報(bào)的信息為依據(jù)，有重點(diǎn)的抽查報(bào)稅表。年收入在100萬美元的高收入者審查率接近10%，因此拿著天價(jià)片酬的好萊塢明星一直是美國稅務(wù)局重點(diǎn)抽查的對(duì)象之一。在獲取稅收信息上，美國稅務(wù)局遠(yuǎn)比想象的強(qiáng)大，通過信息化征管手段它掌握著所有美國人的社會(huì)安全號(hào)和銀行賬號(hào)信息，2014年正式生效的《美國海外賬戶稅收遵從法》（FATCA）也授權(quán)美國稅務(wù)局向海外金融機(jī)構(gòu)要求提供美國人的賬戶資料，毫不夸張地說，美國稅務(wù)局可以掌握每一個(gè)美國納稅人在全球的財(cái)產(chǎn)信息。對(duì)于納稅人涉嫌稅收欺詐、濫用稅法等行為，法律授權(quán)美國稅務(wù)局有權(quán)進(jìn)行查處并通過強(qiáng)制執(zhí)行的手段，甚至動(dòng)用稅務(wù)武裝執(zhí)法機(jī)構(gòu)（IRS-CI）展開稅務(wù)稽查。此外，美國稅務(wù)局2006年推出“告密者計(jì)劃”，即舉報(bào)的逃稅漏稅行為被查證屬實(shí)之后，能夠得到15%—30%稅額的獎(jiǎng)勵(lì)。告密者計(jì)劃實(shí)行之后，約有3.3萬人主動(dòng)上報(bào)自己的海外賬戶，補(bǔ)稅近50億美元。

▲逃稅漏稅代價(jià)高昂

對(duì)于漏稅、逃稅和虛假納稅的行為，美國稅務(wù)局不僅在報(bào)稅稽查上擁有絕對(duì)的權(quán)力，而且在法律責(zé)任追究上也是毫不手軟。在美國逃稅漏稅被查證后，除了需要及時(shí)補(bǔ)繳所欠稅款和利息外，還可能帶來的嚴(yán)重后果主要有三個(gè)方面：第一，面臨懲罰性罰款。如果是疏忽導(dǎo)致報(bào)稅數(shù)據(jù)不符，需繳納20%的漏稅作為罰款；如果認(rèn)定有逃稅行為，但是不構(gòu)成犯罪的，則需要繳納75%的漏稅作為罰款。第二，面臨刑事處罰。一旦被認(rèn)定涉嫌逃稅犯罪，例如隱瞞實(shí)際收入、不報(bào)稅或者少報(bào)稅，則可能面臨最高五年的有期徒刑，以及相應(yīng)罰款。第三，失信者寸步難行。美國的稅收信用作為個(gè)人信用評(píng)估體系的重要指標(biāo)，間接地影響著個(gè)人信貸、教育、日常消費(fèi)、領(lǐng)取失業(yè)救濟(jì)金及租房等日常生活的各個(gè)方面。因此，好萊塢明星一旦有逃漏稅丑聞更會(huì)被全球媒體追蹤，通過欺騙或隱瞞手段虛報(bào)納稅或不申報(bào)個(gè)人收入，而被美國稅務(wù)局盯上的明星們往往得不償失，也無異于自毀星途。

美國對(duì)好萊塢明星稅收征管的啟示

美國的個(gè)人所得稅中呈現(xiàn)出高收入者高稅負(fù)特點(diǎn)，以2014年數(shù)據(jù)為例，高收入群體（年均收入25萬美元以上）占所有納稅申報(bào)的比例不到3%，但繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅的51.6%，而低收入群體（年均收入5萬美元以下）占所有納稅申報(bào)的比例高達(dá)62.3%，但繳納的個(gè)人所得稅僅有全部個(gè)人所得稅的6%左右。高收入群體收入來源多樣，避稅手段五花八門，這也就不難理解為什么美國稅務(wù)局緊盯著好萊塢明星們了。美國對(duì)好萊塢明星的稅收征管帶給我們以下啟示——

▲允許合理的稅收籌劃，但絕不容忍逃漏稅行為

盡管美國稅法規(guī)則嚴(yán)密，但納稅人在法律范圍內(nèi)展開稅收籌劃并未受到禁止。通過事先投資公司、慈善公益、在稅收洼地注冊(cè)公司等方式，好萊塢明星所應(yīng)繳納的稅款比直接領(lǐng)取片酬再扣稅要少很多。稅收籌劃與逃漏稅雖然難以區(qū)分，但從被美國稅務(wù)局稽查的好萊塢明星逃漏稅案件來看，目的違法性是主要的判斷標(biāo)準(zhǔn)。與我國演藝明星默認(rèn)將片酬視為“凈所得”不同，好萊塢明星的每一筆收入都需要自行報(bào)稅，或者聘請(qǐng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行稅收籌劃和報(bào)稅事務(wù)，以避免因逃漏稅而被美國稅務(wù)局稽查。此外，在全球范圍內(nèi)明星“退籍避稅”的現(xiàn)象都十分常見，但對(duì)于好萊塢明星們來說，想要降低稅務(wù)而放棄美國國籍與綠卡事實(shí)上并不容易。美國在2008年《英雄收入援助和減免稅法案》（HEART法案）中規(guī)定，以避稅為主要目的脫籍公民將不得再次加入美國國籍，并且還有可能要繳納一筆離境稅，也被稱為“贖身費(fèi)”。

▲以高收入群體為重點(diǎn)，建立有效地稅務(wù)稽查機(jī)制

美國個(gè)人所得稅征管集中反映了現(xiàn)代稅收管理的基本理念和通行做法，美國個(gè)人所得稅的征收率能達(dá)到90%，有賴于嚴(yán)密的個(gè)人所得稅征管制度。美國稅務(wù)局憑借納稅人信息電子系統(tǒng)，掌握納稅人收入及財(cái)產(chǎn)信息，因此在納稅申報(bào)、第三方信息、代扣代繳、稽查與逃稅懲罰等諸多方面，對(duì)于未如實(shí)申報(bào)或存在逃避稅款的行為予以打擊。尤其是美國將逃稅定為重罪，稅務(wù)局雷厲風(fēng)行的稽查機(jī)制足以達(dá)到威懾效果，好萊塢明星即使有強(qiáng)烈的逃漏稅動(dòng)機(jī)，也不得不如實(shí)申報(bào)個(gè)人收入。

在全球反避稅的趨勢(shì)之下，2018年我國修訂了《個(gè)人所得稅法》建立分類與綜合相結(jié)合的所得稅制，首次引入反避稅條款；同時(shí)在信息化治稅理念之下，《稅收征收管理法》也緊鑼密鼓地進(jìn)行修訂，將形成自然人稅收征管體系。正所謂制度塑造人性，未來明星們?cè)噲D在中國逃漏稅款就需要三思了。

▲注重稅收遵從，強(qiáng)化稅收信用在個(gè)人信用中的比重

美國人的納稅意識(shí)很強(qiáng)，逃漏稅被認(rèn)為是不道德的。2001年魔術(shù)師大衛(wèi)·科波菲爾曾來中國演出，邀請(qǐng)方本打算在演出后才繳稅，但大衛(wèi)提出“請(qǐng)先給我報(bào)稅，不見完稅憑證我不演出”，這也成為當(dāng)時(shí)的一大新聞?？陀^而言美國明星們的稅收遵從不僅體現(xiàn)在強(qiáng)烈的納稅意識(shí)上，也是基于外部的稅法制度約束：嚴(yán)厲的稅務(wù)稽查和懲罰機(jī)制之下，明星們?cè)谏陥?bào)納稅的每個(gè)環(huán)節(jié)都要提高警惕、避免出錯(cuò)。需要強(qiáng)調(diào)的是，在個(gè)人信用體系健全的社會(huì)中，納稅信用作為重要的指標(biāo)會(huì)直接影響不誠信納稅人的生活。反觀我國影視行業(yè)明星們稅收遵從度更多的是制度缺失，明星們動(dòng)輒數(shù)以千萬計(jì)的逃漏稅行為即使不構(gòu)成犯罪也是嚴(yán)重的失信問題，但我國尚未出臺(tái)對(duì)自然人失信懲戒的具體舉措，即使稅收失信也不足以對(duì)其生活及工作產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響，更難對(duì)社會(huì)民眾產(chǎn)生警示和教育效果。

編輯：黃靈 yeshzhwu@foxmail.com