高?？蒲薪?jīng)費審計研究

胡林麗

[提要] 高校科研工作者在國家科研工作中有著舉足輕重的地位，隨著國家對高?？蒲薪?jīng)費的大力投入，如何充分發(fā)揮高校科研經(jīng)費的效益型和效果性、推動高?？蒲泄ぷ靼l(fā)展，是一個亟待解決的問題。本文基于高?？蒲薪?jīng)費審計角度，分析我國高?？蒲薪?jīng)費審計現(xiàn)狀，剖析其審計過程中存在的問題，并提出改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：科研經(jīng)費;審計;審計效率;審計質(zhì)量

基金項目：廣東省特色重點培育學(xué)科（會計學(xué)）（粵教研函[2017]1號）

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2018年12月17日

科教興國，隨著我國創(chuàng)新型國家戰(zhàn)略的推進(jìn)以及李克強(qiáng)關(guān)于“放管服”改革政策的提出，各級政府部門對高?？蒲薪?jīng)費大力投入，促進(jìn)科學(xué)技術(shù)研發(fā)?？蒲薪?jīng)費在高校收入總額當(dāng)中所占的比重逐年增長，據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2017年高?？蒲薪?jīng)費預(yù)撥款高達(dá)6，500億元，大大激發(fā)了高校科研工作者的創(chuàng)新創(chuàng)造能力。與此同時，高?？蒲薪?jīng)費管理當(dāng)中的一些不足之處也浮出水面。如何才能最大限度地發(fā)揮出高?？蒲薪?jīng)費的創(chuàng)造性價值，需要一種高效的監(jiān)督機(jī)制，這就對高校科研經(jīng)費的審計工作模式提出更高的要求。

一、高校科研經(jīng)費審計現(xiàn)狀

審計是一種獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，也是一種權(quán)威且具有極強(qiáng)約束力的監(jiān)督機(jī)制，高?？蒲薪?jīng)費審計對高?？蒲薪?jīng)費的管理工作起著至關(guān)重要的作用。雖然政府部門相繼出臺了一系列政策文件，但由于我國很多高校的內(nèi)部審計部門沒有保持實質(zhì)上的獨立性、組織機(jī)構(gòu)不完善、審計理論基礎(chǔ)和審計方法的局限性、缺乏完整的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)等原因，導(dǎo)致目前我國高?？蒲薪?jīng)費審計，仍然存在諸多不完善之處。

二、高?？蒲薪?jīng)費審計中存在的問題

（一）審計組織機(jī)構(gòu)缺乏獨立性，審計力量不足。審計按其執(zhí)行主體的不同，可細(xì)分為政府審計、注冊會計師審計、內(nèi)部審計三個層面。新時期下，很多高校在其科研經(jīng)費審計過程中，仍然傾向于以其內(nèi)部審計人員為主，而高校的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置大多是從財務(wù)部門分離出來的。高校內(nèi)部各個部門之間存在千絲萬縷的聯(lián)系，由于各種各樣的利益驅(qū)動，再加上審計對象、審計主體均來源于高校組織內(nèi)部，高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)很難做到客觀公正。這樣，致使科研經(jīng)費審計喪失了其應(yīng)有的獨立性，審計結(jié)果的權(quán)威性也會受到質(zhì)疑。隨著高校科研項目的不斷增多，投入的科研經(jīng)費逐年加大，目前高校的審計人員數(shù)量根本無法應(yīng)付高強(qiáng)度的工作。很多高校內(nèi)部審計人員數(shù)量在幾人到十幾人之間，工作范圍大，難以應(yīng)付不斷增長的審計業(yè)務(wù)量。此外，現(xiàn)有審計人員的專業(yè)知識和綜合素質(zhì)參差不齊，無法很好地滿足審計工作的需求。高校審計工作者往往都是財會領(lǐng)域的人才，對其他專業(yè)領(lǐng)域可能并不是很精通，而很多科研項目涉及到相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的深層次知識，審計工作者由于專業(yè)的局限性，通常不會全程跟進(jìn)，再加上與科研工作者沒有及時有效的溝通，僅僅依靠科研項目書和相關(guān)資料，審計工作者無法對經(jīng)費支出做出合理準(zhǔn)確的判斷。

（二）審計工作方式流于形式，多為事后審計。高校審計工作者在開展工作時需要從高校財務(wù)部門、科研部門等相關(guān)組織部門獲取審計證據(jù)，但很多高校的項目負(fù)責(zé)人拖延送審時間，待臨近截止日期時又突擊送審，工作量大、審計人手有限，很多被審計部門不愿配合審計人員的工作，再加上時間的限制，有些審計程序被迫簡化、流于形式，嚴(yán)重影響了審計工作的開展。如今，高校科研經(jīng)費審計仍然以事后審計方式為主，雖然也能夠發(fā)現(xiàn)問題，但往往沒法做出迅速的、及時的糾正措施。審計工作開展往往集中在科研項目的結(jié)算和評估階段，而忽略了對科研經(jīng)費預(yù)算階段的審計，難以充分發(fā)揮出高校內(nèi)部審計部門的監(jiān)控作用。這樣，很多科研人員在拿到科研項目后，著手制定出一份粗略的科研經(jīng)費使用計劃就立即上報，但由于缺乏對科研經(jīng)費預(yù)算階段的審計，很容易蒙混過關(guān)。審計工作者往往在事后審計過程中才會發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的實際情況與科研經(jīng)費的實際使用情況并不一致，而缺少了事前和事中審計使審計人員很難發(fā)現(xiàn)存在于科研經(jīng)費使用過程中的漏洞。

（三）審計結(jié)果披露不完全，監(jiān)督作用未充分發(fā)揮。審計結(jié)果透明度越高，其監(jiān)督作用越能夠充分發(fā)揮出來。但是在對高校科研經(jīng)費的審計中，往往忽視了公示審計結(jié)果這一重要關(guān)卡的監(jiān)督作用。很多高校都有這樣一條不成文的規(guī)定，對于審計過程中找出的問題，科研項目組如果能夠做到“知錯就改”，審計工作者就不再深究其產(chǎn)生的原因，也不施以任何處罰。加強(qiáng)科研經(jīng)費管理必須倚靠科研經(jīng)費審計的監(jiān)督作用，對審計結(jié)果的運用以及重視程度將直接影響到審計監(jiān)督職能作用的發(fā)揮。如果審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題“睜一只眼閉一只眼”，聽之任之，不加以尋根探源，不建立問責(zé)機(jī)制，高校科研經(jīng)費審計工作則很難發(fā)揮出其監(jiān)督效用。審計結(jié)果得不到充分披露，不僅會使科研項目管理人員無法及時掌握經(jīng)費使用情況，更會讓某些經(jīng)手科研經(jīng)費的人員心懷僥幸，成為滋生其貪污腐敗的土壤。

三、如何優(yōu)化高?？蒲薪?jīng)費審計工作

在新政策下，要想充分提高高?？蒲薪?jīng)費的使用績效，必須利用好審計這一監(jiān)督機(jī)制。本文從提高審計效率、降低審計風(fēng)險、優(yōu)化審計流程、建立審計結(jié)果公示制度等方面入手，對如何優(yōu)化我國高校科研經(jīng)費審計提出了幾點建議：

（一）提高審計效率，降低審計風(fēng)險。審計效率是指審計工作實踐中發(fā)生的審計成本與審計結(jié)果之間的比率關(guān)系，是審計機(jī)構(gòu)強(qiáng)化內(nèi)部管理、降低審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量的重要指標(biāo)。要想充分發(fā)揮審計的職能作用，必須提高審計效率。高校審計工作者的業(yè)務(wù)能力水平的高低直接影響了審計效率，而現(xiàn)在很多高校內(nèi)部審計人員數(shù)量有限，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)存在缺陷。提高高校審計工作者的素質(zhì)是提高審計效率的根本。首先，高校審計人員應(yīng)該具有較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，不斷加強(qiáng)對專業(yè)理論知識的學(xué)習(xí);其次，高校審計隊伍還要吸納其他專業(yè)的人才，比如法律專業(yè)人才、科研人員、工程管理人員、IT人才等，互相交流，建立一支復(fù)合型人才隊伍。審計風(fēng)險模型中將審計風(fēng)險分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險。高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性決定審計的主觀風(fēng)險，所以高校審計人員應(yīng)該在開展工作時時刻堅守獨立性原則，做到客觀公正。同時，高校審計部門應(yīng)建立回避制度，在對每個科研項目進(jìn)行審計前，做好獨立性分析，對不滿足獨立性要求的人員采取回避制度。

（二）優(yōu)化審計流程，執(zhí)行全過程跟蹤審計。高?？蒲许椖勘姸?，涉及到的經(jīng)費金額大小不一、重要程度也有所區(qū)別，對科研經(jīng)費審計應(yīng)該明確重點。傳統(tǒng)的高?？蒲薪?jīng)費審計并未注意到其自身的重要性，但在對科研經(jīng)費的管理中，經(jīng)費審計處于重中之重的地位。高校應(yīng)建立高校經(jīng)費審計制度，從制度上規(guī)范、優(yōu)化審計工作流程。傳統(tǒng)的高?？蒲薪?jīng)費審計主要以事后審計為主，忽視了事前審計和事中審計的作用。在事前審計階段，審計人員可以提前把握科研經(jīng)費的整體情況，辨別重大和非重大項目，為后續(xù)審計任務(wù)做好準(zhǔn)備工作。在事中審計階段，審計人員可以選擇部分重點項目進(jìn)行跟蹤審計，更好地了解重點、重大審計項目。高校建立全過程跟蹤審計體系，在此基礎(chǔ)上，事前重點審核科研項目立項條件、預(yù)算數(shù)據(jù)正常與否，事中加強(qiáng)對科研項目經(jīng)費支出的監(jiān)督，事后重點關(guān)注對結(jié)題經(jīng)費的審計，保證審計質(zhì)量。

（三）建立審計結(jié)果公示制度。高?？蒲薪?jīng)費審計必須推進(jìn)審計結(jié)果信息的公開。首先，科研經(jīng)費提供者最為關(guān)心的就是經(jīng)費的效益問題，比如科研項目所產(chǎn)生的技術(shù)效益、社會效益以及經(jīng)濟(jì)效益等，通過公示的審計結(jié)果，可以幫助經(jīng)費提供者了解經(jīng)費的使用效率;其次，高校審計人員必須重視審計的結(jié)果運用，針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，必須及時向相關(guān)部門和個人通報，并加以公示，做到公開透明。督促有關(guān)人員限期進(jìn)行整改，責(zé)任到人，以使其他科研隊伍或個人引以為戒。同時，高校審計人員還應(yīng)當(dāng)完善績效評估機(jī)制，做到獎懲結(jié)合。情節(jié)較輕的，責(zé)令其限期整改，并給予通報批評;情節(jié)較重的，給以行政處罰;違法犯罪的，應(yīng)依法移交司法部門。

四、小結(jié)

社會經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展，國家對高?？蒲泄ぷ髟桨l(fā)重視，通過對我國高?？蒲薪?jīng)費審計過程中存在的問題進(jìn)行研究，尋求改進(jìn)高校科研經(jīng)費審計工作的路徑，提高高?？蒲薪?jīng)費的使用效率與效益，充分發(fā)揮出高?？蒲薪?jīng)費的創(chuàng)造價值，促進(jìn)高?？蒲泄ぷ鞯拈_展。

主要參考文獻(xiàn)：

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