“營改增”背景下涉農(nóng)行業(yè)面臨的新機(jī)遇

林麗敏 譚洪益

關(guān)鍵詞：“營改增”;SWTO分析法;涉農(nóng)行業(yè)

基金項(xiàng)目：廣東培正學(xué)院思政部“學(xué)習(xí)十九大、立德樹人”項(xiàng)目

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2019年1月8日

“營改增”是2011年首次提出，并于2012年在全國范圍內(nèi)的部分行業(yè)實(shí)行試點(diǎn);到2016年在全國范圍內(nèi)所有行業(yè)實(shí)施試點(diǎn)，由交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。本文通過SWTO分析法，對涉農(nóng)行業(yè)在“營改增”期間的影響進(jìn)行探討。通過研究在“營改增”背景下，對涉農(nóng)行業(yè)面臨的機(jī)遇進(jìn)行分析，并提出建設(shè)性意見，助力農(nóng)村小康社會建設(shè)、助力鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施。

一、“營改增”背景下涉農(nóng)行業(yè)SWOT分析

（一）優(yōu)勢

1、簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)。李克強(qiáng)在2017年政府工作報(bào)告中提出，將繼續(xù)推進(jìn)財(cái)稅體制改革，簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，由四檔稅率簡并至三檔。銷售或進(jìn)口天然氣、農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料等貨物的增值稅稅率由13%下調(diào)為11%;增值稅稅率就從原先的四檔減至17%、11%、6%三檔。

2、避免重復(fù)納稅，降低涉農(nóng)行業(yè)稅負(fù)。營業(yè)稅是就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅是就其取得的增值額作為計(jì)稅基準(zhǔn)征收的一種稅。改革之后，原來繳納營業(yè)稅的改交增值稅，增值稅增加兩檔低稅率6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）和11%（交通運(yùn)輸業(yè)）。營業(yè)稅是按收入全額計(jì)算繳納稅金的，改征增值稅之后，可以扣除一些成本及費(fèi)用，實(shí)際上可以降低稅負(fù)，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。

對于實(shí)行征收增值稅的各行各業(yè)，無論在上海還是其他地區(qū)，由于向試點(diǎn)納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)也將相應(yīng)下降。12萬戶試點(diǎn)企業(yè)中，對3.5萬戶一般納稅人而言，隨著可扣項(xiàng)目的增加，由于引入增值稅抵扣，與原營業(yè)稅全額征收相比，稅負(fù)會有所減少甚至大幅降低。

隨著會計(jì)準(zhǔn)則的革新與“營改增”等舉措的落實(shí)，企業(yè)的會計(jì)核算體系發(fā)生了很大的變化，“營改增”之后，對于涉農(nóng)的咨詢業(yè)務(wù)接受供應(yīng)商有關(guān)服務(wù)時，可以按照相關(guān)服務(wù)來取得增值稅稅額，其中關(guān)于涉農(nóng)的廣告和設(shè)計(jì)、有關(guān)項(xiàng)目外包商、物業(yè)等企業(yè)會有較大的影響，大大減少了增值稅的稅收額度，對于涉農(nóng)咨詢服務(wù)業(yè)中通訊差旅費(fèi)、人工費(fèi)占總成本的大部分的支出，這部分很難取得進(jìn)項(xiàng)稅票的支出將其準(zhǔn)予扣除，使得未來的涉農(nóng)稅負(fù)呈現(xiàn)下降的趨勢。相對于營業(yè)稅最大的優(yōu)勢是增值稅避免了營業(yè)稅的重復(fù)計(jì)稅，降低了企業(yè)的稅負(fù)，鼓勵企業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的合作，促進(jìn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代的大力發(fā)展。對于企業(yè)向農(nóng)村農(nóng)戶有商業(yè)往來產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣問題，“營改增”之后采用低稅率征收方式，極大地促進(jìn)了農(nóng)村對外開放發(fā)展的進(jìn)程。

（二）劣勢

1、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題?！盃I改增”之后對購進(jìn)原材料、服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但是前提是需要有增值稅專用發(fā)票作為抵扣依據(jù)，憑票抵扣。但是許多涉農(nóng)企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購買原材料，不能取得增值稅專用發(fā)票，這樣就不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。另外，人工成本也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，部分涉農(nóng)行業(yè)主要是勞動密集型企業(yè)，人工勞務(wù)也是成本的一部分。

2、部分涉農(nóng)行業(yè)增值稅稅率略高。在當(dāng)前相關(guān)稅務(wù)機(jī)制下，農(nóng)業(yè)服務(wù)業(yè)一般會被劃分到服務(wù)業(yè)并且作為納稅主體，營業(yè)稅正常情況下按照企業(yè)營業(yè)稅的5%來進(jìn)行核算。經(jīng)過稅改后，在完全不考慮增值稅“進(jìn)項(xiàng)稅抵”的相關(guān)影響下，服務(wù)業(yè)相關(guān)稅負(fù)會提升1%，一般納稅人將會被歸屬到現(xiàn)代相關(guān)服務(wù)行業(yè)以6%的增值稅稅率進(jìn)行納稅。等同于5.66%的營業(yè)稅稅率，確實(shí)部分涉農(nóng)行業(yè)增值稅稅率略高。

（三）機(jī)會

1、稅控方式的革新。稅控工具是信息系統(tǒng)監(jiān)控的“中樞大腦”，經(jīng)過稅控工具的信息系統(tǒng)修改，“營改增”后的發(fā)票才能通過電腦和打印機(jī)順利被開出。信息系統(tǒng)監(jiān)控的主要功能：黑色的稅控盤意味著“開出票”，二維碼驗(yàn)證意味著“管住票”，以此形成的電子底賬系統(tǒng)意味著“用好票”?！盃I改增”推廣到哪兒，信息系統(tǒng)的設(shè)備就跟到哪兒。使用信息系統(tǒng)監(jiān)控可以查驗(yàn)全國任何一個點(diǎn)的“營改增”情況，借助“互聯(lián)網(wǎng)+”電子底賬進(jìn)行真?zhèn)伪鎰e，通過增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，掃描左上角的二維碼即可查驗(yàn)發(fā)票的真?zhèn)巍?/p>

2、技術(shù)研發(fā)的創(chuàng)新。隨著十九大報(bào)告的提出，國家鼓勵大眾創(chuàng)業(yè)，提出實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，建設(shè)農(nóng)業(yè)機(jī)械化、專業(yè)化管理理念。因此實(shí)行“營改增”之后，技術(shù)研發(fā)的中間投入，都能納入增值稅抵扣范圍，對企業(yè)加大技術(shù)開發(fā)與研究來說是一種隱形的資金支持，為企業(yè)創(chuàng)新帶來新動力。企業(yè)稅負(fù)減輕后，會更加注重對機(jī)器設(shè)備的改良與完善，從而提高自身競爭力，以可持續(xù)發(fā)展理念為基礎(chǔ)，促進(jìn)技術(shù)研發(fā)的創(chuàng)新。

3、運(yùn)行秩序的規(guī)范化管理。隨著增值稅抵扣機(jī)制全面覆蓋的推廣，出于抵扣的需要，下游企業(yè)紛紛向上游企業(yè)索取發(fā)票，使得市場的運(yùn)營秩序也更加規(guī)范化，得到更高效的規(guī)模化管理。

（四）威脅

1、專用發(fā)票管理的不適應(yīng)。增值稅專用發(fā)票管理方面存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目多且分散，財(cái)務(wù)管理薄弱，基層增值稅發(fā)票索取人員不熟悉增值稅發(fā)票知識，不了解增值稅抵扣原理，導(dǎo)致在增值稅專用發(fā)票索取上有一定的困難。增值稅發(fā)票能夠客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，如不能有效快速地適應(yīng)新規(guī)，對于涉農(nóng)行業(yè)來說是一種潛在的隱形威脅。

2、納稅申報(bào)時間調(diào)整的不適應(yīng)。另外，增值稅納稅時限要求嚴(yán)格，特別是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時限，增值稅納稅人所持有的增值稅專用發(fā)票是在2017年7月1日及以后開具的，增值稅抵扣期限從之前的180日延長到360日。也就是說自開具之日起360日內(nèi)（非工作日為自然天數(shù)）認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;這就對增值稅專用發(fā)票傳遞管理工作提出了更高要求。

二、“營改增”背景下涉農(nóng)行業(yè)的機(jī)遇分析

（一）涉農(nóng)人才教育新機(jī)遇。有益于鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略下的農(nóng)業(yè)培訓(xùn)拓展辦學(xué)領(lǐng)域和調(diào)整專業(yè)結(jié)構(gòu)。國家支持新型農(nóng)民通過彈性學(xué)制參加中高等農(nóng)業(yè)職業(yè)教育，為加強(qiáng)人才隊(duì)伍的教育，“營改增”變革下的教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)征比率分別為3%和2%，實(shí)行抵檔的計(jì)征比率，有利于對企業(yè)、對涉農(nóng)人才的培養(yǎng)，為農(nóng)業(yè)發(fā)展提供了新的契機(jī)。在《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財(cái)稅[2016]12號）發(fā)布中，進(jìn)一步擴(kuò)大了教育費(fèi)附加、地方教育附加等政府性基金的免征范圍，給納稅人又送來了“溫暖”。促進(jìn)農(nóng)業(yè)提升服務(wù)“三農(nóng)”的能力，為鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略提供技術(shù)支持。

（二）涉農(nóng)企業(yè)會計(jì)核算新機(jī)遇。“營改增”之后，企業(yè)關(guān)于涉農(nóng)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅越來越多，所要繳納的增值稅就會越來越少，而企業(yè)的會計(jì)核算體系是決定性因素。第一，鞏固完善會計(jì)核算體系。財(cái)務(wù)工作是以票據(jù)為主要依據(jù)的核算工作，稅務(wù)發(fā)票是反映經(jīng)營活動與資金流向的重要依據(jù)。加強(qiáng)對供應(yīng)商的管理，提供有效可靠的稅務(wù)發(fā)票。只有各項(xiàng)財(cái)務(wù)機(jī)制都健全，同時還能夠開具合法的增值稅發(fā)票，企業(yè)才能得到良好的發(fā)展空間;第二，強(qiáng)化稅收籌劃，調(diào)整稅收工作。國家從宏觀層面調(diào)整減低了稅收利率，企業(yè)從微觀層面通過納稅人身份的轉(zhuǎn)變降低自身所承擔(dān)的稅負(fù)。既要做好納稅調(diào)整工作，更要構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理體系，提高納稅服務(wù)，創(chuàng)新稅收轉(zhuǎn)移方式。

（三）涉農(nóng)流通服務(wù)新機(jī)遇

1、大力發(fā)展網(wǎng)絡(luò)支付結(jié)算流通服務(wù)。隨著網(wǎng)絡(luò)支付方式的推廣，農(nóng)行晉中分行順應(yīng)農(nóng)村支付環(huán)境和農(nóng)村支付習(xí)慣的新變化，實(shí)現(xiàn)農(nóng)行卡+轉(zhuǎn)賬電話、村村通工程全覆蓋，涉農(nóng)資金代理、新農(nóng)合、新農(nóng)保等基礎(chǔ)之上，進(jìn)一步建設(shè)創(chuàng)新農(nóng)村資金結(jié)算交易的“高速路”，使農(nóng)村各類交易主體享受到更便捷的現(xiàn)代金融服務(wù)，強(qiáng)化城市人與農(nóng)村人的商業(yè)往來信心，為農(nóng)村發(fā)展注入新血液，帶動農(nóng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興。

2、積極開展電商產(chǎn)品金融流通服務(wù)。適應(yīng)新時代下電商快速發(fā)展的需求，推廣農(nóng)村電商平臺，傳播農(nóng)產(chǎn)品購銷、農(nóng)業(yè)信息、金融服務(wù)和生活服務(wù)，有效配合國家“信息進(jìn)村入戶工程”。形成服務(wù)涉農(nóng)企業(yè)，服務(wù)農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、服務(wù)農(nóng)戶的特色電商金融服務(wù)模式。切實(shí)解決因信息不對稱而導(dǎo)致的農(nóng)產(chǎn)品滯銷、難買難賣的困惑，創(chuàng)新農(nóng)產(chǎn)品的中間流通環(huán)節(jié)，達(dá)到配置優(yōu)勢資源，提高農(nóng)產(chǎn)品的流通效率。

（四）拓寬農(nóng)機(jī)創(chuàng)新發(fā)展新機(jī)遇。中國是一個農(nóng)業(yè)大國，但農(nóng)業(yè)水平距離全面實(shí)現(xiàn)機(jī)械化生產(chǎn)還有很大的進(jìn)步空間，黨的十九大強(qiáng)調(diào)“三農(nóng)”問題關(guān)系國計(jì)民生的根本問題，農(nóng)機(jī)現(xiàn)代化是鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略不可或缺的重要關(guān)鍵性環(huán)節(jié)。國家應(yīng)加大農(nóng)機(jī)專業(yè)人才的培養(yǎng)，加快農(nóng)機(jī)人才體系的建設(shè)，破除相關(guān)體制機(jī)制對于農(nóng)機(jī)人才的阻礙。加快實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)全程機(jī)械化，惠普大眾，農(nóng)業(yè)機(jī)械化是信息時代的發(fā)展趨勢，想要緊跟時代的潮流，必須開創(chuàng)創(chuàng)新發(fā)展模式，才能讓農(nóng)機(jī)永不掉隊(duì)。

實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)全程機(jī)械化是實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的一個重要組成部分，只有把農(nóng)民從繁重的農(nóng)業(yè)勞作中的解放出來，將農(nóng)村農(nóng)機(jī)作業(yè)環(huán)境加以改善提高，讓農(nóng)機(jī)也能像小汽車在大路上一樣自由奔跑，操作便利、規(guī)范安全、輕松自在，進(jìn)而提高農(nóng)民的幸福指數(shù)，才會有鄉(xiāng)村振興的堅(jiān)實(shí)后盾與基礎(chǔ)，才能實(shí)現(xiàn)這一惠及全體農(nóng)民的重要舉措。利用新時代下鼓勵創(chuàng)新創(chuàng)意、新思想、新想法、“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)的形勢下加強(qiáng)人才體系建設(shè)，拓寬農(nóng)機(jī)創(chuàng)新發(fā)展模式。農(nóng)機(jī)產(chǎn)業(yè)作為實(shí)現(xiàn)未來鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的排頭兵，必須不斷學(xué)習(xí)、不斷接納先進(jìn)的思想觀念和與時俱進(jìn)的新技術(shù)，創(chuàng)新創(chuàng)造新的發(fā)展模式。

三、“營改增”背景下涉農(nóng)行業(yè)應(yīng)對策略

（一）推進(jìn)人才培養(yǎng)策略。創(chuàng)新是發(fā)展的第一動力，人才培養(yǎng)是有效實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新的有力保障，各高校應(yīng)積極適應(yīng)新時代的變化，推進(jìn)多樣化教育，使理論與實(shí)踐相統(tǒng)一;對于行業(yè)中的工作者，應(yīng)加強(qiáng)自我的學(xué)習(xí)，參加繼續(xù)教育，企業(yè)應(yīng)提供更多的進(jìn)修學(xué)習(xí)機(jī)會，不斷吸收新知識，創(chuàng)造新事物。

（二）保證會計(jì)信息質(zhì)量策略?！盃I改增”后增加會計(jì)業(yè)務(wù)處理的流程，只有不斷提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，才能做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)，做出有助于企業(yè)管理層決策的會計(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)表，否則一旦會計(jì)信息不可靠，將直接導(dǎo)致決策者做出錯誤的決定，嚴(yán)重的甚至帶來經(jīng)濟(jì)上的損失。

（三）加強(qiáng)供應(yīng)商及發(fā)票管理策略?！盃I改增”之后，企業(yè)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅越多，繳納的增值稅就會越少。涉農(nóng)行業(yè)在接受供應(yīng)商的相應(yīng)服務(wù)時，也可以按照服務(wù)獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這也讓涉農(nóng)行業(yè)在今后的業(yè)務(wù)開展對于供應(yīng)商的選擇產(chǎn)生了新的要求。只有那些財(cái)務(wù)核算健全，并且能開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)才是企業(yè)合作的首選，這一方面能保證合作過程中的安全合法性，另一方面供應(yīng)商提供的發(fā)票也可以用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低增值稅稅負(fù)，降低企業(yè)運(yùn)營流通環(huán)節(jié)的成本。

增值稅發(fā)票具有客觀反映企業(yè)經(jīng)營狀況及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的能力，具有重要意義，一旦增值稅專用發(fā)票遺失，必須立即到相關(guān)部門備案，并且處理過程較為復(fù)雜，重開發(fā)票或退票也很不容易。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對開具發(fā)票的流程進(jìn)一步規(guī)范化管理，強(qiáng)化監(jiān)督力度，使每一張發(fā)票都真實(shí)有效，降低可能給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)犯罪風(fēng)險(xiǎn)。

（四）及時調(diào)整經(jīng)營策略。優(yōu)化環(huán)節(jié)，提高效益。小規(guī)模納稅人雖然承擔(dān)的稅負(fù)較低，但是在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額方面就處于弱勢地位。下游客戶可能傾向于向可以開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人采購，這樣可以獲得更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣，使得稅負(fù)有效減低?！盃I改增”后企業(yè)銷售應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額達(dá)500萬元，便可申請成為一般納稅人;或者只要企業(yè)會計(jì)核算制度健全也可以申請成為一般納稅人，企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場趨勢調(diào)整運(yùn)營策略。

（五）強(qiáng)化科技創(chuàng)新管理策略。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)向機(jī)械化、專業(yè)化發(fā)展是必然趨勢，而實(shí)現(xiàn)兩化的手段便是科技創(chuàng)新，科技為發(fā)展帶來新的成長空間，如何在同行業(yè)中實(shí)現(xiàn)領(lǐng)軍，需加強(qiáng)科技創(chuàng)新的學(xué)習(xí)。首先是創(chuàng)造企業(yè)內(nèi)的科技創(chuàng)新氛圍;其次給予科技創(chuàng)新的足夠理解與資金上的大力支持，解決科技人才后顧之憂，關(guān)注、重視科技創(chuàng)新才能抓住新規(guī)變化下的新機(jī)遇。

四、結(jié)論

綜上所述，中國企業(yè)發(fā)展中需要直接面對稅收的問題。在傳統(tǒng)的稅制中，因重復(fù)納稅現(xiàn)象使涉農(nóng)企業(yè)成本居高難下。為打破瓶頸，國家實(shí)施“營改增”的財(cái)務(wù)稅制改革，同時該舉措對涉農(nóng)行業(yè)的影響也是一把雙刃劍，在降低企業(yè)稅負(fù)帶來新機(jī)遇的同時，也給企業(yè)帶來挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)不斷根據(jù)市場規(guī)律作出調(diào)整并采取應(yīng)對策略，適應(yīng)新政策，優(yōu)化、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而在變革中發(fā)現(xiàn)新機(jī)遇，帶動農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

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