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    中小學(xué)校會計制度執(zhí)行分析——以廣西省為例

    2014-09-18 01:32:16廣西財經(jīng)學(xué)院鐘金萍池昭梅
    財會通訊 2014年25期
    關(guān)鍵詞:會計工作會計制度會計人員

    廣西財經(jīng)學(xué)院 鐘金萍 池昭梅

    隨著新《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》的頒布實施,事業(yè)單位會計問題備受關(guān)注。中小學(xué)校作為事業(yè)單位的重要組成部分,其會計問題也不容忽視。然而,在會計理論研究中,學(xué)者們的研究成果主要集中在高校、醫(yī)院、科研院所等事業(yè)單位的會計相關(guān)問題,尚未涉及對中小學(xué)校會計問題的研究。盡管1998年財政部已經(jīng)實施了《中小學(xué)校會計制度(試行)》,可這十多年來,對于中小學(xué)校會計問題方面的研究依然很少,對會計制度執(zhí)行方面的研究更是寥寥可數(shù)。新修訂的《中小學(xué)校會計制度》于2014年1月1日起正式施行,使得中小學(xué)校的會計工作面臨新的挑戰(zhàn),會計制度的執(zhí)行問題引起了普遍關(guān)注。為了保證新修訂的《中小學(xué)校會計制度》的順利、有效實施,必須對中小學(xué)校會計制度的執(zhí)行情況進行全面的了解,才能明確修訂后的《中小學(xué)校會計制度》在實施過程中的重點和難點,進一步規(guī)范中小學(xué)校的會計核算,提高會計信息質(zhì)量。

    一、廣西中小學(xué)校會計制度執(zhí)行情況分析

    (一)調(diào)查的基本情況分析 為充分了解《中小學(xué)校會計制度(試行)》執(zhí)行效果,本文選取廣西省南寧市的中小學(xué)校為研究樣本,采用調(diào)查問卷法研究本文的相關(guān)問題。同時,為體現(xiàn)樣本的層次性與代表性,且能全面反映《中小學(xué)校會計制度(試行)》實施的真實情況,本文從廣西省南寧市1500多所中小學(xué)校隨機抽取了300所,對其會計工作崗位人員發(fā)放了符合研究需要的調(diào)查問卷,全面調(diào)查其學(xué)校會計制度的執(zhí)行情況。

    本次調(diào)查,共發(fā)放了300份問卷,每個學(xué)校一份,回收260份,回收率87%,有效問卷240份(剔除掉不符合要求的問卷)。從被調(diào)查者的基本情況來看,在崗位特征方面,100%都是專職會計崗位人員,具有較強的針對性;在從事崗位工作的年限方面,11.2%的被調(diào)查者的工作年限處于1到3年;71.3%的被調(diào)查者的工作年限是3到5年;15.5%的被調(diào)查者的工作年限達5到10年;工作年限在一年以下或10年以上的被調(diào)查者僅占2%,由此可知,被調(diào)查者的會計實務(wù)能力比較強,對會計制度執(zhí)行情況比較熟悉,對調(diào)查結(jié)果的真實可靠十分有利。

    從被調(diào)查單位來看,在學(xué)校類型方面,小學(xué)的比例最大,占46.7%;初中次之,占40%,高中占13.3%;在學(xué)校性質(zhì)方面,公辦學(xué)校占80%,民辦學(xué)校占20%;從學(xué)校規(guī)模來看,學(xué)生人數(shù)在500人以下的學(xué)校占69.7%,學(xué)生人數(shù)在500人以上的學(xué)校占30.3%;從學(xué)校所在地看,農(nóng)村學(xué)校占45.6%,城鎮(zhèn)學(xué)校占54.4%,由被調(diào)查單位的基本情況可知,本次調(diào)查問卷涵蓋的范圍比較廣,具有較強的代表性。

    (二)調(diào)查結(jié)果分析 根據(jù)《中小學(xué)校會計制度(試行)》的內(nèi)容,本次調(diào)查問卷主要分為四部分,一是被調(diào)查單位會計科目的使用情況;二是年終清理結(jié)算和結(jié)賬的執(zhí)行情況;三是會計報表的編制情況;四是會計檔案的管理。從240個有效樣本的調(diào)查結(jié)果看,大部分學(xué)校不同程度執(zhí)行了以上述四部分內(nèi)容為主體的中小學(xué)校會計制度。執(zhí)行制度內(nèi)容中,執(zhí)行較好的是“會計科目的使用情況”(“基本符合”及以上程度占61.5%),其次是年終清理結(jié)算和結(jié)賬(“基本符合”及以上程度占53.8%),接著是會計報表的編制(“基本符合”及以上程度占53.5%),最后是會計檔案的管理(“基本符合”及以上程度占51.3%),中小學(xué)校執(zhí)行會計制度情況見表1。

    表1 廣西中小學(xué)校執(zhí)行會計制度情況統(tǒng)計

    從總體情況來看,中小學(xué)校執(zhí)行會計制度的程度并不高,“基本符合”及以上程度的平均比率只有55.9%。為了對中小學(xué)校會計制度執(zhí)行情況進行更詳盡的了解,根據(jù)被調(diào)查單位的特點,將樣本進行細分并統(tǒng)計不同特征的學(xué)校會計制度執(zhí)行情況,見表2。從表中可以看出。中學(xué)的會計制度執(zhí)行程度比小學(xué)的高(小學(xué)“基本符合”及以上程度占54.7%,中學(xué)(含初中和高中)占58.1%);公辦學(xué)校的會計制度執(zhí)行程度比民辦學(xué)校的高(公辦學(xué)?!盎痉稀奔耙陨铣潭日?7.1%,民辦學(xué)校占56.9%);同樣地,城鎮(zhèn)學(xué)校的會計制度執(zhí)行程度比農(nóng)村學(xué)校的高(城鎮(zhèn)學(xué)?!盎痉稀奔耙陨铣潭日?6.7%,農(nóng)村學(xué)校占54.9%)。

    表2 分類型執(zhí)行中小學(xué)校會計制度情況統(tǒng)計

    二、《中小學(xué)校會計制度(試行)》執(zhí)行影響因素分析

    從本文的調(diào)查結(jié)果可以看到,以廣西南寧市中小學(xué)校為代表樣本的會計制度執(zhí)行程度不高。為了進一步規(guī)范中小學(xué)校的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范,適應(yīng)財政預(yù)算改革的需要,需要對影響《中小學(xué)校會計制度(試行)》執(zhí)行的因素進行詳細分析,以促進新舊《中小學(xué)校會計制度》的順利過渡與銜接,提高新《中小學(xué)校會計制度》執(zhí)行的深度與廣度。

    (一)會計人員對制度缺乏學(xué)習(xí)和執(zhí)行動力 本次調(diào)查中,對于學(xué)校的各項業(yè)務(wù)是否按會計制度相關(guān)內(nèi)容執(zhí)行情況,平均27.7%的被調(diào)查者回答了“不確定”,且問及“對執(zhí)行該部分制度,貴單位存在的問題或建議”時,接近90%的被調(diào)查填了“無”或“不知道”??梢姡鳛橹行W(xué)會計制度的執(zhí)行者,他們主動了解并學(xué)習(xí)制度的意愿比較薄弱,并且對制度內(nèi)容的掌握度比較低。

    首先,由于中小學(xué)校的會計業(yè)務(wù)比較簡單,任務(wù)量也相對較輕,其薪酬待遇與其他事業(yè)單位相比不具優(yōu)勢,甚至還比其他事業(yè)單位低,尤其是缺乏財政支持的民辦學(xué)校及處于地理位置劣勢的農(nóng)村學(xué)校。會計工作本身挑戰(zhàn)性的缺乏及收入水平的低下必然導(dǎo)致會計人員工作滿意度削減,工作積極性下降,工作動力缺乏。因而,無心關(guān)注會計制度的相關(guān)要求,不按照《中小學(xué)校會計制度(試行)》進行會計基礎(chǔ)工作。其次,中小學(xué)校普遍注重教學(xué),忽視會計基礎(chǔ)工作的管理,缺乏對學(xué)校會計人員的關(guān)注,導(dǎo)致會計人員對自身工作的歸屬感與認同感比較低,使其對工作本身有輕視思想。具體表現(xiàn)為不關(guān)心會計工作的質(zhì)量,更不愿意學(xué)習(xí)并了解相關(guān)的工作制度要求。對制度本身的不熟悉,可能導(dǎo)致在實際會計工作中,不按章辦事,影響了會計制度的執(zhí)行程度。

    (二)《中小學(xué)校會計制度》本身不完善 《中小學(xué)校會計制度(試行)》對規(guī)范學(xué)校會計核算、會計監(jiān)督、內(nèi)部控制等會計基礎(chǔ)工作發(fā)揮了積極的作用。但是,《中小學(xué)校會計制度(試行)》已經(jīng)實施了十多年。隨著我國公共財政體制及學(xué)校教育管理體制的不斷改革完善,中小學(xué)的內(nèi)外部環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大變化,而制度本身并沒有動態(tài)性變化。結(jié)合中小學(xué)的實際情況,制度本身存在以下兩方面的問題。

    一方面,制度本身存在會計業(yè)務(wù)不齊全的問題,即存在部分業(yè)務(wù)沒列入制度的現(xiàn)象。我國的《中小學(xué)校會計制度(試行)》從1998年1月1日開始實施,由于多方面原因,尚有部分業(yè)務(wù)的核算要求沒有納入《中小學(xué)校會計制度(試行)》。如基本建設(shè)的會計核算過于簡單,未設(shè)置“在建工程”及明細科目。此外,隨著我國事業(yè)單位會計的不斷深化改革,公共財政改革政策所涉及到的會計核算要求越來越高,而《中小學(xué)校會計制度(試行)》并沒有隨其同步更新。如國庫集中支付等有關(guān)的會計核算內(nèi)容并沒有納入其中。另一方面,制度對部分會計業(yè)務(wù)的要求不明確,影響了制度執(zhí)行者的積極性。盡管《中小學(xué)校會計制度(試行)》的內(nèi)容已經(jīng)涵蓋了中小學(xué)校的大部分會計業(yè)務(wù),但是對部分會計業(yè)務(wù)的核算并未明確。如,食堂是中小學(xué)的重要組成部分,但是制度中對學(xué)校食堂的核算方法并沒有詳細的規(guī)定,這可能會導(dǎo)致會計人員核算食堂發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù),沒有明確的方向,造成整個學(xué)校會計工作的混亂。

    (三)會計人員整體素質(zhì)較低 首先,會計人員的文化層次較低。由于中小學(xué)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)種類相對比較少且工作量低,學(xué)校并未對會計人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)素質(zhì)進行考察就錄用,對會計人員的從業(yè)要求不高,從而導(dǎo)致學(xué)校會計人員的文化層次和專業(yè)素質(zhì)普遍比較低,本次調(diào)查中,具有本科學(xué)歷的人數(shù)只占20%,大專、中專及高中以下學(xué)歷的會計人員占了80%,由此可見,大專、中專及高中以下學(xué)歷是中小學(xué)學(xué)校會計人員文化程度的主要部分。

    其次,會計人員的專業(yè)素質(zhì)不高。在問及被調(diào)查者的專業(yè)技術(shù)資格時,基本都是初級職稱,沒有中級和高級職稱的會計人員,甚至有部分會計人員所學(xué)的專業(yè)都不是會計學(xué),也沒有經(jīng)過系統(tǒng)會計業(yè)務(wù)培訓(xùn),只對會計的基本常識有一點了解。會計專業(yè)知識的匱乏可能會導(dǎo)致會計實務(wù)存在一定的隨意性,影響了《中小學(xué)校會計制度(試行)》的實施。

    (四)相關(guān)部門缺乏推動措施、監(jiān)管力度低 一方面,當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的監(jiān)管力度較低。《中小學(xué)校會計制度(試行)》實施后,部分稅務(wù)部門并未按制度要求規(guī)范中小學(xué)的會計核算及會計報表的編制。被調(diào)查樣本中,56%的中小學(xué)校未按制度規(guī)定的報表格式報送會計報告,同時也存在不及時報送的現(xiàn)象。另一方面,相關(guān)財政部門缺乏推動措施?!吨行W(xué)校會計制度(試行)》頒布并實施后,作為中小學(xué)會計工作的上級主管部門——財政部門由于多方面因素的影響,沒有對該制度進行廣泛有效的宣傳,也沒有對執(zhí)行過程進行監(jiān)控,更沒有深入調(diào)查各學(xué)校對制度的執(zhí)行過程中遇到的困難,從而進行事中和事后的控制。同時,財政部門對各學(xué)校會計人員的數(shù)量以及會計行業(yè)準入沒有嚴格的要求。本次調(diào)查中,每個學(xué)校的會計人員數(shù)量就是1-2人,會計核算要求的不相容崗位根本無法滿足,影響內(nèi)部控制制度的實施。甚至有部分會計人員根本沒有會計從業(yè)資格證。

    三、有效執(zhí)行《中小學(xué)校會計制度》的對策與建議

    (一)完善中小學(xué)內(nèi)部控制制度,加大外部監(jiān)督力度 從目前中小學(xué)會計工作的現(xiàn)狀來看,除了中小學(xué)自身要不斷規(guī)范會計基礎(chǔ)工作外,財政、稅務(wù)等部門的外部監(jiān)管也不容忽視。只有內(nèi)外部相結(jié)合,雙管齊下才能促進《中小學(xué)校會計制度》的實施。

    首先,建立有效的激勵-懲罰機制,完善內(nèi)部控制制度。隨著事業(yè)單位績效工資制的推行,上級財政部門可對《中小學(xué)校會計制度》的執(zhí)行情況進行定期的考評,并把執(zhí)行結(jié)果與學(xué)校績效或個人績效掛鉤。這樣一來可以加強領(lǐng)導(dǎo)對學(xué)校會計工作的重視,二來可以提高會計人員執(zhí)行會計制度的意愿,使會計基礎(chǔ)工作更加規(guī)范。此外,加大學(xué)校內(nèi)部監(jiān)管力度,制定相關(guān)的懲罰機制,進一步規(guī)范會計機構(gòu)的人員準入制度,嚴把會計從業(yè)資格證關(guān),對于不執(zhí)行制度或會計工作不規(guī)范的會計人員,給予一定的處罰。同時,加強內(nèi)部控制管理,不斷完善包含財務(wù)收支審批制度、財產(chǎn)清查制度、原始憑證管理制度、賬務(wù)處理程序制度、稽核制度等在內(nèi)的內(nèi)部控制制度,從而促進學(xué)校會計工作的制度化與規(guī)范化。

    其次,加大對《中小學(xué)校會計制度》的宣傳力度,推進制度實施。為了擴大制度的覆蓋范圍,增強各中小學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)會計人員對制度的認識,相關(guān)財政部門可以采用網(wǎng)絡(luò)、媒體、報紙、講座、知識競賽等多種形式,深入廣泛開展宣傳活動。同時,可以對相關(guān)人員進行以《中小學(xué)校會計制度》為主題的專題培訓(xùn),提高其對《中小學(xué)校會計制度》的關(guān)注與了解。只有執(zhí)行者對制度的內(nèi)容充分掌握,領(lǐng)會其中的精髓,并能熟練運用,才能保證《中小學(xué)校會計制度》的順利實施。最后,財政、稅務(wù)等部門相互協(xié)作,充分發(fā)揮優(yōu)勢。當(dāng)?shù)刎斦块T作為本轄區(qū)中小學(xué)校會計工作及《中小學(xué)校會計制度》的直接責(zé)任部門,應(yīng)該牽頭采取相關(guān)措施加強對中小學(xué)校會計工作的監(jiān)管。同時,應(yīng)該發(fā)揮稅務(wù)、審計、司法等部門之間的職能互補、齊抓共管、服務(wù)會計的合力優(yōu)勢,使《中小學(xué)校會計制度》等相關(guān)會計法律在中小學(xué)校得到有效的貫徹實施。

    (二)多渠道提高中小學(xué)校財會人員專業(yè)素質(zhì) 首先,加強中小學(xué)會計人員的準入管理。要提高中小學(xué)校財會人員的素質(zhì),必須從源頭抓起,嚴把中小學(xué)會計人員入口關(guān)。按照國家會計人員的準入制度招錄人員,進一步加強對現(xiàn)有會計人員的從業(yè)資格證書的管理。加大對無從業(yè)資格會計人員的教育力度,并按照相關(guān)法律規(guī)定進行懲罰,從源頭上加強對會計人員的規(guī)范化管理。

    其次,強化會計人員后續(xù)教育的管理。相關(guān)財政部門應(yīng)在嚴格中小學(xué)校會計人員準入制度的基礎(chǔ)上,不斷加強會計人員后續(xù)教育管理,進一步細化會計人員后續(xù)教育工作,努力提高繼續(xù)教育質(zhì)量。根據(jù)“統(tǒng)一規(guī)劃、分級管理”的原則,明確規(guī)定由當(dāng)?shù)刎斦块T牽頭并與稅務(wù)部門聯(lián)合對當(dāng)?shù)刂行W(xué)校會計人員進行培訓(xùn)。同時,加強對后續(xù)教育培訓(xùn)機構(gòu)的規(guī)范化管理,對機構(gòu)的收費標準、師資和培訓(xùn)內(nèi)容嚴格把關(guān),要求機構(gòu)有針對性進行培訓(xùn),努力提高會計人員的培訓(xùn)質(zhì)量。

    最后,當(dāng)?shù)刎斦块T應(yīng)該適度增加中小學(xué)校財會人員的培訓(xùn)資金,多渠道、多方式對中小學(xué)校財會人員進行包含《中小學(xué)校會計制度》在內(nèi)的全方位培訓(xùn)。適時構(gòu)建中小學(xué)校會計人員的學(xué)習(xí)交流平臺,將會計人員專業(yè)知識與業(yè)務(wù)水平的提高作為事業(yè)單位會計工作的重點之一,切實提高中小學(xué)校財會人員的專業(yè)素質(zhì)。同時,當(dāng)?shù)刎斦块T應(yīng)及時收集轄區(qū)內(nèi)的優(yōu)質(zhì)且最新的教育資源,并及時共享與宣傳,形成全面的培訓(xùn)網(wǎng)絡(luò),引導(dǎo)中小學(xué)校會計人員接受不斷變化的業(yè)務(wù)知識,不斷提高自身的技能。

    (三)完善《中小學(xué)校會計制度》我國會計改革的歷史經(jīng)驗表明,不符合新形勢發(fā)展需要的制度,會計制度改革很難取得實效。因此,《中小學(xué)校會計制度》在實施過程中,應(yīng)該不斷順應(yīng)中小學(xué)校內(nèi)外部環(huán)境變化的需要,以《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》為依據(jù),不斷完善制度中的會計科目與會計報表等相關(guān)內(nèi)容,做到與《中小學(xué)校財務(wù)制度》協(xié)調(diào)一致,不斷體現(xiàn)最新的事業(yè)單位預(yù)算管理要求和會計核算理念。

    此外,不符合新形勢要求的會計制度要及時廢止。會計制度的實施對規(guī)范中小學(xué)校的會計工作,提高我國會計信息質(zhì)量發(fā)揮了巨大作用。但是,隨著市場經(jīng)濟形勢的發(fā)展,公共財政體制的完善,中小學(xué)校會計制度固有的缺陷也將逐漸暴露,因此,應(yīng)將不符合時代要求的制度內(nèi)容及時廢止。例如,按照《中小學(xué)財務(wù)制度》規(guī)定:中小學(xué)校的收入與支出不再有撥入專款與??钪С鲱悇e,《中小學(xué)校會計制度》應(yīng)該刪除“撥入??睢迸c“專款支出”科目。

    [1]財政部:《中小學(xué)校會計制度(試行)》(財預(yù)字[1998]104號)。

    [2]財政部:《中小學(xué)校會計制度》(財會[2013]28號)。

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