會計準則執(zhí)行機制倫理思考

鄭州航空工業(yè)管理學院 閆明杰

［作者系中南財經(jīng)政法大學會計學院博士研究生］

隨著會計準則體系的逐漸完善，會計準則執(zhí)行的地位日益凸顯，會計準則的制定和執(zhí)行機制的建設(shè)應(yīng)當并舉（馮淑萍，2001），甚至由于高質(zhì)量的會計準則并不一定產(chǎn)生高質(zhì)量的財務(wù)披露，從某種程度上講，會計準則的執(zhí)行比會計準則本身更重要（姜英兵，2004）。我國2006年發(fā)布的會計準則體系，實現(xiàn)了與國際會計準則的實質(zhì)趨同，但為了適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，進一步完善我國的會計準則體系，繼續(xù)保持與國際會計準則的實質(zhì)趨同，2006至2014年3月，財政部會計司新發(fā)布了3個具體會計準則，修訂了4個具體會計準則，會計準則處于頻繁變化之中；另一方面，會計準則中隱性知識的比重上升，原則性描述大量代替量化標準，需要會計準則執(zhí)行人員予以更多的職業(yè)判斷，而這些職業(yè)判斷中則蘊含著倫理屬性，會產(chǎn)生倫理效應(yīng)。會計準則執(zhí)行機制的地位日益凸顯，對其進行有效的構(gòu)建與完善成為必需，而對會計準則執(zhí)行制度進行安排的時候，倫理問題也亟需納入到考慮之中。

一、會計準則執(zhí)行機制與倫理理念連接媒介：會計信息生成行為

會計準則執(zhí)行機制是確保會計準則能夠按照制定者的要求，被會計準則使用者正確使用的一系列配套的制度安排，其實質(zhì)是對會計準則執(zhí)行的制度約束。而會計準則執(zhí)行作為一項會計信息的生產(chǎn)和分配活動，其實質(zhì)是生成會計信息的會計行為。因此，會計準則執(zhí)行機制被認為是使得會計信息生成這一會計行為遵循會計準則的一系列的制度安排。由于會計行為目標是會計目標和會計行為主體動機兩者互動均衡的結(jié)果，這意味著會計信息生成這一會計行為目標的實現(xiàn)受制于會計行為主體動機，而會計行為主體的動機會影響會計信息質(zhì)量，進而對信息使用者的利益產(chǎn)生影響，最終會產(chǎn)生倫理效應(yīng)。這是因為：按照計劃行為理論（Theory of Planned Behavior，TPB），人的行為是經(jīng)過深思熟慮的計劃的結(jié)果，所有可能影響行為的因素都是經(jīng)由行為意向來間接影響行為的表現(xiàn)。行為意向是行為動機的重要體現(xiàn)，它是行為主體的主觀態(tài)度和周圍環(huán)境綜合作用的結(jié)果，會計準則執(zhí)行機制在會計信息生成行為中主要承擔周圍環(huán)境的作用，會計行為主體的主觀態(tài)度是其倫理考慮的結(jié)果，兩者綜合作用，形成了會計行為主體的行為意向。此外，由于主觀態(tài)度和周圍因素還可以相互轉(zhuǎn)化，周圍因素累積會轉(zhuǎn)化為主觀態(tài)度，而主觀態(tài)度在傳布后，也會積累成周圍因素。因此，由于周圍環(huán)境和主觀態(tài)度的可轉(zhuǎn)化效應(yīng)，無論在周圍因素還是在主觀態(tài)度中，均存在著倫理因素的影響，會計準則執(zhí)行機制中也存在著倫理理念。

綜上所述，會計準則執(zhí)行機制與倫理理念之間存在著如下邏輯關(guān)系：會計準則執(zhí)行是生成會計信息的一個會計行為過程，這一會計行為目標的實現(xiàn)受制于會計行為主體的行為意向，而該行為意向是會計行為主體主觀態(tài)度和會計準則執(zhí)行機制這一主要周圍環(huán)境綜合作用的結(jié)果，由于主觀態(tài)度和周圍環(huán)境可以相互轉(zhuǎn)化，倫理因素也作用于會計準則執(zhí)行機制，會計準則執(zhí)行機制和倫理理念通過會計行為這一媒介，二者進行了連接。二者之間的邏輯關(guān)系如圖1所示：

圖1 會計準則執(zhí)行機制和倫理理念邏輯關(guān)系

二、會計準則執(zhí)行機制構(gòu)成要素

國內(nèi)外學者對會計準則執(zhí)行機制的構(gòu)成要素有不同的見解。歐洲會計師聯(lián)盟（1999）認為會計準則執(zhí)行機制應(yīng)包括清晰的會計準則、及時的解釋和應(yīng)用指南、法定審計、監(jiān)管者的監(jiān)督、有效的懲處。Hope（2000）認為應(yīng)包括審計耗費、內(nèi)部人交易法、司法效率、法律規(guī)則、股東保護。歐洲會計師聯(lián)盟（2001）認為應(yīng)包括：（1）自我執(zhí)行：財務(wù)報告的準備；（2）財務(wù)報告的法定程序；（3）財務(wù)報告的批準；（4）機構(gòu)的監(jiān)督；（5）法院：訴訟與懲處；（6）公眾與媒體反應(yīng)。王開田（2001）認為應(yīng)建立科學的會計規(guī)范實施機構(gòu)、建立科學的會計管理體制、建立科學完善的內(nèi)部控制制度、建立嚴格的會計規(guī)范實施懲罰機制、建立執(zhí)行會計規(guī)范的獎勵機制。姜英兵（2004）認為應(yīng)包括自我實施（信譽機制、公司治理、媒體監(jiān)督）、強制實施（獨立管制、司法訴訟）、制度支撐。莊智華（2005）認為應(yīng)包括公司內(nèi)部會計運作機制、內(nèi)部公司治理機制、法定審計、法律的保證、法庭執(zhí)法、機構(gòu)監(jiān)管系統(tǒng)、聲譽和道德機制。劉慧鳳（2007）認為應(yīng)包括自動實施機制、威懾機制、監(jiān)督機制、支持機制、激勵機制。林鐘高等（2007）認為應(yīng)包括自我執(zhí)行機制（包括信譽機制、公司內(nèi)外部治理機制、媒體監(jiān)督）、第三方私人執(zhí)行機制、公共強制性執(zhí)行機制。陳志斌等（2007）認為應(yīng)包括檢查監(jiān)督機制、（經(jīng)濟、政治、法律的）獎懲機制、信譽機制。在上述觀點中，有些屬于準則制定層面的（比如清晰的會計準則、及時的解釋和應(yīng)用指南），本文不對其予以考慮；而有的實質(zhì)上是同一種構(gòu)成要素的不同表述（比如信譽機制、聲譽機制等）或者是要素之間存在著內(nèi)容重疊（比如激勵機制、獎懲機制）。綜合上述觀點，本文將會計準則執(zhí)行機制界定為四個構(gòu)成要素：自動實施機制、檢查監(jiān)督機制、獎懲機制、支持機制，并從會計信息生成行為意向視角分別從倫理角度對這四個構(gòu)成要素進行分析。

三、會計準則執(zhí)行機制構(gòu)成要素倫理思考

（一）自動實施機制的倫理思考 會計準則的自我實施主要包括會計準則對象、會計準則執(zhí)行機構(gòu)、內(nèi)部會計運作機制和內(nèi)部公司治理機制四個方面?，F(xiàn)分別從這四個方面闡述對自我實施機制的倫理思考。

（1）會計準則對象的倫理思考。會計準則對象在執(zhí)行準則的過程中有兩種選擇：接受或者拒絕。會計準則對象的態(tài)度在很大程度上影響會計準則既定目標的實現(xiàn)，其對會計準則的接受程度是影響會計準則有效執(zhí)行的關(guān)鍵因素之一。不同的會計準則對象其是否認可會計準則的原因也是有所區(qū)別的，比如基于盈余管理、為了符合上市條件、實現(xiàn)經(jīng)營的高外向度等原因，企業(yè)可能會認可會計政策選擇空間比較大的會計準則，這樣便于通過會計政策的選擇達到特定的目的。即便是在均具有通過會計政策選擇達到特定目的的動機下，不同的會計準則對象對會計準則的態(tài)度也有所差異。實證研究表明：有的會計準則對象傾向于選擇規(guī)則導(dǎo)向型會計準則，認為在規(guī)則導(dǎo)向型會計準則下，更容易確定出滿足管理層動機需要的、精確地臨界會計數(shù)值（Kang和Lin，2011）；有的會計準則對象傾向于選擇原則導(dǎo)向型會計準則，認為該導(dǎo)向型下的會計準則由于不能提供一個完善的體系以限制管理層在會計準則執(zhí)行中的原則判斷，更易于進行會計政策選擇（W·stemann和W·stemann，2010）?？梢钥闯觯瑫嫓蕜t對象的態(tài)度具有很大的不確定性，且具有重要的經(jīng)濟后果性，需要內(nèi)在的倫理約束規(guī)制會計準則對象的主觀態(tài)度。會計準則對象主要是企業(yè)的管理層，其在會計準則的接受范圍、接受程度方面起著決定性的作用，最終影響企業(yè)會計準則的執(zhí)行效果。

因此，會計準則對象的倫理約束主要是針對管理層而言的。管理層對會計準則的認可程度是利己動機（謀求自身利益最大化）和利他動機（滿足信息使用者決策需要等）博弈的結(jié)果，在這一博弈過程中，兩者之間的平衡需要會計倫理的調(diào)節(jié)，管理層倫理水準的加強成為必需。管理層倫理水準的培育應(yīng)分為兩個層次：第一層次為管理層會計倫理主觀態(tài)度的培養(yǎng)。管理層應(yīng)具備會計倫理精神，遵守會計倫理制度，并能長期堅持會計倫理之路。第二層次為會計倫理態(tài)度向周圍因素的轉(zhuǎn)化。由于主觀態(tài)度和周圍因素具有共構(gòu)性，管理層會計倫理主觀態(tài)度在經(jīng)過廣泛傳播后，可以轉(zhuǎn)化為具有廣泛影響的周因素，再反饋給會計倫理主觀態(tài)度。而周圍因素的存在具有持續(xù)性，可長期作用于會計倫理主觀態(tài)度，這樣的話，管理層倫理水準的高水平維持成為可能。

（2）會計準則執(zhí)行機構(gòu)的倫理思考。會計準則的執(zhí)行必須依賴于一定的機構(gòu)和人員，健全的會計組織機構(gòu)和合理的會計人員配備能保證會計準則的有效實施。由于自覺倫理意識和倫理行為需要有較高的道德素養(yǎng)支撐，若欲通過制度安排保證會計準則的有效執(zhí)行，則盡可能壓縮違背倫理的行為空間是理性選擇，通過會計組織機構(gòu)的設(shè)置和會計人員的配備可以實現(xiàn)壓縮違背倫理行為空間的目的。

其實現(xiàn)路徑如下：首先，制約平臺的搭建。為實現(xiàn)壓縮違背倫理行為空間這一目標，應(yīng)搭建可以起到制約壓縮作用的平臺。在進行會計機構(gòu)設(shè)置和會計人員配備時，應(yīng)建立有效的內(nèi)部控制制度，基于內(nèi)部牽制原則，做到會計機構(gòu)內(nèi)部不相容職務(wù)分離。由于契約的不完備性，法律的有效性受到很大的限制，基于倫理層面的自我約束成為必要的補充，而倫理自我約束具有主動性和主觀性，在盡可能限制違背倫理行為空間的情況下，倫理自我約束主體堅守倫理標準的主動性和主觀性將大大增強。其次，依賴路徑的選擇。通過健全會計組織機構(gòu)的設(shè)置和合理會計人員的配備，使得倫理自我約束主體進入堅守倫理標準這一路徑，這一既定路徑會在以后的發(fā)展中得到自強化，形成正向的路徑依賴。最后，飛輪效應(yīng)的實現(xiàn)。長期的積極的、正向的路徑依賴，會形成良好的發(fā)展慣性，起到正反饋作用，通過慣性和沖力，產(chǎn)生飛輪效應(yīng)，即不需要花費太多的額外付出，倫理堅守形成良好的循環(huán)。此外，在壓縮違背倫理空間的同時，可對會計準則的直接執(zhí)行者——會計人員予以必要的倫理培訓(xùn)，培養(yǎng)其正確的倫理思考方法，鼓勵和引導(dǎo)倫理行為的產(chǎn)生。

（3）內(nèi)部會計運作機制的倫理思考。內(nèi)部會計運作機制是一個復(fù)雜適應(yīng)系統(tǒng)（Complex Adaptive System），眾多獨立要素在各個方面進行著相互作用，內(nèi)部會計運作主體需通過相互合作達到與內(nèi)部會計運作機制的匹配。由于內(nèi)部會計機制運作主體的相互合作是一個博弈的過程，重復(fù)性博弈、非完全理性行為人的存在，均可能達成合作，但這一合作是非穩(wěn)定的，很容易違約。因此，合作性倫理精神的存在則成為必需。合作性倫理精神是對內(nèi)部會計機制運作主體合作行為進行引導(dǎo)的精神層面內(nèi)核，通過協(xié)同行為的倫理約束實現(xiàn)會計準則的有效執(zhí)行。

合作性倫理精神的培育路徑如下：首先，優(yōu)化組織倫理文化氛圍的營造。倫理文化是倫理價值觀的載體，具有協(xié)作性的特點，可以通過影響內(nèi)部會計運作機制主體的心理和意識、調(diào)節(jié)各個主體的行為，增強管理者的倫理道德意識、全面提升組織成員的倫理道德素養(yǎng)，最終實現(xiàn)各個主體內(nèi)部之間的基于倫理基礎(chǔ)的相互協(xié)作。接著，具有可操作性的企業(yè)內(nèi)部倫理行為準則的制定。倫理行為準則的約束性較強，使得內(nèi)部會計機制主體的行為導(dǎo)向有倫理標準可依，并能夠?qū)ζ湫袨檫M行標準檢驗，在存在倫理違規(guī)的情況下，能夠及時發(fā)現(xiàn)，并予以糾正，使得每一主體記住其自身過去的狀態(tài)和反饋相關(guān)的信息，達到遵守倫理約束這一確定的目標定向，起到適定性的作用效果。最后，成立倫理道德約束機構(gòu)。若倫理道德約束機構(gòu)作為一個正式組織存在，它將具有明確的目標、任務(wù)、結(jié)構(gòu)和相應(yīng)的機構(gòu)、職能和成員的權(quán)責關(guān)系以及成員活動的規(guī)范，通過意愿協(xié)作、共同目標和信息溝通進行組建、運行，具有效率邏輯。作為正式組織存在的倫理道德約束機構(gòu)將比依靠情感邏輯約束的非正式組織更能保證內(nèi)部倫理行為準則的執(zhí)行。

（4）內(nèi)部公司治理機制的倫理思考。公司內(nèi)部會計運作機制的有效運行，依賴于內(nèi)部公司治理機制的結(jié)構(gòu)設(shè)計和功能配置。我國現(xiàn)代內(nèi)部公司治理機制中隱含一些倫理困境：董事會獨立性欠缺、監(jiān)督機制效用未充分發(fā)揮、內(nèi)部人控制等，均為違背倫理行為的發(fā)生提供了空間。董事會、監(jiān)事會和管理層之間存在著相互制約和委托代理關(guān)系，在缺乏有效制度安排的情況下，代理人行為可能最終損害委托人的利益，產(chǎn)生倫理違背問題。而且，由于人們的有限理性、信息的不完全性以及交易事項的不確定性，使得明晰所有的特殊權(quán)力的成本過高，完全契約的擬定是不可能的，不完全契約則是必然和經(jīng)常存在的，這意味著完全壓縮違背倫理行為空間是不可能的。

鑒于此，倫理自我約束則應(yīng)成為必要的補充。內(nèi)部公司治理機制的倫理自我約束可從以下幾個方面著手：第一，企業(yè)目標的倫理化。若在企業(yè)目標的構(gòu)建中融入倫理元素，內(nèi)部公司治理機制主體作為企業(yè)目標的主要踐行者，可在實現(xiàn)企業(yè)目標的同時，實現(xiàn)自身的倫理約束。比如，一個以“保證顧客滿意”為經(jīng)營目標的企業(yè)，由于其經(jīng)營目標中融有倫理元素，在實現(xiàn)經(jīng)營目標的同時，也實現(xiàn)對其自身的倫理約束。第二，倫理型管理者的培養(yǎng)。管理者作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，由于“羊群效應(yīng)”的存在，其行為會被其他員工效仿，倫理型管理者的培養(yǎng)對整個企業(yè)良好倫理氛圍的創(chuàng)造起到了積極作用。第三，交易成本的倫理代償。所有者與管理層之間存在委托代理關(guān)系，該關(guān)系的存續(xù)需要依靠交易成本而維持。由于倫理道德可以影響人們的經(jīng)濟行為，進而對經(jīng)濟活動中的交易成本產(chǎn)生影響，倫理道德可以對交易成本起到代償作用，即其可以降低交易成本，可通過倫理道德代償交易成本實現(xiàn)內(nèi)部公司治理機制主體的自我倫理約束。

（二）檢查監(jiān)督機制的倫理思考 檢查監(jiān)督機制的有效運行可以對會計準則執(zhí)行效果進行控制，但由于會計準則職業(yè)判斷空間的存在，檢查監(jiān)督主體和被檢查監(jiān)督主體會產(chǎn)生規(guī)則誘致性合謀；或者檢查監(jiān)督主體和被檢查監(jiān)督主體出于共同利益的考慮而進行會計造假，產(chǎn)生違規(guī)性合謀。無論哪一種合謀，均違背倫理行為，檢查監(jiān)督主體獨立性中的“倫理關(guān)系”獨立則可在一定程度上規(guī)避二者的合謀。所謂倫理關(guān)系獨立是指檢查監(jiān)督主體在與被檢查監(jiān)督主體發(fā)生倫理沖突時，能保持倫理精神上的獨立性。

倫理關(guān)系獨立性的培養(yǎng)可從以下幾個方面著手：第一，獨立倫理人格的培養(yǎng)。檢查監(jiān)督主體的人格以倫理道德為支撐點，以內(nèi)心的道德命令（義務(wù)、責任感等），驅(qū)使其遵照一定的道德準則行事。第二，會計倫理等級評價制度的構(gòu)建。相比于企業(yè)內(nèi)部檢查監(jiān)督機構(gòu)，外部會計倫理評級機構(gòu)在倫理精神上具有較強的對立性，將會對企業(yè)形成一種外部壓力，倒逼企業(yè)遵照倫理制度。按照信號傳遞理論，倫理評級機構(gòu)的評級信息將會對信息使用者的決策產(chǎn)生重要影響，因此，企業(yè)為了提升其倫理級別，將會注重其自身的倫理建設(shè)。第三，信息不對稱的規(guī)避。在信息不對稱的情況下，代理人可能出現(xiàn)逆向選擇和道德風險問題，信息披露可以在一定程度上有效規(guī)避這些問題。在對會計倫理信息進行規(guī)范的基礎(chǔ)上，通過對外披露，以便于因出于自身利益保障而具有較強倫理精神獨立性的會計信息使用者進行外部監(jiān)督。最后，會計倫理道德鑒證服務(wù)的開展。會計倫理道德鑒證服務(wù)會提升企業(yè)的審計鑒證成本，但由于倫理道德對成本具有代償性，即可以通過企業(yè)倫理道德的提升謀求額外收益以補償審計鑒證成本。而且，由于開展鑒證服務(wù)機構(gòu)的相對獨立性，其在與企業(yè)的倫理關(guān)系上保持較高的獨立性，其鑒證結(jié)果更易得到信息使用者的認可。因此，通過開展倫理鑒證服務(wù)，保證會計倫理信息披露的披露質(zhì)量和認可度，從而達到規(guī)范會計信息生成行為的目的。

（三）獎懲機制的倫理思考 獎懲機制是制度發(fā)揮效率的基礎(chǔ)，對某一特定主體的行為導(dǎo)向起著重要作用。獎懲制度的安排應(yīng)具有合理性與公平性，否則其非但不能通過獎懲保證會計準則的有效執(zhí)行，反而會由于獎懲制度的不合理與不公平催生新的倫理問題，對會計準則執(zhí)行者的倫理行為產(chǎn)生負面影響。按照激勵理論中過程學派的觀點，組織目標的實現(xiàn)是一個通過制定一定目標影響人們需要、激發(fā)人們行為的過程，這意味著組織目標的實現(xiàn)是一個對參與主體進行目標導(dǎo)向的過程。鑒于此，在進行獎懲機制構(gòu)建時，首先應(yīng)有一個合理的激勵目標——實現(xiàn)基于倫理要求的會計準則執(zhí)行，然后根據(jù)目標實施有效的目標行為，在確定目標行為的基礎(chǔ)上，實施有效的目標導(dǎo)向行為。按照目標導(dǎo)向理論，目標導(dǎo)向行為和目標行為應(yīng)交替運用，當一個目標實現(xiàn)后，應(yīng)適時地提出新的更高的目標，以便進入一個新的目標導(dǎo)向過程，從而使動機強度維持在較高的水平上，使人保持一種積極的狀態(tài)。這樣，獎懲機制才能實現(xiàn)其預(yù)期的激勵作用。因此，獎懲機制的激勵效應(yīng)應(yīng)具備一定的層次性和遞進性，通過層級目標的遞進性實現(xiàn)，使得會計準則得以有效執(zhí)行的動機強度得以高水平維持，實現(xiàn)對會計準則執(zhí)行主體的內(nèi)部行為引導(dǎo)，使其朝著預(yù)期倫理價值的方向運行。此外，獎懲機制的構(gòu)建，使得倫理行為具有了成本收益的量度，積極倫理行為是否得以產(chǎn)生，主要取決于某一特定倫理行為的收益與成本的衡量，若收益大于成本時，倫理行為將朝著正面的方向前進，使得倫理價值得以充分體現(xiàn)。

（四）支持機制的倫理思考 由于會計準則本身的自我不可執(zhí)行性，其需要附加一種額外的執(zhí)行機制（姜英兵、嚴婷，2012），即會計準則執(zhí)行機制。在對會計準則執(zhí)行進行制度安排時，支持制度的安排成為其他制度得以有效實施的必要補充。由于倫理環(huán)境的營造是對會計準則執(zhí)行影響范圍最大的管理行為，且會計準則執(zhí)行的主體主要是管理層和會計人員，因此，倫理管理的重心應(yīng)集中在人力資源管理，以通過人力資源的倫理管理實現(xiàn)良好倫理環(huán)境的營造。

在構(gòu)建相關(guān)的以人力資源倫理管理為核心的支撐機制時，應(yīng)基于倫理角度進行架構(gòu)。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，利益相關(guān)者的充分參與。利益相關(guān)者均在制度制定中具有話語權(quán)，這樣可通過利益相關(guān)者之間的相互制約達到倫理的最佳均衡，避免制度因倫理失衡而導(dǎo)致其缺乏科學性和可行性。第二，制度的適時更新。若支持制度更新緩慢，會造成制度與現(xiàn)實脫節(jié)，導(dǎo)致倫理的失衡，應(yīng)及時對制度進行更新，適時約束各利益方，保證會計準則的有效實施。第三，支持制度的全面性建設(shè)。構(gòu)建全面系統(tǒng)的支持制度，最大限度的限制非倫理行為的空間，盡可能將會計行為均置于法律法規(guī)或職業(yè)道德準則之間的約束之下。第四，制度定位的戰(zhàn)略性。由于支持機制作用的廣泛性與長期性，支持制度應(yīng)立足于戰(zhàn)略層面進行設(shè)計。通過制定具有支持性的倫理戰(zhàn)略制度，使其得以有效實施并予以評價，以保證對會計信息生成行為約束的有效性和長期性。

會計準則執(zhí)行機制是保證會計準則有效實施的制度安排，在進行相關(guān)制度安排時，應(yīng)將倫理思想融入其中，這樣才能更有效的保證會計準則的有效實施，有效避免因倫理層面的原因而導(dǎo)致的會計準則不能得以有效實施。

［1］姜英兵、嚴婷：《制度環(huán)境對會計準則執(zhí)行的影響研究》，《會計研究》2012年第4期。

［2］李剛等：《原則導(dǎo)向、隱性知識與會計準則的有效執(zhí)行》，《會計研究》2011年第6期。

［3］黃曦、周利剛：《會計政策選擇的倫理研究》，《財務(wù)與金融》2010年第3期。

［4］陳志斌、何忠蓮：《內(nèi)部控制執(zhí)行機制分析框架構(gòu)建》，《會計研究》2007年第10期。

［5］李志斌：《會計準則執(zhí)行的倫理機制》，《山西財經(jīng)大學學報》2007年第7期。

［6］馮淑萍：《關(guān)于中國會計標準的國際化問題》，《會計研究》2001年第5期。

［7］姜英兵：《會計準則執(zhí)行框架構(gòu)建》，《管理世界》2004年第11期。

［8］劉慧鳳：《情境架構(gòu)下的企業(yè)會計準則執(zhí)行研究》，經(jīng)濟科學出版社2007年版。

［9］林鐘高、徐虹：《會計準則研究：性質(zhì)、制定與執(zhí)行》，經(jīng)濟管理出版社2007年版。

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