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    基于內(nèi)部控制的高校固定資產(chǎn)管理方法研究
    ——以東華大學(xué)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)為例

    2018-08-02 01:46:00莎日娜唐俊峰駱軼姝韓阜益
    中國(guó)教育信息化 2018年13期
    關(guān)鍵詞:信息系統(tǒng)流程環(huán)節(jié)

    莎日娜,唐俊峰,駱軼姝,陳 珂,韓阜益

    (東華大學(xué) 資產(chǎn)管理處,上海 201620)

    隨著國(guó)家對(duì)高等教育投入力度的逐年加大,高校的資產(chǎn)規(guī)模顯著增長(zhǎng),組成結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜,管理難度也相應(yīng)增大。[1]本文從加強(qiáng)高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制視角,分析高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的目標(biāo)和基本要素,運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)、不相容崗位職責(zé)分離、內(nèi)部控制矩陣、建立授權(quán)與分級(jí)審批體系等方法,探索內(nèi)部控制理論運(yùn)用于高校資產(chǎn)管理的有效路徑,并在信息系統(tǒng)中加以實(shí)現(xiàn)。

    一、實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)于做好高校固定資產(chǎn)管理具有重要意義

    高校內(nèi)部控制是指學(xué)校為實(shí)現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo),通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。[2]高校內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括:保證學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗,提高資產(chǎn)配置和使用效益。2016年4月,教育部專門印發(fā)《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南》,明確提出高校內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)施要求、應(yīng)用范圍和評(píng)價(jià)指標(biāo),[3]對(duì)高校資產(chǎn)管理重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)、崗位設(shè)置和職責(zé)以及相關(guān)控制要素提出具體要求。

    (1)實(shí)施內(nèi)控建設(shè)是提升高校固定資產(chǎn)管理水平的關(guān)鍵舉措。伴隨高校辦學(xué)規(guī)模的逐步擴(kuò)大,教學(xué)科研儀器設(shè)備等高校固定資產(chǎn)規(guī)模不斷加大,根據(jù)《2016年全國(guó)教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》顯示,全國(guó)普通高等學(xué)校教學(xué)科研儀器設(shè)備總值4514.42億元,比上年增加456.82億元。[4]規(guī)模的顯著增長(zhǎng),帶來(lái)了管理模式的創(chuàng)新和變革,即從傳統(tǒng)關(guān)注使用和維修管理的模式,轉(zhuǎn)變對(duì)資產(chǎn)配置、使用、處置等各個(gè)環(huán)節(jié)的全過(guò)程管理。[5]實(shí)施內(nèi)部控制體系建設(shè),能夠進(jìn)一步系統(tǒng)梳理固定資產(chǎn)管理的各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程,對(duì)整個(gè)過(guò)程中資產(chǎn)的實(shí)物屬性、價(jià)值屬性、費(fèi)用屬性等進(jìn)行精細(xì)的管理和分析,有效提升高校資產(chǎn)管理的水平。

    (2)實(shí)施內(nèi)控建設(shè)是完善高校固定資產(chǎn)管理監(jiān)督機(jī)制的基本依據(jù)。黨的十八大以來(lái),隨著國(guó)家對(duì)高校各項(xiàng)審計(jì)、專項(xiàng)檢查以及財(cái)務(wù)巡視的深入,包括資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理等各類問(wèn)題紛紛暴露,其根源在于缺乏內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,內(nèi)部控制機(jī)制不健全。聚焦資產(chǎn)管理方面,通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè),能夠進(jìn)一步突出防控重點(diǎn),抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié),找準(zhǔn)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),有針對(duì)性的設(shè)置權(quán)責(zé)體系,真正實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)閉環(huán)式管理,將從前依賴于“行政監(jiān)督”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸贫缺O(jiān)管”,構(gòu)建高校資產(chǎn)管理的有效監(jiān)督機(jī)制。

    二、內(nèi)部控制理論運(yùn)用于高校固定資產(chǎn)管理體系的基本方法

    將內(nèi)部控制理論運(yùn)用于高校固定資產(chǎn)管理體系,要重點(diǎn)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、內(nèi)控自評(píng)、內(nèi)控建設(shè)的方法,建立提升高校固定資產(chǎn)管理水平的閉環(huán),如圖1所示。

    圖1 內(nèi)部控制理論體系示意圖

    (1)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法,對(duì)所收集的風(fēng)險(xiǎn)及控制信息、針對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)的重要性,以及采取控制后剩余風(fēng)險(xiǎn)的影響情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià),這是建立并實(shí)施內(nèi)部控制的依據(jù)及起點(diǎn)。例如,結(jié)合資產(chǎn)管理采購(gòu)工作實(shí)際,針對(duì)其采購(gòu)流程、驗(yàn)收流程,形成風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù),如表1所示。

    表1 風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)(以資產(chǎn)管理采購(gòu)環(huán)節(jié)為例)

    (2)明確不相容崗位職責(zé)分離。不相容崗位是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任,既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為,又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。不相容崗位職責(zé)分離的核心是“內(nèi)部牽制”,它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理,[6]使單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系,并受其監(jiān)督和制約。以資產(chǎn)管理中工作實(shí)際為例,梳理形成不相容崗位職責(zé)分離表,如表2所示。

    表2 不相容崗位職責(zé)分離示意圖(以資產(chǎn)管理崗位為例)

    (3)編制內(nèi)部控制矩陣?;趯?duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的充分了解,根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)類別對(duì)相關(guān)流程進(jìn)行梳理,針對(duì)流程的主要風(fēng)險(xiǎn),在每個(gè)控制事項(xiàng)中篩選控制節(jié)點(diǎn),[7]確定其控制目標(biāo)及關(guān)鍵控制活動(dòng),推動(dòng)實(shí)現(xiàn)學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)所需達(dá)到的控制狀態(tài)。以固定資產(chǎn)管理為例,編制內(nèi)部控制矩陣(部分)如表3所示。

    表3 內(nèi)部控制矩陣(以資產(chǎn)管理為例)

    (4)建立授權(quán)與分級(jí)審批體系。重點(diǎn)梳理各部門關(guān)鍵的運(yùn)營(yíng)、合同、資金的流程權(quán)限,依據(jù)審批事項(xiàng)類型、審批權(quán)限分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)等構(gòu)建審批體系。如表4所示,依據(jù)物資采購(gòu)金額的差異,形成分級(jí)審批機(jī)制,有效避免權(quán)責(zé)交叉或管理盲區(qū),推動(dòng)構(gòu)建權(quán)責(zé)清晰、便于各審批主體落實(shí)、可追溯的審批體系。

    表4 分級(jí)審批體系示意圖(以采購(gòu)審批環(huán)節(jié)為例,代表需要審批簽字,代表需要審核簽字)

    三、內(nèi)部控制理論運(yùn)用于高校固定資產(chǎn)管理體系的實(shí)現(xiàn)路徑——以東華大學(xué)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)為例

    通過(guò)上線運(yùn)行新資產(chǎn)信息管理系統(tǒng),將內(nèi)控建設(shè)的理念、原則和方法運(yùn)用于固定資產(chǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié),從流程控制、風(fēng)險(xiǎn)防控、協(xié)同作用等三個(gè)方面構(gòu)建管理閉環(huán)。

    1.關(guān)注流程控制,將內(nèi)部控制貫穿學(xué)校固定資產(chǎn)管理全過(guò)程

    結(jié)合新資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)需求,學(xué)校系統(tǒng)梳理固定資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程,將資產(chǎn)配置、使用、處置及其內(nèi)部控制流程嵌入信息系統(tǒng)中。

    (1)資產(chǎn)配置。配置是固定資產(chǎn)管理體系的“起點(diǎn)”。依據(jù)內(nèi)控理論,系統(tǒng)重新對(duì)申購(gòu)環(huán)節(jié)流程進(jìn)行梳理,首先要求用戶在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中提交申購(gòu)申請(qǐng),并依據(jù)物資的類別分別設(shè)置審批流程。對(duì)于固定資產(chǎn)(包括設(shè)備和家具)和無(wú)形資產(chǎn)(軟件),經(jīng)部門設(shè)備管理員、學(xué)院(部門)負(fù)責(zé)人審批后,提交資產(chǎn)管理部門審批。物資申購(gòu)模塊詳細(xì)流程設(shè)計(jì)如圖2所示。

    圖2 物資申購(gòu)模塊流程圖

    完成申購(gòu)環(huán)節(jié)后,依據(jù)學(xué)校物資采購(gòu)相關(guān)管理辦法,物資供應(yīng)部門確定具體采購(gòu)方式。需學(xué)校采購(gòu)的申請(qǐng)單,可在系統(tǒng)中進(jìn)行“派單”,由各個(gè)采購(gòu)員落實(shí)采購(gòu)任務(wù)。如屬于用戶自購(gòu)范疇,每一名提出申購(gòu)的用戶即賦予“采購(gòu)員”的身份屬性,進(jìn)而依托信息系統(tǒng)辦理購(gòu)置、到貨信息確認(rèn)、驗(yàn)收、付款等流程,如圖3所示。

    圖3 采購(gòu)實(shí)施模塊流程圖

    (2)資產(chǎn)使用。固定資產(chǎn)的使用管理主要包括資產(chǎn)調(diào)撥、維修兩個(gè)類別。如圖4所示,資產(chǎn)調(diào)撥功能適用于變更固定資產(chǎn)使用人的情況,由使用人對(duì)自己管理使用的設(shè)備提出調(diào)撥申請(qǐng)、填寫設(shè)備基本信息及調(diào)撥原因,然后提交系統(tǒng)進(jìn)入審批流程。資產(chǎn)管理處人員可以查詢出全校的調(diào)撥情況,并提取數(shù)據(jù)進(jìn)行卡片變動(dòng)操作。調(diào)撥流程在設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中,首先由變更前后的設(shè)備使用人進(jìn)行確認(rèn),新的設(shè)備使用人需要在確認(rèn)時(shí)選定設(shè)備存放地點(diǎn),做好設(shè)備空間資源規(guī)劃,為后續(xù)設(shè)備管理員、二級(jí)單位負(fù)責(zé)人以及校級(jí)主管部門提供更加科學(xué)的審批依據(jù),同時(shí)也確保固定資產(chǎn)卡片數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、規(guī)范。

    圖4 資產(chǎn)調(diào)撥審批環(huán)節(jié)流程圖

    在維修功能實(shí)現(xiàn)過(guò)程中,系統(tǒng)依據(jù)設(shè)備的類別、維修金額分別確定審批流程。一方面,按照設(shè)備類型分為一般儀器設(shè)備、大型儀器設(shè)備(單位或成套價(jià)值超過(guò)10萬(wàn)元(含)以上)、特種設(shè)備等3個(gè)類別,不同類別對(duì)應(yīng)不同的審批流程。大型儀器設(shè)備由于涉及校級(jí)維修經(jīng)費(fèi)管理,首先需確定經(jīng)費(fèi)來(lái)源,進(jìn)而按照逐級(jí)權(quán)限進(jìn)行審批。在特種設(shè)備的維修方面,還在系統(tǒng)中增加特種設(shè)備管理人員的審批節(jié)點(diǎn),確保審批過(guò)程的嚴(yán)謹(jǐn)性。另一方面,從維修金額的角度,系統(tǒng)對(duì)于維修金額在5萬(wàn)元(含)以上的設(shè)備維修,設(shè)置專家論證環(huán)節(jié),由資產(chǎn)管理處根據(jù)設(shè)備的類型、相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域研究方向選擇論證專家,并結(jié)合實(shí)地查看情況,出具專家組論證結(jié)果,以此作為下一步審批的決策依據(jù)。詳細(xì)審批流程如圖5所示。

    圖5 資產(chǎn)維修審批環(huán)節(jié)流程圖

    (3)資產(chǎn)處置。資產(chǎn)處置是資產(chǎn)管理體系的“終點(diǎn)”,是防止固定資產(chǎn)流失、確保國(guó)有資產(chǎn)安全與完整的一道關(guān)鍵“屏障”。借助信息技術(shù)手段,系統(tǒng)將不同表單歸并成在線提交一張表單,真正實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化申請(qǐng)。同時(shí),全部審核流程也從“線下”搬到了“線下”,從“面對(duì)面”轉(zhuǎn)變?yōu)椤版I對(duì)鍵”,老師們只需點(diǎn)擊鼠標(biāo),就能輕松將審批單推送給相應(yīng)審核人員,并實(shí)時(shí)跟蹤、查看審批流程進(jìn)度,實(shí)現(xiàn)了從報(bào)廢申請(qǐng)、專家論證、報(bào)廢審批、公示、回收銷賬(或者減值)等完整環(huán)節(jié)的網(wǎng)絡(luò)流轉(zhuǎn),大幅度提高工作效率。詳細(xì)審批流程如圖6所示。

    2.突出防控重點(diǎn),實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效控制

    依托信息系統(tǒng)建設(shè),抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié),找準(zhǔn)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),有針對(duì)性地設(shè)置權(quán)責(zé)體系,完善監(jiān)督管理機(jī)制。

    (1)抓好資產(chǎn)配置的論證環(huán)節(jié)。依據(jù)固定資產(chǎn)分類特點(diǎn)有針對(duì)性地設(shè)置審批流程,其中,軟件的購(gòu)置論證需經(jīng)學(xué)校信息化建設(shè)主管部門審批,重在審核軟件的安全性和兼容性;儀器設(shè)備的購(gòu)置論證需經(jīng)學(xué)?;ú块T審批,重點(diǎn)關(guān)注空間、能源等資源的統(tǒng)籌配置。

    (2)規(guī)范合同管理。將合同辦理流程整合至采購(gòu)實(shí)施模塊中,是內(nèi)控理論與信息系統(tǒng)建設(shè)有機(jī)結(jié)合的一個(gè)重要亮點(diǎn)。依據(jù)學(xué)校管理規(guī)定,采購(gòu)(包含自購(gòu))總價(jià)5萬(wàn)及以上必須簽訂合同,由采購(gòu)員填寫合同后,對(duì)合同初稿進(jìn)行在線審批,審批流程結(jié)束后,用戶持合同到資產(chǎn)管理處加蓋“東華大學(xué)資產(chǎn)管理合同專用章”,形成合同終稿并上傳至信息系統(tǒng),由系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)合同進(jìn)行編號(hào),便于后續(xù)加強(qiáng)對(duì)合同執(zhí)行的管理,確保合同管理可監(jiān)督、可追溯。

    (3)設(shè)置分級(jí)審批權(quán)限。在審批過(guò)程中,不同管理人員可以依據(jù)審批權(quán)限在信息系統(tǒng)中方便查詢單據(jù)的流轉(zhuǎn)辦理情況,實(shí)時(shí)獲取查看審批響應(yīng)的支撐材料,并在關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)有效過(guò)程約束。例如,依據(jù)申購(gòu)設(shè)備的特殊性,相關(guān)人員可在信息系統(tǒng)中追加審批人權(quán)限,兼具了流程管理的靈活性和監(jiān)督體系的完整性,以技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。

    圖6 資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)流程圖

    3.體現(xiàn)協(xié)同效應(yīng),有效提高資產(chǎn)管理工作效率和管理水平

    通過(guò)構(gòu)建動(dòng)態(tài)管理體系,確保資產(chǎn)配置、使用、處置等重要環(huán)節(jié)的互聯(lián)互通、信息共享和業(yè)務(wù)協(xié)同,有效提升管理工作效率。

    (1)數(shù)據(jù)協(xié)同。從申購(gòu)、驗(yàn)收至報(bào)賬審核,借助信息系統(tǒng)的便捷性特點(diǎn),師生不用奔波于各種審核簽名的繁瑣流程中,而是“足不出戶”在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)實(shí)時(shí)關(guān)注審批進(jìn)展情況,最終借助自助打印生成財(cái)務(wù)報(bào)賬憑證,直接到財(cái)務(wù)處辦理報(bào)銷手續(xù),真正實(shí)現(xiàn)讓“數(shù)據(jù)多跑路”、“師生少跑路”的管理目標(biāo)。

    (2)流程協(xié)同。信息系統(tǒng)為管理人員動(dòng)態(tài)掌握業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)情況提供便捷。引入內(nèi)控理念的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)更加強(qiáng)調(diào)各個(gè)環(huán)節(jié)的銜接性,充分體現(xiàn)資產(chǎn)協(xié)同管理理念。以報(bào)賬單生成為例,由于系統(tǒng)已經(jīng)采集到用戶在申購(gòu)階段的相關(guān)信息,因此,在用戶完成的驗(yàn)收流程之后,系統(tǒng)自動(dòng)建立報(bào)賬單,無(wú)需再進(jìn)行手動(dòng)重復(fù)填寫,真正發(fā)揮信息系統(tǒng)的便捷性特點(diǎn)。

    (3)審批協(xié)同。遵循不相容崗位職責(zé)分離的方法,運(yùn)用技術(shù)手段在信息系統(tǒng)中對(duì)各類別權(quán)限進(jìn)行限定,將授權(quán)與分級(jí)審批體系體現(xiàn)在各個(gè)環(huán)節(jié)中。以報(bào)賬審批環(huán)節(jié)為例,由于系統(tǒng)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了全過(guò)程、各環(huán)節(jié)的有效銜接,審批人員可以方便查看整體申購(gòu)流程,包括論證情況、合同詳細(xì)條款,為實(shí)現(xiàn)科學(xué)、規(guī)范報(bào)賬管理提供有力支撐,確保各項(xiàng)管理制度落到實(shí)處。

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