營(yíng)改增后鐵路企業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)防控

孟蕾

摘 要：我國(guó)的鐵路運(yùn)輸企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)很多，例如金融業(yè)、服務(wù)業(yè)等等，這些業(yè)務(wù)很廣泛，會(huì)計(jì)核算過(guò)程十分繁雜，營(yíng)改增帶來(lái)一定便利的同時(shí)，也給鐵路企業(yè)帶來(lái)了挑戰(zhàn)。本文主要對(duì)營(yíng)改增后鐵路企業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)防控相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要探討。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;鐵路企業(yè);增值稅;風(fēng)險(xiǎn)防控

一、引言

“營(yíng)改增”之后，從一定程度上提高了增值稅的征收范圍，把營(yíng)業(yè)稅歸入到增值稅的征收范圍之中?！盃I(yíng)改增”背景下，對(duì)鐵路企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度提出了更高的要求。鐵路企業(yè)必須要設(shè)置一個(gè)完善的稅務(wù)管理體系。

二、鐵路企業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)防控中存在的問(wèn)題

（一）風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制缺乏

鐵路企業(yè)改革之后，由之前的全民所有制企業(yè)，變化為總公司出資的一個(gè)有限責(zé)任公司。中國(guó)鐵路成都局集團(tuán)有限公司也設(shè)置了董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)，完善了相應(yīng)的管理制度，不斷促進(jìn)鐵路企業(yè)的發(fā)展。但是鐵路企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制缺乏，相關(guān)工作人員在對(duì)增值稅進(jìn)行計(jì)算、征繳和管理的過(guò)程中，所涉及的問(wèn)題較多，過(guò)程比較煩瑣，需要很多專(zhuān)業(yè)人員對(duì)其進(jìn)行一定的管控。但是我國(guó)很大一部分的鐵路企業(yè)，并沒(méi)有設(shè)立一個(gè)科學(xué)合理的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控體系。雖然了解企業(yè)內(nèi)部可能存在一定的增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)，但是并沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，在未發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)之前，也沒(méi)有進(jìn)行準(zhǔn)確辨別。在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)有效的控制和應(yīng)對(duì)，缺乏完善的管控機(jī)制，這也是在營(yíng)改增背景下，鐵路企業(yè)需要完善的地方。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅風(fēng)險(xiǎn)

進(jìn)項(xiàng)稅風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾個(gè)方面。第一，鐵路企業(yè)相關(guān)工作人員沒(méi)有依據(jù)相關(guān)規(guī)定獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)損失。通過(guò)一系列財(cái)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)，很大一部分企業(yè)都無(wú)法百分之百獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。原因可能有以下幾種。一是對(duì)于鐵路企業(yè)來(lái)說(shuō)，通常都具備點(diǎn)多線長(zhǎng)的特征，并且處于偏遠(yuǎn)地區(qū)，百分之百獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票很難。二是對(duì)于供水供電企業(yè)來(lái)說(shuō)，相關(guān)工作人員在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，要求的條件較多，不僅要有稅務(wù)登記證，還必須出示房產(chǎn)證。但是對(duì)于大部分鐵路運(yùn)輸企業(yè)，沒(méi)有房產(chǎn)證，或者是存在產(chǎn)證不一的問(wèn)題，這就從很大程度上加大了難度。第二，鐵路企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門(mén)不具備足夠的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在獲取增值稅發(fā)票之后，沒(méi)有及時(shí)對(duì)其進(jìn)行處理，最終導(dǎo)致無(wú)法認(rèn)證抵扣，給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。第三，相關(guān)工作人員對(duì)匯繳和屬地業(yè)務(wù)劃分的不是很明確，導(dǎo)致鐵路企業(yè)多繳納增值稅。第四，進(jìn)項(xiàng)稅沒(méi)有在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)及時(shí)轉(zhuǎn)出，從而導(dǎo)致鐵路企業(yè)面臨稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

（三）銷(xiāo)項(xiàng)稅風(fēng)險(xiǎn)

鐵路企業(yè)改革之后，顯示出了諸多方面優(yōu)勢(shì)。例如，顯著提升了運(yùn)輸安全性，客貨運(yùn)輸都以迅猛的比例增長(zhǎng)，鐵路技術(shù)在不斷創(chuàng)新，也實(shí)現(xiàn)了“提質(zhì)降本增效”的目標(biāo)。從總體角度來(lái)看，鐵路企業(yè)總體的發(fā)展形勢(shì)良好，職工收入也保持穩(wěn)定。但是對(duì)于鐵路企業(yè)來(lái)說(shuō)，在“營(yíng)改增”背景下，仍然存在一定的銷(xiāo)項(xiàng)稅風(fēng)險(xiǎn)。主要有以下幾個(gè)方面。第一，相關(guān)工作人員可能會(huì)運(yùn)用稅控系統(tǒng)，開(kāi)具不真實(shí)的增值稅發(fā)票，從而帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。第二，沒(méi)有依據(jù)相關(guān)規(guī)定，對(duì)應(yīng)該繳納的銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算。對(duì)于一些鐵路沿線單位來(lái)說(shuō)，相關(guān)工作人員可能直接用收取的水電費(fèi)抵扣運(yùn)輸成本，并沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行繳納增值稅計(jì)算，稅務(wù)部門(mén)在檢查的過(guò)程中，就會(huì)發(fā)現(xiàn)這一問(wèn)題，鐵路企業(yè)就需要補(bǔ)交增值稅，可能還會(huì)需要繳納一定的滯納金和罰款。第三，選用了錯(cuò)誤的稅率。對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)來(lái)說(shuō)，除了會(huì)進(jìn)行一些鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)之外，還會(huì)進(jìn)行一些銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、提供勞務(wù)等等，對(duì)于同一個(gè)合同來(lái)說(shuō)，可能會(huì)涉及到各種各樣的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，因此可能會(huì)選擇錯(cuò)誤的適用稅率，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、營(yíng)改增后鐵路企業(yè)增值稅風(fēng)險(xiǎn)防控措施

（一）建立并完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制

每個(gè)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，都有可能會(huì)遇到稅收風(fēng)險(xiǎn)。鐵路企業(yè)之前在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，通常都是由政府部門(mén)主動(dòng)進(jìn)行一定的監(jiān)督管理，鐵路企業(yè)被動(dòng)接受和應(yīng)對(duì)。在“營(yíng)改增”背景下，鐵路企業(yè)應(yīng)該具備足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，采取一系列科學(xué)合理的方法和措施不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控體系。在事前，相關(guān)工作人員能夠科學(xué)籌劃，準(zhǔn)確評(píng)估增值稅風(fēng)險(xiǎn)。在事中，相關(guān)工作人員必須要科學(xué)管控可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)流程，并采取相應(yīng)的解決措施，爭(zhēng)取降低稅收風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損失。在事后，相關(guān)工作人員必須要對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控過(guò)程中所遇到的問(wèn)題進(jìn)行準(zhǔn)確剖析，明確發(fā)生原因，并積極總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為之后稅收籌劃過(guò)程奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。其次，鐵路企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)和政府部門(mén)之間的溝通和交流，建立較好的互動(dòng)關(guān)系，及時(shí)了解所頒布的最新政策內(nèi)容，并積極對(duì)政策內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)，這樣可以讓鐵路企業(yè)改變之前的被動(dòng)局面，獲取一定的積極主動(dòng)權(quán)。

（二）加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅防控

加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅防控主要有以下幾方面的措施。第一，鐵路企業(yè)必須要加強(qiáng)預(yù)算考核力度。在預(yù)算管理過(guò)程中，相關(guān)工作人員要提高對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的管理力度。對(duì)單位預(yù)算進(jìn)行不斷更改，從一定程度上保障單位能夠獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。第二，相關(guān)工作人員必須要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，辦好交接認(rèn)證相關(guān)手續(xù)。相關(guān)部門(mén)在獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票之后，需要及時(shí)轉(zhuǎn)交給財(cái)務(wù)部門(mén)，隨后財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行認(rèn)證抵扣。對(duì)于增值稅發(fā)票來(lái)說(shuō)，在整個(gè)流程中，必須保障每個(gè)環(huán)節(jié)都有交接手續(xù)。如果發(fā)生問(wèn)題，可以明確是哪個(gè)環(huán)節(jié)的原因。第三，相關(guān)工作人員必須要對(duì)匯繳屬地業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)劃分。對(duì)于增值稅匯繳和屬地業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，如果可以進(jìn)行區(qū)分，那么就直接進(jìn)行區(qū)分。如果不能直接區(qū)分，那么能夠以工作量比例為基礎(chǔ)和前提，對(duì)其進(jìn)行科學(xué)合理的分?jǐn)?。第四，必須要保障進(jìn)項(xiàng)稅能夠及時(shí)轉(zhuǎn)出，從很大程度上減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。不斷對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，必須保障每一位財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確掌握鐵路企業(yè)的增值稅抵扣范圍，從很大程度上降低非主觀的多抵、漏轉(zhuǎn)問(wèn)題的發(fā)生。在“營(yíng)改增”背景下，如果應(yīng)稅項(xiàng)目有一定的差異性，那么就要采用不一樣的計(jì)稅方法，所運(yùn)用的增值稅抵扣政策也會(huì)不相同，在具體的執(zhí)行過(guò)程中，相關(guān)財(cái)務(wù)人員必須要界定清楚，從一定程度上降低稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)銷(xiāo)項(xiàng)稅防控

鐵路企業(yè)必須要加強(qiáng)銷(xiāo)項(xiàng)稅防控，可以采取以下措施。第一，相關(guān)工作人員可以運(yùn)用稅控系統(tǒng)進(jìn)行一定的權(quán)限限制。對(duì)于鐵路企業(yè)的業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，相關(guān)管理人員可以充分運(yùn)用稅控網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，對(duì)開(kāi)票人員的權(quán)限進(jìn)行一定限制，給予開(kāi)票人員合理的權(quán)限，限制開(kāi)票人員在開(kāi)票過(guò)程中，必須從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行取數(shù)，防止開(kāi)票人員進(jìn)行手工開(kāi)票。第二，必須要提高對(duì)開(kāi)具發(fā)票的復(fù)核力度，對(duì)其進(jìn)行層層復(fù)核，相關(guān)工作人員要對(duì)開(kāi)票信息進(jìn)行充分檢查，并與運(yùn)輸單據(jù)的相關(guān)信息進(jìn)行充分比較，查看其是否一致。對(duì)于一些要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的業(yè)務(wù)，需要提供充足的資料，例如合同、結(jié)算單據(jù)等等，同時(shí)要保證發(fā)票的相關(guān)信息與資料一致，提高對(duì)發(fā)票的檢查力度，防止錯(cuò)開(kāi)、虛開(kāi)問(wèn)題的發(fā)生。第三，相關(guān)工作人員必須要科學(xué)確定應(yīng)稅項(xiàng)目、稅率。在對(duì)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行處理的過(guò)程中，必須要以相關(guān)規(guī)定為基礎(chǔ)和前提，對(duì)應(yīng)該繳納的增值稅進(jìn)行合理計(jì)算，防止出現(xiàn)漏繳、少繳問(wèn)題。如果對(duì)于同一個(gè)業(yè)務(wù)，涉及到了各種各樣的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，那么相應(yīng)工作人員可以運(yùn)用“業(yè)務(wù)統(tǒng)談，合同分簽”的方式，以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)為基礎(chǔ)和前提，對(duì)各種業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)合理的區(qū)分，并選擇最合適的稅目和稅率。第四，營(yíng)改增背景下，鋼軌進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，如果采用傳統(tǒng)的簡(jiǎn)易征收方法，會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。因此，相關(guān)工作人員必須要對(duì)原簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)估。利用提升出售價(jià)格的方法，從一定程度上轉(zhuǎn)移稅負(fù)。

四、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增實(shí)行對(duì)于鐵路企業(yè)來(lái)說(shuō)，即帶來(lái)了很多的發(fā)展機(jī)遇，也帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)。鐵路企業(yè)必須要以樂(lè)觀的心態(tài)接受這種改變，采取措施降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，促進(jìn)鐵路企業(yè)健康發(fā)展。

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