營改增對建筑施工企業(yè)財務和會計的影響及措施

■ 胡延濤（中煤建工集團有限公司）

近年來，營改增政策的實施具有穩(wěn)定的試點運行機制，并且其試點行業(yè)也在不斷擴大，使其能滿足時代的發(fā)展，減輕企業(yè)負擔，進而建筑行業(yè)營改增引起了人們廣泛重視。建筑業(yè)涉及的環(huán)境較為復雜，營改增的實行使企業(yè)在全面適應及準確面對上具有較大挑戰(zhàn)，進而營改增后所取得的效益并不理想。導致獲得的效益低于預期的原因有很多，并且會對建筑企業(yè)財務及會計方面造成全面影響，建筑企業(yè)需做好政策施行前的企業(yè)財務準備工作及實行后的應對工作，深化營改增稅制，充分體現(xiàn)出營改增帶來的優(yōu)勢，使企業(yè)更好的適應營改增稅制，促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

一、營改增意義

營改增對現(xiàn)行稅制的完善及規(guī)范市場秩序具有決定性作用。增值稅與營業(yè)稅是我國長期以來的兩種稅種，不管企業(yè)在經(jīng)營期間是否盈利，都需要繳納營業(yè)稅，這種情況對一些就處于虧損狀況的企業(yè)造成了較大影響，使其產(chǎn)生更大的負擔，并出現(xiàn)惡性循環(huán)[1]。在營業(yè)稅與增值稅運行期間，由于較多原因的影響，出現(xiàn)稅負失衡的情況。一般情況下，有些產(chǎn)品或服務是需要多個企業(yè)或多個步驟來完成的，而營業(yè)稅的征收會針對生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)，這樣就容易出現(xiàn)多次征收營業(yè)稅的情況，增加企業(yè)負擔與營業(yè)稅的繳納金額，并提高征收頻率，營業(yè)稅會由于重復征稅而增加稅負，而增值稅不會出現(xiàn)重復征稅的情況，能減輕稅負，由此可見，為減少成本，就應該進行增值稅稅額，針對一些不能取得增值稅專用發(fā)票的個體戶及一些小企業(yè)，需進行淘汰，以此來規(guī)范市場秩序[2]。增值稅與營業(yè)稅征收對象存在差異，因此，他們對市場活動影響與稅負也存在不同。一些包括建筑施工企業(yè)在內的第三產(chǎn)業(yè)及其他服務業(yè)，大多沒有抵扣的增值稅專用發(fā)票，而是普通發(fā)票，這樣就會出現(xiàn)重復征稅，營改增則能有效避免以上情況的出現(xiàn)，最大程度的適應現(xiàn)代化生產(chǎn)生活需求，簡化稅制，促進經(jīng)濟管理更加完善，為經(jīng)濟建設平穩(wěn)、公平發(fā)展起到積極作用[3]。

二、建筑企業(yè)營改增必要性

就當前我國建筑企業(yè)長遠發(fā)展來看，對其進行營改增是非常有必要的。目前，我國建筑企業(yè)營業(yè)稅收制度存在較多不足之處。在建筑企業(yè)營業(yè)稅稅收制度下，很多建筑企業(yè)存在重復收費的情況，如購買建筑建材時，建筑公司需要繳納其他行業(yè)轉移過來的稅種，而進行營改增后，就會防止出現(xiàn)建筑行業(yè)重復征稅的問題，一些增值稅就會轉移至消費者，進而減輕建筑企業(yè)稅務負擔。建筑企業(yè)工作種類較多，并且不同工種需要繳納的稅款也是不同的，修理工、勞務性質的工種和安裝、裝飾工分別屬于營業(yè)稅應稅范疇、增值稅應稅范疇，而兩者的不同會給他們之間的稅款造成較大差額，導致建筑企業(yè)內部稅負公平性受到影響，進而引起一些群體的不滿。建筑企業(yè)實施雙重稅收制度，進而在征稅期間，會根據(jù)不同內容選擇不容的征稅模式，這樣就會加大稅收部門工作難度，降低征稅效率，而營改增的實施則能有效改善以上不良情況，提高相關部門工作效率[4]。

三、營改增對建筑施工企業(yè)財務的影響

（一）企業(yè)稅負的影響

當前建筑企業(yè)財務情況還存在較大問題，由于抵扣鏈條不完善，營改增是時候會使企業(yè)稅負大大增加，以前建筑企業(yè)稅率為3%，營改增后為13%，因此，在此過程中，企業(yè)應需要積極尋找稅負平衡點。在建筑企業(yè)無差別抵扣率大于進項稅額/銷項稅額時，就會降低其稅負，當前建筑企業(yè)人工費已經(jīng)不再提供，常常通過勞務分包方施工發(fā)票抵扣營業(yè)稅，營改增后，一項重要的納稅增值額就是人工費，因此，人工費不能通過進項稅額進行抵扣。對于建筑企業(yè)材料費來說，營改增后，也會對其稅負造成一定影響，并且不同種類的材料也會產(chǎn)生不同的影響，以鋼筋的使用來說，獲得增值稅專用發(fā)票，其增值稅稅率為17%，而建筑企業(yè)卻為11%，進而增值稅抵扣建筑企業(yè)增值稅，在這樣的情況下，就會給建筑企業(yè)發(fā)展帶來益處[5]。

（二）財務指標的影響

建筑企業(yè)資產(chǎn)計算反映到賬面上時，需要從原價中扣除11%的增值稅，由此可見，營業(yè)稅之前的金額高于資產(chǎn)的賬面價值。出現(xiàn)這種情況的原因為進項稅款要計入到應交稅費會計科目下。在進行建筑材料選購時，供應商如果不能提供增值稅發(fā)票，也會造成建筑企業(yè)負債總額提高[6]。在建筑企業(yè)發(fā)展中，凈利潤是一項非常重要的財務指標，如果企業(yè)在進行建筑材料選擇時不能提供增值稅發(fā)票，就會降低稅務抵扣款，最終對利潤造成影響。

（三）財務風險的影響

營改增后，建筑產(chǎn)品造價構成出現(xiàn)了較大變化，以前為價內稅而現(xiàn)在變成了價外稅，在這樣的情況下，就會造成招標書內容復雜化，也為企業(yè)帶來了一個較大的難題。招標書中的增值稅屬于價外稅，因此，在進行投標書編制時，就應該轉變方式，進行慎重思考。對于分包轉包行為，國家是堅決制止的，但是在實際建筑企業(yè)運行中，分包轉包的情況是較為常見的，是一種普遍現(xiàn)象，針對合法分包，第一承包者需支付工程款，可通過這樣的方式以進項稅款增值專用發(fā)票抵扣，而不合法分包則不能進行[7]。

四、營改增對建筑施工企業(yè)會計的影響

（一）對會計報告的影響

按照進項款抵扣原則，營業(yè)稅之后，建筑企業(yè)資產(chǎn)應低于營業(yè)稅之前的資產(chǎn)，但是由于固定資產(chǎn)價值較高，因此在進行增值稅進項稅額扣除后，會降低其固定資產(chǎn)價值，但是并沒有降低總負債率，這樣的情況就會對企業(yè)日后發(fā)展造成不利影響。營改增后，建筑企業(yè)固定資產(chǎn)會對其資產(chǎn)負債表的應交稅費等項目造成影響。營改增后，凈利潤沒有變化，但是營業(yè)利潤率增加，這種情況出現(xiàn)的主要因為增值稅不包含于利潤表中[8]。

（二）對會計計量的影響

會計人員按照一定的會計準則計量會計要素，并對其具體金額加以確定的方式就是會計計量。對于建筑企業(yè)來說，在不同的情況下，會計計量的賬務處理方式也是不同的，首先，針對試點納稅人差額征稅，增值稅差額征稅有一般納稅人與小規(guī)模納稅人，前者的會計處理主要內容為主營業(yè)成本與主營業(yè)收入，對以上兩個方面進行經(jīng)濟業(yè)務種類的分類核算[9]。后者主要內容為減少應交增值稅，登記在應交稅費-應交增值稅的借方，并且對增值稅期末留抵稅額的賬務進行處理。

（三）對現(xiàn)金流量表的影響

營改增后，會影響企業(yè)經(jīng)營活動，投資活動等，其中最為明顯的一個影響就是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流。在建筑企業(yè)中，施工單位需墊付資金，但是在短時間內這些資金難以回流，進行進項稅款抵扣時，雖然增值發(fā)票能起到一定作用，但是卻不能抵消延期付款，這樣的情況下，就會使企業(yè)現(xiàn)金支出大大增加。營改增后，由于購買大型設備能抵消17%的進項稅額抵扣，因此，建筑企業(yè)會通過積極購買大型設備而增加建筑企業(yè)現(xiàn)金流[10]。

（四）對會計確認的影響

營改增后，建筑企業(yè)會計核算科目也會隨之增加，并且應交稅費科目下還會設有帶抵扣進項稅額、增值稅留抵扣額、未交增值稅的詳細內容。

五、建筑施工企業(yè)營改增對策

（一）強化企業(yè)稅收統(tǒng)籌，減輕納稅負擔

在建筑企業(yè)稅負增加的情況下，可申請國家財政資金扶持。推出優(yōu)惠的稅率政策，降低建筑施工企業(yè)名義稅率，設立營改增財政專項資金等，促進建筑施工企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展。建筑合同的簽訂盡可能簽訂包工包料合同，這樣能使承包商全部負責人工與設備材料，如果存在甲方指定供應商的情況，也可通過協(xié)商形式簽訂形式上包工包料，其實質還是甲供材[11]。建筑企業(yè)很可能出現(xiàn)增加稅負的情況，因此，需了解并利用稅收政策做好財務統(tǒng)籌工作，加強工程款的催收，合理控制供應商付款比例。招標與投標所含稅額是不一樣的，因此建筑企業(yè)應做好比價工作，堅持可比性原則，面對不同的供應商，需從中選擇最好的，因為相同報價的材料，有些供應商所開發(fā)票也是存在差異的，而且材料實際成本價格也是不同的。合理控制稅率，單環(huán)節(jié)、全環(huán)節(jié)分別在7%、10%左右，由于建筑施工企業(yè)經(jīng)營具有巨周期性，因此，納稅義務時間一般為價款結算收到的當天，常通過一次按月分段和其他結算方式進行結算。營改增對建筑企業(yè)納稅籌劃帶來了較多變化，但是依然應提高警惕，在保證客觀真實完整材料的同時，制定出符合自身企業(yè)發(fā)展的籌劃方案。建筑企業(yè)要減輕稅負，既要做好宏觀籌劃，還應關注微觀籌劃。因此，需改變進項稅額抵扣或抵扣率較高的購買時間，在不影響企業(yè)正常運作的情況下，可以在稅改之后再購買新設備，這樣就能進行固定資產(chǎn)進項稅額抵扣。進行納稅籌劃時，需采取合理的手段，減輕建筑企業(yè)稅負，營改增后，最好從行業(yè)購買勞務，這樣就能進行進項稅額抵扣，進而加大企業(yè)競爭優(yōu)勢[12]。

（二）加強風險管理

發(fā)票是一種重要的交易憑證，對其進行有效的管理是非常重要的。不同納稅人開具的發(fā)票其種類也不同，需要先明確納稅人是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，然后再根據(jù)實際情況開取增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，這時應避免出現(xiàn)供應商趁機偷稅漏稅的情況，明確相關責任，如發(fā)票時間類型、丟失、開偽發(fā)票等。相關財務人員必須提高自身業(yè)務水平，需定期對其進行理論知識講座，加強宣傳，提高其專業(yè)能力，保證時刻保持清醒的頭腦，認真工作，提高防范意識。財務部門會計人員還應與相關部門做好配合，因為營改增是一個較為熱門的經(jīng)濟話題，變化較快，需要相關人員隨時關注有關增值稅政策及最新發(fā)展變化，在平時工作中應注意檢查發(fā)票完整性，并進行妥善的保管，一旦出現(xiàn)無法抵扣的進項稅的情況，就需要馬上進行認證。發(fā)票管理工作具有重大意義，一旦出現(xiàn)稍微的閃失，都會給企業(yè)帶來無法彌補的損失。建筑企業(yè)使用甲供材，通過這種方式能防止施工企業(yè)隨意抬高價格。甲方提供原材料并確定價格，建筑企業(yè)付款，這樣發(fā)票抬頭為建筑施工企業(yè)名稱，進而這部分材料由建筑企業(yè)抵扣，通過這樣的方式能滿足雙方要求，由甲方提供材料。針對原來由企業(yè)采購的原材料，可以統(tǒng)一與供應商進行洽談，保證企業(yè)與各個成員公司單獨簽署供應商合同并分別付款，這樣就能保持一致的發(fā)票與合同主體。建筑企業(yè)在施工與管理期間，會設立項目部或指揮部，在施工現(xiàn)場管理時，需購買材料與小型設備，并且簽訂合同，作為臨時部門，并沒有納稅資格，以這種名義獲得專用發(fā)票并不能進行抵扣[13]。因此，在與各個分公司簽訂合同時，需要通過總部的門業(yè)來進行簽訂，這樣就能有效抵扣增值稅進項稅。合同簽訂后需要強化后期管理，保證雙方履約，按照合同進行并動態(tài)監(jiān)控履約情況，如果存在違法狀況，需進行重點查處。營改增后，大大提高了建筑企業(yè)核算復雜性，在取得增值稅專用發(fā)票后，有可以抵扣的，有不能抵扣的，也存在部分抵扣的，在此過程中，需要重點考慮的一個問題為建筑企業(yè)人工費及材料費，必須對勞務價格、施工材料等進行全面考慮。對于建筑企業(yè)來說，由于人工費及原材料不能進行抵扣，因此，為降低建筑成本，企業(yè)常采用投機取巧的方式來聘用人員購買材料、租用機械設備，這樣就會導致企業(yè)進入營改增之前的情況。在選擇合作企業(yè)時，首先考慮擁有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)，并且實行產(chǎn)品工業(yè)化，增加開具增值稅專用發(fā)票的可能性[14]。

（三）提質增效，擴大利潤

非核心業(yè)務外包就是將非核心業(yè)務交給第三方專業(yè)企業(yè)運作，這樣能將資源統(tǒng)一到具有發(fā)展前途的核心業(yè)務上，已經(jīng)成為很多企業(yè)走向成功必不可少的一種方式。建筑企業(yè)將非核心業(yè)務外包出去，能分離主要業(yè)務與從屬業(yè)務。選擇外包企業(yè)時，具有增值稅一般納稅人的資格可以將外包部分進項稅額抵扣，因此，最好選擇這種類型的企業(yè)，有利于提高盈利能力，特別是人力成本支出部分，外包能夠進行抵扣，進而降低人力資源成本。建筑企業(yè)應利用營改增優(yōu)勢，將降低人工成本作為管理的重點，盡最大可能降低不能抵扣的成本費用。近年來我國稅制及政策尚不成熟，進而使營改增發(fā)展欠完善在部分企業(yè)中營改增依然存在，在部分企業(yè)中營改增的實施依然存在一些問題，需通過相關法規(guī)政策來進行規(guī)范與引導，因時而變的適應國內經(jīng)濟形勢發(fā)展，通過網(wǎng)絡平臺掌握營改增新方向。營改增后可能會由于時間及難度的不確定性而增加稅務成本，必須準確判斷增值稅，進而保證企業(yè)處于盈利狀態(tài)，防止出現(xiàn)由于報價較低而帶來嚴重損失的情況。營改增對建筑企業(yè)最大的影響就是機械設備稅額抵扣，建筑企業(yè)固定資產(chǎn)比重較大，營改增后外購及租賃機械設備能進行增值稅稅率進項稅額抵扣。由此可見，企業(yè)可購買及更新設備，不僅有利于自身施工效率及水平的提高，還能獲得較多增值稅進項稅額抵扣，整體作用較好，并且引入新設備后，對環(huán)保來說，能減少環(huán)境污染，倡導綠色低碳生活[15]。建筑企業(yè)間應加強交流與合作調整產(chǎn)業(yè)板塊，使其向精尖化發(fā)展，樹立良好的企業(yè)品牌與形象，提高經(jīng)濟效益。會計電算化大大提高了財務人員工作效率，特別對于建筑企業(yè)來說，由于其分散的管理模式，信息系統(tǒng)就下來了，更加重要，因此，建筑企業(yè)應重視建立信息管理平臺，在日常工作中能較好的整合分散項目。

（四）提高建筑企業(yè)營改增意識

很對建筑企業(yè)對國家方針政策了解不全，并沒有理解營改增內涵，導致營改增實施后并沒有對建筑企業(yè)財務狀況等產(chǎn)生較大影響，并且會計賬務處理方面還存在很多不足之處。因此，建筑企業(yè)需加強對相關人員的培訓，提高責任意識及風險意識，尤其是財務管理、造價等領域的人員，使其對增值稅有更加深入的了解，重視增值稅對建筑企業(yè)招標報價的影響，并且健全會計核算體制。在招聘財務會計人員時，提高相關要求，必須具備先進的會計核算能力及技巧經(jīng)驗，做好每一筆會計分錄及相應的投標工作，配備有效的發(fā)票體系。營改增后，企業(yè)會計核算等的工作難度會增加，因此，會計工作人員需提高重視程度，加強自身業(yè)務素質的提高，積極學習相關管理經(jīng)驗，作為建筑企業(yè)更應該提高對營改增實施認識，充分認識到營改增實施后企業(yè)所要面臨的問題，并制定出相應的預防措施及處理措施，還應轉變納稅觀念，樹立一般納稅人意識，而工作人員也應樹立納稅意識，將企業(yè)業(yè)務與稅收籌劃相結合。

六、結束語

營改增是一項重大的稅制改革，通過本文的分析可知，營改增所帶來的影響是雙重的，積極方面，對于服務業(yè)來說，能通過較低的增值稅稅率取代營業(yè)稅稅率，能防止出現(xiàn)重復征稅的情況，進而減輕負擔。但是又會給建筑企業(yè)帶來不利影響，主要原因為建筑企業(yè)具有復雜性，牽扯的范圍廣且內容多，并且施工時存在流動性，長期性受自然氣候等因素的影響較大，一系列不利因素都制約了營改增的實施及其作用的發(fā)揮。針對產(chǎn)生的不利影響，建筑企業(yè)因納稅籌劃，合理避稅，加強風險管理，通過有效的措施增加利潤，提高建筑企業(yè)實施營改增的有效性，促進建筑企業(yè)發(fā)展。