作業(yè)成本法在廣電行業(yè)中的應(yīng)用

李新安

一、作業(yè)成本法簡介

作業(yè)成本法，是一種將成本分?jǐn)偟骄唧w相關(guān)作業(yè)，剔除掉非相關(guān)作業(yè)成本，從而合理分配成本，避免非增值作業(yè)也核算進(jìn)產(chǎn)品中來的成本核算方法。通過把作業(yè)歸集到作業(yè)庫，再進(jìn)一步歸集到產(chǎn)品中，達(dá)到真實(shí)核算產(chǎn)品有效成本的目的?，F(xiàn)實(shí)中，往往因?yàn)槌杀痉峙浞椒ú划?dāng)，造成傳統(tǒng)優(yōu)勢業(yè)務(wù)（成熟期低值業(yè)務(wù)）間接成本分配過高、新興或者劣勢業(yè)務(wù)（發(fā)展期高值業(yè)務(wù)）間接成本分配較低，使得高值產(chǎn)品成本被低估造成虛假盈利，低值產(chǎn)品成本被高估，各業(yè)務(wù)真實(shí)的盈利水平被扭曲，而造成決策不當(dāng)，甚至企業(yè)虧損。

廣播電視行業(yè)最主要的成本構(gòu)成就是欄（節(jié)）目成本，如何有效歸集各欄（節(jié)）目成本，確定各欄（節(jié)）目是否盈利，對廣播電視企業(yè)至關(guān)重要。

二、作業(yè)成本法在廣播電視行業(yè)中的運(yùn)用

作業(yè)成本法作為一種成本核算方法，得到了很多國家和企業(yè)的認(rèn)可，目前作業(yè)成本法已在反傾銷領(lǐng)域、高速公路、航空、快遞、油氣田、鋼鐵、餐飲、農(nóng)業(yè)等得到應(yīng)用，不僅涉及傳統(tǒng)制造業(yè)，也涉及到第一產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)，這充分說明作業(yè)成本法具有良好的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐基礎(chǔ)。

為了更好地闡述作業(yè)成本法在正確分配成本、改進(jìn)決策流程等方面的優(yōu)點(diǎn)，筆者通過標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法的比較，分析作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)。

通過下表，我們不難發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法最大的優(yōu)點(diǎn)是減少不盈利或少盈利產(chǎn)品。而目前廣播電視行業(yè)最重要的、最迫切的就是減少不盈利或少盈利的欄（節(jié)）目。我們以大型欄（節(jié)）目為例，其成本主要包括版權(quán)費(fèi)、場租費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、燈光舞美、設(shè)備租賃及購置、服化道費(fèi)用、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、餐費(fèi)、通訊費(fèi)。上述成本費(fèi)用歸集相對比較明確、清晰。在實(shí)際作業(yè)歸集時(shí)，通常按照各項(xiàng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用核算，但是這種成本核算往往忽略了三個(gè)重要問題：一是人力成本核算，二是分?jǐn)傎M(fèi)用核算，三是實(shí)質(zhì)性營銷類增值業(yè)務(wù)成本核算。而上述三個(gè)成本構(gòu)成是欄（節(jié)）目成本的重要組成部分。人力成本和分?jǐn)傎M(fèi)用要通過作業(yè)分配到具體欄（節(jié)）目中，往往是比較困難的，所以廣播電視行業(yè)對這兩類成本的核算相對比較粗放，一般不對人力成本和間接費(fèi)用進(jìn)行欄（節(jié)）目歸集，從而造成越是重要的欄（節(jié)）目因其規(guī)模較大，成本扭曲的就越明顯。因此本文將重點(diǎn)探討如何按照作業(yè)成本法分配人力成本和分?jǐn)傎M(fèi)用（演播室、房租、水電），如何關(guān)注營銷費(fèi)用成本。

有利于成本控制，便于成本考核 準(zhǔn)確的成本信息，提高決策能力便于分清各責(zé)任中心責(zé)任 改進(jìn)業(yè)績評價(jià)（關(guān)注非增值作業(yè)）有利于簡化成本核算 可以減少不盈利或少盈利產(chǎn)品實(shí)施難度低，便于推廣不能消除無效作業(yè)，只強(qiáng)調(diào)成本控制 提供的信息是歷史的，作用不大使用標(biāo)準(zhǔn)成本允許一些無效率存在 認(rèn)為確定成本動(dòng)因，主觀性大容易造成產(chǎn)品成本扭曲 不能提供各部門的核算

（一）人力成本分配

首先需要明確，必須對人力成本進(jìn)行歸集，按照欄（節(jié)）目用工探索合理的分配方法?？梢园凑諜冢ü?jié)）目用工人數(shù)和實(shí)際用工時(shí)長分配人力成本，每月通過輔助核算進(jìn)行一次分配，將不構(gòu)成欄（節(jié)）目增值的成本歸集到相關(guān)業(yè)務(wù)單位的公共成本中；如果欄（節(jié)）目是常態(tài)的，應(yīng)該按照欄（節(jié)）目全部人員薪酬歸集。

（二）間接費(fèi)用分?jǐn)?/h3>

對在單位層面核算的房租、水電費(fèi)、辦公用品領(lǐng)用等，應(yīng)該避免使用收入比重法、人力成本或人員數(shù)量比重法等粗放的方法進(jìn)行歸集，或者不歸集。實(shí)際核算時(shí)，可以按月進(jìn)行，方法推薦實(shí)際使用時(shí)長法。如果演播室等在節(jié)目錄制完成，仍然沒有其他節(jié)目接檔等客觀原因造成的，應(yīng)該把相關(guān)成本歸集到相關(guān)業(yè)務(wù)單位公共成本中；如果欄（節(jié)）目是常態(tài)節(jié)目，一直占用相關(guān)設(shè)施，那么相關(guān)成本應(yīng)該全部歸集到欄（節(jié)）目成本中。

（三）營銷費(fèi)用

通過作業(yè)成本歸集，發(fā)現(xiàn)欄（節(jié)）目增值作業(yè)是作業(yè)成本法重要任務(wù)之一。廣播電視行業(yè)重要的收入來源是欄（節(jié)）目的廣告收入，制作過程中的一些成本往往是難以避免的，核算的重要任務(wù)是如何合理、正確分?jǐn)傁嚓P(guān)成本，而收入來源的增值作業(yè)更加依靠營銷活動(dòng)。所以，應(yīng)注重欄（節(jié)）目的營銷作業(yè)。一方面，通過搜集、分析同一欄（節(jié)）目較長時(shí)間的營銷成本數(shù)據(jù)，研判廣告收入同營銷成本之間的關(guān)系，從而決定營銷投入的必要性；另一方面，通過營銷成本的結(jié)構(gòu)分析，尋找那些和收入相關(guān)性比較緊密的要素，從而在后續(xù)投入中，加大敏感要素成本投入力度，削減非增值或增值較小的要素成本投入。

三、廣播電視行業(yè)使用作業(yè)成本法的要點(diǎn)

作業(yè)成本法的使用，對企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)要求相對較高，為更好地在廣播電視企業(yè)使用作業(yè)成本法，應(yīng)該注重以下幾個(gè)方面：

（一）改進(jìn)業(yè)績評價(jià)（關(guān)注非增值作業(yè)）

作業(yè)成本不同于標(biāo)準(zhǔn)成本，它要剔除掉非增值作業(yè)，可能會(huì)涉及到相關(guān)利益既得者的利益，企業(yè)應(yīng)該在考核層面有魄力、有力度優(yōu)化權(quán)力和投入分配，促進(jìn)企業(yè)資源向增值作業(yè)轉(zhuǎn)移。

（二）加快相關(guān)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)

盡管會(huì)計(jì)電算化在許多企業(yè)中得到運(yùn)用，但是提供的信息不能滿足作業(yè)成本的要求，建立符合作業(yè)成本法的網(wǎng)絡(luò)體系和電算化是十分必要的。尤其值得一提的是，建立能夠觸及到整個(gè)生產(chǎn)過程的ERP系統(tǒng)，所有的成本核算問題就可以迎刃而解，所有的計(jì)算全部是自動(dòng)化。

（三）培養(yǎng)高素質(zhì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍

作業(yè)成本是十分復(fù)雜的一套核算體系，需要素質(zhì)相對較高的會(huì)計(jì)人員。對有條件的企業(yè)來說，對員工進(jìn)行必要的信息技術(shù)知識和相關(guān)的會(huì)計(jì)知識培訓(xùn)是十分必要的，雖然在短期會(huì)增加企業(yè)的成本。

（四）領(lǐng)導(dǎo)支持

作業(yè)成本法體系的建立成本是高昂的，領(lǐng)導(dǎo)的支持至關(guān)重要。我國企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視作業(yè)成本法體系的建立。如果落實(shí)到企業(yè)應(yīng)用中，將十分給力。

[1]歐陽清，楊雄勝．成本會(huì)計(jì)學(xué)．首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2004．

[2]吳霏雨．談作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的結(jié)合運(yùn)用．會(huì)計(jì)之友，2011(2)．

[3]成曉卿．作業(yè)成本法成本動(dòng)因優(yōu)化理論和方法的研究綜述．科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì)，2011(8)．