會計信息失真的“三分法”研究

■ 廖崇奧 吳雙 方程煒 黃徐雨思（湖南財政經(jīng)濟學(xué)院）

借助會計信息失真“三分法”理念準(zhǔn)確的對會計信息失真進(jìn)行仔細(xì)的分類，將會計信息規(guī)則性失真、會計違規(guī)性失真與會計信息行為性失真有效的結(jié)合在一起，使之適應(yīng)當(dāng)前會計信息失真問題研究的發(fā)展現(xiàn)狀。

一、會計域秩序與會計信息規(guī)則性失真分析

會計域秩序需要注重加強利益相關(guān)者之間的聯(lián)系，對所要投資的資源進(jìn)行整合，并以此為依據(jù)針對存在的利益沖突進(jìn)行協(xié)調(diào)，會計域秩序的產(chǎn)生具有一定的自發(fā)性。會計信息規(guī)則會受到人為因素的影響，并以會計域秩序為基礎(chǔ)，在對產(chǎn)生的會計信息進(jìn)行觀察時可以發(fā)現(xiàn)，其真實性的標(biāo)準(zhǔn)要與會計域秩序保持一致性。同時，會計域秩序在環(huán)境以及主體因素的影響下會擴大利益相關(guān)者之間的差距，無法有效的保證會計信息的真實性。影響會計信息真實性的原因具有多樣性，要將資源的供求關(guān)系以及資源的專用性、風(fēng)險的選擇性進(jìn)行有效的結(jié)合，一定程度上有助于保證利益相關(guān)者決定會計域秩序的科學(xué)性。利益相關(guān)者的投資動機處于不斷變化的狀態(tài)，會計信息的真實性也存在著差異。

會計規(guī)則下產(chǎn)生的會計信息的真實性會受到人為制造的影響，呈現(xiàn)出失真的特點，會計規(guī)則與會計秩序之間的吻合程度較低，會計信息規(guī)則性失真現(xiàn)象隨之產(chǎn)生。會計信息規(guī)則性失真產(chǎn)生的原因主要是在會計域秩序轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬕?guī)則的過程中，會受到制定者主觀因素的影響而產(chǎn)生一定的偏差。以安然公司為例，該公司對自身發(fā)展的實際情況不明晰，安然公司為相關(guān)的能源產(chǎn)品開辟衍生金融工具，實時掌握關(guān)聯(lián)企業(yè)的結(jié)構(gòu)變化，通過逐步擴大公司規(guī)模的形式減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)，并在資本管理公司中獲取收益，但是在進(jìn)行合并會計報表的環(huán)節(jié)中，該公司所擁有的股份與合并會計標(biāo)準(zhǔn)之間的差距較大，同樣在獲取資金的過程中經(jīng)常出現(xiàn)債務(wù)不明晰的問題。投資公司在合并報表的環(huán)節(jié)中，按照會計規(guī)則的實際情況，需要明確在被投資公司所占有的股份比重進(jìn)行研究，達(dá)到合并標(biāo)準(zhǔn)時方可制定合并會計報表，安然公司在會計規(guī)則的影響下，由于自身的所具備的子公司數(shù)量較多，但是卻省去了合并會計報表環(huán)節(jié)，無法準(zhǔn)確的反映出利潤的實際來源，負(fù)債情況不明晰，隨即發(fā)生會計信息規(guī)則失真現(xiàn)象[1]。

二、信息不對稱與會計信息違規(guī)性失真分析

企業(yè)主要是由不同的利益相關(guān)者組成的契約的聯(lián)結(jié)體，在對人力資源所有者與非人力資源所有者之間的契約進(jìn)行分析時可以發(fā)現(xiàn)，二者是組成企業(yè)契約的核心與關(guān)鍵，可以有效的與其它市場契約進(jìn)行區(qū)分，對人力資源所有者、股東和債權(quán)人、供應(yīng)商和消費者以及社會受眾等利益相關(guān)者進(jìn)行分析，并將人力資源、財務(wù)資源、關(guān)系資源以及公共資源有效的投入到企業(yè)中，由于人力資源與利益所有者之間處于密不可分的狀態(tài)，共同參與到企業(yè)的管理經(jīng)營活動中，對企業(yè)的經(jīng)營者與相關(guān)的利益相關(guān)者之間的信息進(jìn)行研究時可以發(fā)現(xiàn)二者之間存在信息不對稱現(xiàn)象。當(dāng)信息不對稱現(xiàn)象發(fā)生時，由于企業(yè)契約的完備性較差，無法及時準(zhǔn)確地對人力資源進(jìn)行科學(xué)的管理，部門之間的溝通協(xié)作能力有限，在人力資源利益所有者進(jìn)行決策的環(huán)節(jié)中，往往為了獲得更多的經(jīng)濟利益，經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)操作的行為，一定程度上會影響其它利益相關(guān)者的利益，不利于實現(xiàn)經(jīng)濟效益與社會效益相統(tǒng)一。人力資源所有者可以分為經(jīng)營者與生產(chǎn)者，主要負(fù)責(zé)經(jīng)營決策以及執(zhí)行決策，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營者與生產(chǎn)者之間的實際情況將剩余索取權(quán)以控制權(quán)進(jìn)行有效的結(jié)合，保證二者的合理安排，在此環(huán)節(jié)中需要對經(jīng)營者與生產(chǎn)者在企業(yè)中的重要性以及監(jiān)督的難易程度進(jìn)行把握，為了保證企業(yè)的平穩(wěn)運行要求經(jīng)營者發(fā)揮優(yōu)勢，經(jīng)營者要對企業(yè)的運行情況進(jìn)行及時的判斷，在剩余索取權(quán)以及控制權(quán)的安排上要優(yōu)先考慮經(jīng)營者，并根據(jù)合同制定的實際情況對生產(chǎn)者進(jìn)行監(jiān)督，利益相關(guān)者在進(jìn)行利益分配的環(huán)節(jié)中，要以會計信息為基準(zhǔn)，而經(jīng)營者為了提升自身的經(jīng)營管理業(yè)績，通常未從當(dāng)前會計規(guī)則的實際情況出發(fā)，從而產(chǎn)生會計信息違規(guī)性失真現(xiàn)象。

會計信息違規(guī)性失真現(xiàn)象較為普遍，該現(xiàn)象的產(chǎn)生一定程度上會促進(jìn)企業(yè)審計工作的順利進(jìn)行。在對審計的來源進(jìn)行研究時，相關(guān)的學(xué)者將審計的來源設(shè)定為會計、財政監(jiān)督的需要以及經(jīng)濟監(jiān)督的需要三個方面。第一，審計來源于會計，為了順應(yīng)會計檢查的實際需要產(chǎn)生審計。第二，審計來源于經(jīng)濟監(jiān)督的需要，實時對財政收支情況進(jìn)行監(jiān)測，實現(xiàn)財政收支的檢查與監(jiān)督。第三，審計來源于經(jīng)濟監(jiān)督的需要，主要體現(xiàn)在審計與會計二者之間的概念存在差異。逐步優(yōu)化設(shè)計目標(biāo)，需要定期對會計報表真實性進(jìn)行核查，及時糾正在核查過程中存在的違規(guī)行為，有助于保證審計目標(biāo)的準(zhǔn)確性[2]。

三、人類有限性與會計信息行為性失真分析

人類的有限性會對會計規(guī)則執(zhí)行的正確性造成一定的影響，部分會計規(guī)則執(zhí)行人的專業(yè)化水平較低，對會計規(guī)則的理解程度上存在差異性。第一，由于會計規(guī)則處于不斷變化的狀態(tài)，會計規(guī)則執(zhí)行人的思維也在不斷的變化與更新，會計執(zhí)行人執(zhí)行會計規(guī)則缺乏準(zhǔn)確性的情況時有發(fā)生，會計信息行為性失真現(xiàn)象隨之出現(xiàn)。第二，會計規(guī)則內(nèi)容的制定是關(guān)鍵，在實際的操作環(huán)節(jié)中要堅持理論聯(lián)系實際的原則，根據(jù)會計規(guī)則的實際情況有效的融入到具體的操作執(zhí)行環(huán)節(jié)中，一定程度上可以為后續(xù)分析工作的順利進(jìn)行奠定基礎(chǔ)。在會計事項處理的過程中，需要保證會計規(guī)則提出方式的及時性以及精確性，此時的會計執(zhí)行人可以根據(jù)會計規(guī)則的實際情況進(jìn)行操作，但是在具體運行的過程中企業(yè)的會計規(guī)則容易受到企業(yè)契約等相關(guān)因素的影響而缺乏完備性，不利于提升會計事項處理的準(zhǔn)確性。人類有限性的存在，是產(chǎn)生會計信息行為失真的關(guān)鍵原因。

會計信息行為性失真的關(guān)鍵一定程度上與審計的產(chǎn)生與發(fā)展有關(guān)，找準(zhǔn)審計發(fā)展的階段目標(biāo)，隨著審計制度的不斷發(fā)展，審計具備的揭示舞弊的功能較為突出。在應(yīng)對會計信息行為失真的過程中，要定期開展會計教育工作，逐步提升相關(guān)會計人員的專業(yè)素質(zhì)。例如：在對上市公司年報進(jìn)行編制的過程中，上市公司的年報編制不平衡現(xiàn)象較為顯著，不平衡所涉及的項目具有多樣性，由于上市公司會計業(yè)務(wù)流程較為復(fù)雜，上市公司年報制定的過程中會受到各種因素的影響，無法準(zhǔn)確的掌握公司年報中數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，增加了會計信息行為性失真現(xiàn)象發(fā)生概率[3]。

四、會計信息失真的“三分法”的結(jié)構(gòu)與治理思路

經(jīng)過上訴闡述可以清晰的發(fā)現(xiàn)，影響會計信息失真存在的因素具有多樣性，實時對會計規(guī)則以及會計規(guī)則執(zhí)行狀態(tài)進(jìn)行研究，將二者的主觀動機以及具體執(zhí)行的行為因素進(jìn)行整合，可以發(fā)現(xiàn)與會計信息失真的產(chǎn)生有關(guān)。同時，會計信息失真又可以包括不同的方面，主要可以分為會計信息規(guī)則性失真、會計信息違規(guī)性失真、會計信息行為性失真三個方面。真實的會計信息的產(chǎn)生需要在會計域秩序的背景下進(jìn)行完善，并對規(guī)則性失真、違規(guī)性失真以及行為性失真進(jìn)行合理的布局，經(jīng)過逐層的過濾，隨即產(chǎn)生真實的會計信息。真實的會計信息在實際的過濾環(huán)節(jié)中，一定程度上會降低真實會計的信息數(shù)量。在會計信息失真的“三分法”理念下對治理思路進(jìn)行詳細(xì)的研究，會計信息規(guī)則性失真、會計信息違規(guī)性失真、會計信息行為性失真三者之間的會計信息治理存在一定的差異性。第一，對會計信息規(guī)則性失真治理進(jìn)行研究，該治理方式對相關(guān)研究人員的專業(yè)化知識水平要求較高，要對會計域秩序進(jìn)行準(zhǔn)確及時地掌握，堅持理論聯(lián)系實際的原則，注重將相關(guān)的會計知識進(jìn)行創(chuàng)新與優(yōu)化，有效的保證會計域秩序的有序性。第二，對會計信息違規(guī)性失真治理進(jìn)行研究，需要找準(zhǔn)治理的關(guān)鍵，在合約安排的環(huán)節(jié)中要保證設(shè)計的合理性，對會計規(guī)則執(zhí)行人的違規(guī)行為進(jìn)行掌握，其成本與收益之間呈現(xiàn)出一致的狀態(tài)，而此時的會計規(guī)則執(zhí)行人的行為決策不具有理性。第三，在對會計信息行為性失真治理進(jìn)行研究時，要將當(dāng)前治理工作的重點放在會計教育工作中，定期開展相關(guān)專業(yè)知識培訓(xùn)活動，逐步提升會計人員的綜合素質(zhì)，有助于保證會計核查工作的順利進(jìn)行。

五、結(jié)論

掌握會計信息規(guī)則性失真、會計違規(guī)性失真與會計信息行為性失真之間的關(guān)系，注重優(yōu)化會計信息失真的“三分法”的結(jié)構(gòu)與治理思路，堅持理論聯(lián)系實際的基本原則，保證會計工作的準(zhǔn)確性。