商業(yè)銀行會計(jì)人員職業(yè)道德問題與對策研究

■ 陳彥霖（遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院）

一、引言

近年來，我國市場經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)程不斷推進(jìn)，給很多行業(yè)都帶來了全新的發(fā)展空間和機(jī)遇，對于商業(yè)銀行來說同樣如此。與此同時，我國商業(yè)銀行的發(fā)展對于國家金融發(fā)展來說也起到了巨大的助推作用，與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展相輔相成。不過，商業(yè)銀行的發(fā)展也并非是順風(fēng)順?biāo)?，其中也暴露出了很多問題和滯后性。尤其是近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)下行壓力越來越大，商業(yè)銀行的內(nèi)部道德問題也越來越突出。商業(yè)銀行會計(jì)人員的道德素質(zhì)是影響商業(yè)銀行能否持續(xù)健康發(fā)展的重要因素，由于會計(jì)人員道德素質(zhì)低下而引發(fā)的職務(wù)犯罪等問題在近年來屢見不鮮。從某種程度上來說，會計(jì)人員作為商業(yè)銀行的核心人員，其個人行為表現(xiàn)與商業(yè)銀行的整體發(fā)展是存在著巨大相關(guān)性的。會計(jì)人員的道德素質(zhì)較低與當(dāng)前商業(yè)銀行不良貸款率偏高有著之間的關(guān)系，同時也限制了商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

二、會計(jì)職業(yè)道德概述

（一）會計(jì)職業(yè)道德的概念

道德這一詞匯在人們的日常生活中反復(fù)出現(xiàn)，道德水準(zhǔn)的高低直接反應(yīng)一個人的思想層面和行為方式是否契合社會主流價值觀，是否能夠順應(yīng)人類社會發(fā)展趨勢。職業(yè)道德是廣義上道德的具體表現(xiàn)，商業(yè)銀行會計(jì)人員的職業(yè)道德可以理解為該行業(yè)會計(jì)人員在日常工作中需要遵循的一切工作規(guī)范，這種規(guī)范不僅僅是存在于具體的法律或者制度當(dāng)中的，會計(jì)人員職業(yè)道德所強(qiáng)調(diào)的是會計(jì)人員對于自身工作行為所做出的主觀性正確判斷。商業(yè)銀行會計(jì)人員的職業(yè)道德貫穿于銀行會計(jì)工作的一切領(lǐng)域和一切過程，其中所發(fā)生的一切行為都應(yīng)受到職業(yè)道德的約束。銀行會計(jì)的崗位職責(zé)在于除了銀行財務(wù)收支計(jì)劃的編制、組織以及各種資產(chǎn)、資金的審查、日常必要的監(jiān)管以外。還需要就銀行現(xiàn)金賬面與實(shí)際庫存進(jìn)行核對，以便于能夠做到賬款相符，把握好支出關(guān)。

（二）會計(jì)職業(yè)道德的特點(diǎn)

會計(jì)職業(yè)道德的特點(diǎn)有三個方面：職業(yè)性、自覺性、規(guī)范性，這三大特點(diǎn)是會計(jì)職業(yè)道德在會計(jì)工作中的細(xì)化表現(xiàn)。首先，會計(jì)職業(yè)道德的職業(yè)性是指會計(jì)職業(yè)道德與會計(jì)行業(yè)和會計(jì)工作不可分割，其既產(chǎn)生于會計(jì)行業(yè)之中，也存在于會計(jì)行業(yè)之中，或者說會計(jì)職業(yè)道德對于商業(yè)銀行的會計(jì)工作和會計(jì)人員高度適用。會計(jì)職業(yè)道德的自覺性強(qiáng)調(diào)會計(jì)人員在崗位上應(yīng)該謹(jǐn)記自己的崗位職責(zé)和社會職責(zé)，會計(jì)人員不僅僅是為商業(yè)銀行這一個體服務(wù)，同時還應(yīng)該能夠?qū)︺y行的儲戶負(fù)責(zé)，確保自己的行為都符合職業(yè)道德規(guī)范。這種自覺性無需依靠商業(yè)銀行的內(nèi)部制度，其所存在于會計(jì)人員的思想深處。規(guī)范性特點(diǎn)對于商業(yè)銀行來說尤為重要，這種規(guī)范性不僅僅是指銀行對于會計(jì)人員個人業(yè)務(wù)素質(zhì)的較高要求，更是對于其思想道德素質(zhì)的較高要求。總的來說，會計(jì)職業(yè)道德是商業(yè)銀行會計(jì)工作中不可或缺的重要部分。

（三）職業(yè)道德對于商業(yè)銀行會計(jì)人員的重要性

會計(jì)職業(yè)道德對于商業(yè)銀行的重要性是體現(xiàn)在多方面的，會計(jì)人員是否具備較高的職業(yè)道德素養(yǎng)對于商業(yè)銀行的正常運(yùn)轉(zhuǎn)、經(jīng)濟(jì)利益以及是否符合行業(yè)規(guī)范都有重要作用。第一，商業(yè)銀行作為市場經(jīng)濟(jì)的重要樞紐，其運(yùn)轉(zhuǎn)過程中往往伴隨著大量的資金往來，會計(jì)人員的道德素養(yǎng)高低將會影響其相關(guān)的運(yùn)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確及時，若會計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)較低則可能會造成會計(jì)工作出錯，給商業(yè)銀行帶來不必要的損失。第二，會計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)決定了商業(yè)銀行會計(jì)信息的質(zhì)量以及審計(jì)工作的效率，商業(yè)銀行的投資、貸款等活動都會將這個結(jié)果視為重要的參考，直接關(guān)系到銀行的盈利表現(xiàn)。第三，會計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)是商業(yè)銀行合法經(jīng)營的底線，會計(jì)人員素質(zhì)越高，商業(yè)銀行越不容易出現(xiàn)職務(wù)犯罪現(xiàn)象?？偠灾?，商業(yè)銀行會計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)較高是商業(yè)銀行良性發(fā)展的重要推動力，其職業(yè)道德素質(zhì)低下則將阻礙商業(yè)銀行的進(jìn)一步發(fā)展。

三、商業(yè)銀行會計(jì)人員職業(yè)道德的問題

（一）崗位服務(wù)意識薄弱

會計(jì)人員崗位服務(wù)意識的缺失，是相對于商業(yè)銀行和會計(jì)人員雙方而言的。對于商業(yè)銀行來說，其與會計(jì)人員之間屬于雇傭關(guān)系，會計(jì)人員受雇于商業(yè)銀行，向銀行領(lǐng)取薪水并且向其雇主提供勞動服務(wù)。商業(yè)銀行雇傭會計(jì)人員的本質(zhì)是通過會計(jì)人員的專業(yè)技能來提升銀行的運(yùn)轉(zhuǎn)效率。但是，會計(jì)人員崗位服務(wù)意識的缺乏使得商業(yè)銀行的預(yù)期愿望大打折扣，會計(jì)人員消極怠工不僅僅會造成商業(yè)銀行的運(yùn)轉(zhuǎn)效率低下，同時也容易使得銀行的會計(jì)信息出現(xiàn)錯誤或者紕漏，從而損害商業(yè)銀行的實(shí)際利益。所以對于商業(yè)銀行來說，會計(jì)人員的崗位服務(wù)意識是其職業(yè)道德的重要組成部分，會計(jì)人員缺乏服務(wù)意識將會意味著銀行利益受損。

（二）誠實(shí)守信觀念匱乏

對于經(jīng)營較差的商業(yè)銀行而言，銀行的會計(jì)人員的職業(yè)道德水平格外偏低，其受到銀行方面的晉升條件限制或者業(yè)務(wù)任務(wù)限制，為了完成上級領(lǐng)導(dǎo)的要求，許多職業(yè)道德偏低的會計(jì)人員將誠實(shí)守信的觀念拋在腦后。此外，會計(jì)人員誠實(shí)守信的觀念缺失也直接導(dǎo)致了商業(yè)銀行會計(jì)信息披露的真實(shí)性和有效性，因?yàn)樯虡I(yè)銀行需要對的外披露自身的經(jīng)營數(shù)據(jù)，而會計(jì)信息則是主要的披露內(nèi)容。其形成過程應(yīng)當(dāng)是嚴(yán)謹(jǐn)可靠的，對于每個數(shù)據(jù)信息的引入都應(yīng)當(dāng)是經(jīng)過嚴(yán)格的審核的，如此一來其結(jié)果才能真實(shí)的反映商業(yè)銀行的經(jīng)營狀況。但是，許多會計(jì)人員由于缺乏誠實(shí)守信的觀念，在某種因素的影響下故意制造虛假的會計(jì)信息，最終釀成苦果。會計(jì)人員制造虛假的會計(jì)信息，不僅僅會對其供職的商業(yè)銀行的利益造成損害，也將造成經(jīng)濟(jì)社會某些重要的數(shù)據(jù)失真，干擾國家經(jīng)濟(jì)政策的制定。

（三）廉潔自律能力欠缺

眾所周知，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)中所存在的資金量極大，留給會計(jì)人員的可操作空間也是巨大的。就現(xiàn)今而言，對于我國許多企業(yè)尤其是在發(fā)展初期的中小型企業(yè)而言，其對于資金的需求量較大，但是其本身的現(xiàn)金流又不足以支撐企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，此時則需要進(jìn)行融資或者貸款。企業(yè)在向銀行申請貸款時往往需要面對許多的限制性條件，商業(yè)銀行尤為如此，商業(yè)銀行的經(jīng)營本質(zhì)便是盈利，若預(yù)計(jì)貸款客戶無法按時歸還欠款并且支付貸款利息，商業(yè)銀行便會拒絕貸款。此時，會計(jì)人員便有了以權(quán)謀私的空間和條件，吃拿卡要或者向貸款客戶索要回扣的情況普遍存在，而客戶面對這種情況往往會選擇妥協(xié)，更有甚者迫于巨大的資金壓力主動地向會計(jì)人員行賄以求得貸款。會計(jì)人員廉潔自律能力的欠缺是造成這種問題的根源所在。然而，對于商業(yè)銀行的會計(jì)人員來說，廉潔自律能力缺乏所帶來的問題還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止于此。由于商業(yè)銀行的會計(jì)信息直接產(chǎn)生于會計(jì)人員的手中，某些商業(yè)銀行出于特殊的利益考量，經(jīng)常會向會計(jì)人員施加職務(wù)壓力，或者以錢、色、權(quán)等誘惑會計(jì)人員，使其根據(jù)自己的利益要求制作或者修改會計(jì)賬目，有關(guān)于商業(yè)銀行會計(jì)人員進(jìn)行權(quán)錢交易、權(quán)色交易的低劣行徑屢見不鮮，往往導(dǎo)致違法的會計(jì)人員受到法律的制裁，甚至于某些情節(jié)嚴(yán)重者只能鋃鐺入獄。

四、商業(yè)銀行會計(jì)人員職業(yè)道德問題的解決策略

（一）強(qiáng)化監(jiān)管力度

1.強(qiáng)化外部監(jiān)管力度

為了解決商業(yè)銀行會計(jì)人員職業(yè)道德水平較低的問題，必須要強(qiáng)化針對會計(jì)人員的外部監(jiān)管力度。首先，國家應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對于會計(jì)人員違法的懲處力度，在行業(yè)范圍內(nèi)形成法律紅線不能觸碰的風(fēng)氣。其次，會計(jì)行業(yè)對于會計(jì)人員職業(yè)道德的審核也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)，以中國注冊會計(jì)師協(xié)會為牽頭人，中國注冊會計(jì)師協(xié)會在進(jìn)行會員的審核和會計(jì)師執(zhí)照的發(fā)放時，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考核申請人員是否具備較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)，對于會計(jì)職業(yè)道德水平較低的申請人員應(yīng)當(dāng)決絕其申請。對于已經(jīng)持有會計(jì)師資格證的會計(jì)人員，如果其在職期間發(fā)生職業(yè)道德滑坡的現(xiàn)象，中國注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)當(dāng)在第一時間對其進(jìn)行除名，通過協(xié)會施加壓力，來實(shí)現(xiàn)外部的約束效力。與此同時，我國相關(guān)法律法規(guī)也可以通過針對商業(yè)銀行出臺會計(jì)人員職業(yè)道德操守準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)制定更加嚴(yán)格、更加細(xì)致的行業(yè)規(guī)范，尤其是加大懲處力度，提高違規(guī)成本，以限制會計(jì)人員的以權(quán)謀私。

2.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管力度

在建立更加嚴(yán)密的外部監(jiān)管機(jī)制的基礎(chǔ)上，商業(yè)銀行內(nèi)部也要強(qiáng)化對會計(jì)人員的深層監(jiān)管，尤其是要將監(jiān)管范圍覆蓋到會計(jì)人員所有的工作流程上。大型的商業(yè)銀行最好能夠設(shè)立專門的監(jiān)管部門和獨(dú)立于會計(jì)工作之外的監(jiān)督人員，避免其出現(xiàn)利益交叉點(diǎn)。商業(yè)銀行內(nèi)部的監(jiān)督體系，是對于某些職業(yè)道德素質(zhì)較低的會計(jì)人員的最后一道防線，完善的監(jiān)督體系將會有效的避免會計(jì)人員由于自身的職業(yè)道德素質(zhì)較低而造成商業(yè)銀行出現(xiàn)重大經(jīng)營風(fēng)險的情況出現(xiàn)，其在現(xiàn)階段無法從根源上改變會計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)較低的大背景下顯得尤為重要。

（二）加大行業(yè)教育投入

教育是各行各業(yè)的從業(yè)人員個人世界觀、價值觀形成的重要過程，良好的職業(yè)道德教育將會使得商業(yè)銀行的會計(jì)人員擁有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，從而確保其在日后的會計(jì)工作中能夠始終堅(jiān)守道德底線。對于會計(jì)行業(yè)的教育，首先應(yīng)當(dāng)從學(xué)校開始，學(xué)校畢竟是每個人接受知識的主要地方，各大高校如果都能將加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德教育作為教育的重點(diǎn)，我國的會計(jì)人員整體的職業(yè)道德素質(zhì)必將會再上一個臺階。但是，就目前而言，由于我國社會對于會計(jì)人員的需求量巨大，各大高校目前都是將培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)技能素質(zhì)作為重中之重，忽視了對于學(xué)生的職業(yè)道德的培養(yǎng)。要解決這個問題，各高校首先應(yīng)當(dāng)重視起職業(yè)道德在學(xué)生日后職業(yè)生涯中的重要作用，學(xué)校應(yīng)當(dāng)加大在此方面的資金投入，開設(shè)專門的會計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的第二課堂，增加學(xué)生在職業(yè)道德素質(zhì)方面學(xué)習(xí)的學(xué)時，使得學(xué)生在邁出校門之前就能具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)。此外，商業(yè)銀行也應(yīng)當(dāng)加大在此方面的支出，在銀行內(nèi)部定期開展職業(yè)道德素質(zhì)講座，通過各種鮮活的案例給會計(jì)人員提供警示作用，以便于在潛移默化中，提高會計(jì)人員的自我約束力。

（三）會計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)

商業(yè)銀行的會計(jì)人員要從自身開始不斷加強(qiáng)職業(yè)道德素養(yǎng)，任何外部環(huán)境的影響都無法與自內(nèi)向外的影響更加有效，只有會計(jì)人員自身的理想信念堅(jiān)定，職業(yè)道德素質(zhì)過硬，才能從根本上免疫在會計(jì)工作中來自于商業(yè)銀行外部或者內(nèi)部的誘惑和壓力。對此會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)要求自己定期學(xué)習(xí)《銀行業(yè)從業(yè)人員職業(yè)操守》，將每一條都熟記于心，強(qiáng)化外部的制度和規(guī)范對于自身行為和思想的影響力度，在會計(jì)工作中嚴(yán)格遵守《銀行業(yè)從業(yè)人員職業(yè)操守》。對于會計(jì)人員來講，職業(yè)道德雖然是無形之物，但是卻是商業(yè)銀行財務(wù)管理崗位必要的素質(zhì)之一，而且無論是在何種行業(yè)，職業(yè)道德水平低下的人必將會被社會所拋棄。會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)定期學(xué)習(xí)職業(yè)道德有關(guān)的相關(guān)案例，提高自身的風(fēng)險意識，深刻銘記崗位職責(zé)和社會責(zé)任，從銀行利益、社會利益視角出發(fā)不斷嚴(yán)格要求自己。當(dāng)然，會計(jì)人員也需要兼顧個人的合理利益，在不斷地學(xué)習(xí)中加強(qiáng)自身對于違法犯罪行為的心理排斥程度，從根源上避免由于自身心智不夠堅(jiān)定而使用旁門左道追求利益的行為發(fā)生。商業(yè)銀行也應(yīng)當(dāng)對于員工做出正確的引導(dǎo)，會計(jì)人員的直屬領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)關(guān)心會計(jì)人員的身心狀況，對于意志堅(jiān)定的會計(jì)人員要予以嘉獎，形成表率作用；對于可能出現(xiàn)行為風(fēng)險的會計(jì)人員要做到及時的心理疏導(dǎo)，做好其職業(yè)道德教育。在銀行與員工的雙向努力之下，勢必會帶動整個會計(jì)人員隊(duì)伍的綜合職業(yè)道德素養(yǎng)水平的提高。

五、結(jié)論

商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)特殊性使得會計(jì)人員的道德素質(zhì)顯得尤為重要，商業(yè)銀行運(yùn)營過程中，不僅伴隨著各種大規(guī)模資金，而且還有很多企業(yè)的商業(yè)秘密。會計(jì)人員作為其中的重要角色，直接影響著商業(yè)銀行的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和重大決策的制定。換句話說，會計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)與商業(yè)銀行的長期可持續(xù)發(fā)展有著密切的聯(lián)系。現(xiàn)今，商業(yè)銀行中的許多會計(jì)人員都存在著職業(yè)道德水平低下的情況，由此引發(fā)的問題屢見不鮮，為了解決這個棘手的問題，需要社會、商業(yè)銀行、以及會計(jì)人員自身多方面合力，從加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德教育開始，輔之以必要的監(jiān)管手段，方能從根本上解決會計(jì)人員道德素質(zhì)不高的問題。