高校內(nèi)審進(jìn)行固定資產(chǎn)審計(jì)及相關(guān)問題的分析

劉慶原

（清遠(yuǎn)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 校長(zhǎng)辦公室，廣東 清遠(yuǎn)511510）

高校固定資產(chǎn)，按照行政事業(yè)單位的規(guī)定，是指單價(jià)1 000元以上并且使用年限超過一年的資產(chǎn)。若單價(jià)1 000元以下、耐用時(shí)間超過一年且是批量采購的同類物資，也作為固定資產(chǎn)管理。

高校內(nèi)部固定資產(chǎn)審計(jì)，是指各高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依法對(duì)本校資產(chǎn)管理部門管理的固定資產(chǎn)增、減、使用和管理的合法性、真實(shí)性及效益性進(jìn)行的監(jiān)督、審查和評(píng)價(jià)。在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)根據(jù)學(xué)校的特點(diǎn)，將學(xué)?，F(xiàn)有的固定資產(chǎn)按非經(jīng)營(yíng)性和經(jīng)營(yíng)性再加以區(qū)分，從而制定不同的審計(jì)實(shí)施方案。

一、固定資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容

固定資產(chǎn)的審計(jì)內(nèi)容涵蓋：資產(chǎn)管理、使用情況和效益情況，資產(chǎn)是否安全完整，是否建立健全設(shè)備、物資的購置、領(lǐng)用、使用、保管、報(bào)廢、清查、對(duì)賬等制度，財(cái)務(wù)賬、資產(chǎn)臺(tái)賬、資產(chǎn)卡、實(shí)物是否相符，資產(chǎn)管理部門對(duì)存在的問題是否及時(shí)處理等。具體包括以下幾方面：

第一，資產(chǎn)采購的情況。采購的資產(chǎn)是否列入了年初學(xué)校采購預(yù)算，是否按規(guī)定的程序和方式進(jìn)行政府采購，有無及時(shí)登記入賬。

第二，資產(chǎn)管理部門的日常管理情況?，F(xiàn)有資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系是否清晰明了，有無按照有關(guān)規(guī)定定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，有無存在財(cái)務(wù)賬與資產(chǎn)臺(tái)賬賬賬不符的情況，是否存在資產(chǎn)管理臺(tái)賬與實(shí)物不符的問題；資產(chǎn)管理制度的建立健全情況，包括資產(chǎn)采購、領(lǐng)用、保管、報(bào)廢、清查的管理辦法。

第三，資產(chǎn)的處置情況。資產(chǎn)處置一般包括報(bào)廢、盤虧、毀損、調(diào)撥、出租、出借等，資產(chǎn)處置是否恰當(dāng)，有無按規(guī)定程序報(bào)批，特別是金額較大的資產(chǎn)報(bào)廢有無報(bào)上級(jí)主管部門審批。調(diào)撥、有償出租、出借固定資產(chǎn)是否按規(guī)定程序報(bào)批，金額較大的收入是否上交上級(jí)主管部門，取得的收入是否納入學(xué)校預(yù)算管理，實(shí)行收支兩條線［1］。

二、固定資產(chǎn)審計(jì)的重點(diǎn)

固定資產(chǎn)審計(jì)的重點(diǎn)是資產(chǎn)管理使用情況，資產(chǎn)有無流失、損失現(xiàn)象，并查明流失或損失的原因和責(zé)任，審查資產(chǎn)的核算、管理制度是否建立、健全、有效，資產(chǎn)的購置是否全部入賬和及時(shí)登記。對(duì)銀行存款和庫存現(xiàn)金以及固定資產(chǎn)、低值易耗品、庫存物資等資產(chǎn)要重點(diǎn)審計(jì)，檢查其是否賬實(shí)相符，有無賬外資產(chǎn)、資產(chǎn)流失或被無償占用的情況［2］。設(shè)備采購是否有計(jì)劃，物資設(shè)備是否按規(guī)定的程序進(jìn)行采購。關(guān)注學(xué)校在執(zhí)行政府采購過程中遇到的問題，如采購審批程序、采購時(shí)效、價(jià)格、質(zhì)量等情況。重點(diǎn)關(guān)注：（1）以對(duì)外合作、投資名義變相出租土地、房屋，甚至造成資產(chǎn)收益流失。（2）土地、房屋產(chǎn)權(quán)關(guān)系長(zhǎng)期未理順導(dǎo)致資產(chǎn)被占用或形成賬外收益。（3）科研或?qū)ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi)購置儀器設(shè)備直接費(fèi)用化，不納入固定資產(chǎn)管理，甚至被個(gè)人占為己有。（4）學(xué)校品牌、專利等知識(shí)產(chǎn)權(quán)未能得到有效管理和保護(hù)而被濫用或無償使用，導(dǎo)致學(xué)校名譽(yù)和利益受損等問題。

三、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

（一）向資產(chǎn)管理部門索取或自行編制固定資產(chǎn)情況表

固定資產(chǎn)情況表應(yīng)當(dāng)涵蓋固定資產(chǎn)原值和固定資產(chǎn)數(shù)量，固定資產(chǎn)包括：房屋及建筑物（辦公用房、職工宿舍、其他）、專用設(shè)備、一般設(shè)備（交通工具、通訊工具、辦公設(shè)備），分為原值和數(shù)量?jī)刹糠帧ＹY產(chǎn)情況表格化，可以分析資產(chǎn)變動(dòng)，可以核對(duì)賬賬是否相符，如果賬賬不符則要將明細(xì)賬與原始憑證進(jìn)行核對(duì)，查找出差異的原因，并要求有關(guān)部門予以更正［3］。

（二）實(shí)施分析程序

分析比較期末與期初固定資產(chǎn)增加和減少的金額與數(shù)量，關(guān)注大額變動(dòng)，分析變動(dòng)原因是否合理，是否有其他材料支撐。

（三）固定資產(chǎn)增加的審計(jì)

高校固定資產(chǎn)的增加一般為單位購買、科研部門自行研制的設(shè)備、接受社會(huì)或校友捐贈(zèng)幾種方式。審查固定資產(chǎn)的購置是否列入年度預(yù)算，是否按規(guī)定程序進(jìn)行采購。索取或編制貨物和服務(wù)項(xiàng)目采購招標(biāo)情況表，審查購置固定資產(chǎn)時(shí)簽訂的合同是否真實(shí)合法并得到切實(shí)執(zhí)行。審查購置的支出是否走相應(yīng)的程序，是否符合有關(guān)規(guī)定。審查已購資產(chǎn)的使用效率如何，是否存在設(shè)備閑置、未使用或不需要的設(shè)備，若存在設(shè)備空置率高或設(shè)備從未使用的問題應(yīng)進(jìn)一步查明原因。

目前，各高校物資設(shè)備采購業(yè)務(wù)日趨規(guī)范，管理制度逐步建立健全，但在實(shí)際操作過程中仍存在“圍標(biāo)”的可能性，因此，在做“采購招標(biāo)情況表”時(shí)要填寫 “參與投標(biāo)的其他單位”，盡管這些單位沒有中標(biāo)，通過幾年招標(biāo)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，就可順藤摸瓜找出當(dāng)“陪練”的單位，查出問題所在。

（四）固定資產(chǎn)減少的審查

高校固定資產(chǎn)的減少一般是指報(bào)廢、毀損、盤虧或?qū)ν馔顿Y轉(zhuǎn)出等等，由于國(guó)有資產(chǎn)的報(bào)廢手續(xù)繁雜，高校的資產(chǎn)往往是虛增的，如批量購入的辦公電腦、打印機(jī)、投影儀、攝像儀等等電子產(chǎn)品，使用5-8年左右就應(yīng)當(dāng)報(bào)廢淘汰，實(shí)際上許多學(xué)校已經(jīng)將這些電子廢棄在倉庫，可賬上卻還有實(shí)物也在（倉庫）。加上對(duì)學(xué)校書記校長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中有一項(xiàng)重要的指標(biāo)就是“國(guó)有資產(chǎn)的保值增值率”，為此，許多高校領(lǐng)導(dǎo)不愿報(bào)廢上千萬應(yīng)當(dāng)淘汰報(bào)廢的資產(chǎn)。而作為審計(jì)部門，應(yīng)當(dāng)按照制度辦事，確保固定資產(chǎn)的安全與完整，對(duì)減少的固定資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，從而確保其合法合理。

（五）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察

重點(diǎn)審查新增資產(chǎn)，可從兩個(gè)方面入手：一是以資產(chǎn)部門提供的明細(xì)賬為依據(jù)，進(jìn)行實(shí)地檢查，以證實(shí)資產(chǎn)的真實(shí)性。另一方面以實(shí)物為依據(jù)進(jìn)行追查，查看會(huì)計(jì)記錄是否遺漏，審查的同時(shí)也要記錄其使用狀態(tài)，是否存在設(shè)備閑置或購入后根本就沒有啟封的現(xiàn)象。若發(fā)現(xiàn)有未使用和不需用的固定資產(chǎn)，則需進(jìn)一步調(diào)查原因，為何購進(jìn)？有無進(jìn)行購置前的可行性論證［4］？

（六）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)

由于高校審計(jì)部門人手少，可以與資產(chǎn)管理部門的人員一道進(jìn)行固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)，盤點(diǎn)時(shí)可分成2-3個(gè)小組，由內(nèi)審人員帶隊(duì)，按照資產(chǎn)明細(xì)分類賬進(jìn)行盤點(diǎn)。若資產(chǎn)管理部門內(nèi)控制度健全并運(yùn)行有效，可只對(duì)貴重儀器設(shè)備進(jìn)行盤點(diǎn)，貴重儀器設(shè)備一般指單位價(jià)值在10 000元以上的儀器設(shè)備；或資產(chǎn)管理部門內(nèi)控薄弱不能做到每年盤點(diǎn)，則需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行全面監(jiān)盤。

（七）檢查資產(chǎn)是否擔(dān)保或抵押

學(xué)校資產(chǎn)若有擔(dān)?；虻盅旱那闆r，應(yīng)審查手續(xù)是否完備，有無走相應(yīng)的程序報(bào)批。并檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中如實(shí)呈現(xiàn)。

四、對(duì)審計(jì)中的問題分析

有的高校雖然有相應(yīng)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，但在實(shí)際操作過程中沒有嚴(yán)格按制度執(zhí)行，特別是在資產(chǎn)使用以及維修保管過程有疏漏，一些可以家用的貴重儀器設(shè)備如攝像機(jī)、照相機(jī)等簽領(lǐng)與保管的責(zé)任不清。資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門沒有對(duì)資產(chǎn)按類別分類，也沒有定期相互核對(duì)賬目。甚至未按照上級(jí)有關(guān)規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)，有的高校資產(chǎn)部門每年只對(duì)新增的資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，而不是全部進(jìn)行盤點(diǎn)。部分在建工程已經(jīng)完工并交付使用，資產(chǎn)部門未及時(shí)辦理增加固定資產(chǎn)手續(xù)。報(bào)廢車輛和設(shè)備未及時(shí)辦理減少資產(chǎn)等賬務(wù)處理，造成賬實(shí)不符。

筆者通過多年的審計(jì)工作實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)高校資產(chǎn)審計(jì)一般存在如下問題，應(yīng)加以防范：

（一）賬表反映資產(chǎn)數(shù)據(jù)不完整、不準(zhǔn)確

某高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)處對(duì)于工期較長(zhǎng)的跨年度建設(shè)項(xiàng)目未設(shè)置基建賬進(jìn)行核算，直接在事業(yè)支出資本性支出中反映。2014年1月至2016年11月“事業(yè)支出資本性支出”科目發(fā)生額為6 870萬，在此期間“固定資產(chǎn)”科目新增為5 191萬，兩者相差1 678萬。差異包括：校園網(wǎng)三期工程于2015年度支付了755萬（該項(xiàng)目于2016年底才驗(yàn)收），因此目前尚未轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)；又查出，該校新校區(qū)在建設(shè)之初，沒有單獨(dú)設(shè)立基建賬進(jìn)行核算，所有建設(shè)成本全部費(fèi)用化，建成后也未記增固定資產(chǎn)，導(dǎo)致新校區(qū)11棟房屋建筑物及相關(guān)配套工程未在學(xué)校財(cái)務(wù)賬和決算報(bào)表上反映，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬表反映的資產(chǎn)數(shù)據(jù)不完整不準(zhǔn)確。

由于未設(shè)置基建賬，也未核算跨年度建設(shè)項(xiàng)目，同時(shí)沒有建立備查資料來管理這些差異的部分，導(dǎo)致以年度劃分的資本性支出中已經(jīng)支付的固定資產(chǎn)項(xiàng)目被遺漏而未做固定資產(chǎn)新增，從而形成一部分賬外資產(chǎn)。

（二）固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范

經(jīng)高校內(nèi)審發(fā)現(xiàn)，該校財(cái)務(wù)賬僅按大類對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，未按財(cái)務(wù)相關(guān)制度設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)臺(tái)賬，固定資產(chǎn)的明細(xì)賬僅能由資產(chǎn)管理部門提供，財(cái)務(wù)處只能根據(jù)資產(chǎn)管理部門提供的明細(xì)來核對(duì)財(cái)務(wù)賬上的固定資產(chǎn)，未能對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行有效管理及監(jiān)督。例如該校2017年12月465#憑證，已購入電子設(shè)備34.8萬元，總務(wù)處在2015年11月已驗(yàn)收實(shí)物入庫，但財(cái)務(wù)部門于兩年后即2017年12月才入賬補(bǔ)增登記固定資產(chǎn)。2017年9月24#憑證購買16.8萬元純凈水生產(chǎn)設(shè)備未入固定資產(chǎn)，2017年12月421#憑證購買活性焊劑噴涂設(shè)備6萬元未入固定資產(chǎn)。

該校財(cái)務(wù)處應(yīng)當(dāng)按相關(guān)制度設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)臺(tái)賬，定期與資產(chǎn)管理部門提供的資產(chǎn)明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。凡屬于要入固定資產(chǎn)賬的發(fā)票，由經(jīng)辦人先到總務(wù)處辦理固資手續(xù)后，財(cái)務(wù)處憑固定資產(chǎn)單據(jù)方可辦理報(bào)銷手續(xù)，并且固定資產(chǎn)單作為附件與發(fā)票一起裝訂，備后續(xù)檢查。

（三）儀器設(shè)備購置和管理不規(guī)范，使用效率不高

內(nèi)審發(fā)現(xiàn)學(xué)校設(shè)備采購招標(biāo)文件設(shè)置排他性條款，背離采購招標(biāo)文件和原合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容簽訂補(bǔ)充協(xié)議，設(shè)備放置校外合作單位使用缺乏有效監(jiān)督，原材料未按規(guī)定辦理出入庫手續(xù)，精密貴重儀器近三個(gè)學(xué)年的使用情況缺失，使用機(jī)時(shí)未達(dá)到立項(xiàng)論證的機(jī)時(shí)數(shù)、未達(dá)到教育部標(biāo)準(zhǔn)（800機(jī)時(shí)/學(xué)年）的情況。

（四）捐贈(zèng)資金未按規(guī)定全部入賬，形成賬外資產(chǎn)

內(nèi)審發(fā)現(xiàn)：（1）該校網(wǎng)球場(chǎng)項(xiàng)目主要由校友捐贈(zèng)而建，從2015年1月至2017年4月支付總費(fèi)用295萬（其中50萬元是學(xué)校投入，其余經(jīng)費(fèi)由校友捐贈(zèng)），經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)網(wǎng)球場(chǎng)2016年初已投入使用，財(cái)務(wù)賬僅只有50多萬支出列入固定資產(chǎn)，校友捐贈(zèng)的250多萬元的金額沒有作為增加“固定資產(chǎn)”和“固定基金”的賬務(wù)處理。（2）該校2011年1月至2017年6月期間，接收校友及華僑捐贈(zèng)物共有47項(xiàng)，有玉擺件、花瓶、瓷器、木雕、其他各類紀(jì)念品、圖書等，該校將《接收捐物登記表》中所列物品只移交給檔案室管理，捐贈(zèng)物均未列入資產(chǎn)實(shí)物賬和財(cái)務(wù)賬，形成賬外資產(chǎn)。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，接收捐贈(zèng)的資產(chǎn)應(yīng)視同購置的資產(chǎn)，要及時(shí)辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)，不能只做“登記表”而不入資產(chǎn)賬。財(cái)務(wù)部門應(yīng)完善相關(guān)手續(xù)，請(qǐng)有資質(zhì)的中介公司對(duì)校友和社會(huì)熱心人士捐贈(zèng)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，然后依據(jù)評(píng)估價(jià)入賬；對(duì)于校友和社會(huì)熱心人士捐贈(zèng)的資金要及時(shí)辦理登記入賬手續(xù)。

（五）固定資產(chǎn)的核銷處置不當(dāng)

高校內(nèi)審發(fā)現(xiàn)，該校于2016年11月對(duì)無法收回的壞賬77.96萬元進(jìn)行核銷，該事項(xiàng)雖經(jīng)校長(zhǎng)辦公會(huì)集體決策，但未按規(guī)定向上級(jí)主管部門辦理審批手續(xù)。按照上級(jí)資產(chǎn)處置管理的文件，高校在處置20萬元以上的資產(chǎn)（原價(jià)），要報(bào)省教育廳審核后報(bào)省財(cái)政廳審批，僅僅通過校長(zhǎng)辦公會(huì)議決策是不夠的，仍需按上級(jí)規(guī)定補(bǔ)辦相關(guān)的手續(xù)。

（六）校舍物業(yè)出租未按規(guī)定報(bào)批

高校內(nèi)審部門發(fā)現(xiàn)，該校資產(chǎn)管理部門借對(duì)外合作之名，未經(jīng)規(guī)范的項(xiàng)目論證、決策、審批、招標(biāo)程序，變相出租校舍資源，合作雙方權(quán)利義務(wù)不對(duì)等，按現(xiàn)有合作協(xié)議約定及項(xiàng)目實(shí)施現(xiàn)狀測(cè)算，該項(xiàng)目將導(dǎo)致國(guó)有收益流失。

（1）該校在2014-2017年期間，先后以“合作辦學(xué)”的名義，與17個(gè)合作單位簽訂“合作辦學(xué)協(xié)議”，有關(guān)協(xié)議約定由學(xué)校提供部分校舍，合作方每年向?qū)W校支付“固定培訓(xùn)費(fèi)”，這實(shí)際是出租校舍等物業(yè)的租賃費(fèi)收入，據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)校在此期間共取得租賃費(fèi)收入1 090.32萬元。上述物業(yè)出租雖經(jīng)校長(zhǎng)辦公會(huì)議集體討論決策通過，但存在以下問題：第一，有關(guān)租賃價(jià)格未按規(guī)定采取評(píng)審或者資產(chǎn)評(píng)估的辦法確定；第二，對(duì)外招租未按規(guī)定程序公開；第三，對(duì)出租國(guó)有資產(chǎn)單項(xiàng)資產(chǎn)50萬元以上的，未報(bào)省教育廳審核并報(bào)省財(cái)政廳審批。

（2）學(xué)校將10套住宅用房（每套戶內(nèi)面積100平方）以每套40-50萬元對(duì)外出租，出租期限為50年，承租人中7人是學(xué)校的教職工，另外3人屬于社會(huì)人員，租賃協(xié)議由學(xué)校某領(lǐng)導(dǎo)簽署。審計(jì)發(fā)現(xiàn)上述事項(xiàng)存在以下問題：第一，此租賃協(xié)議未經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策；第二，租賃期限50年，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了事業(yè)單位出租期限一般不得超過5年的規(guī)定，同時(shí)也超出了《合同法》最長(zhǎng)租賃期限不超過20年的規(guī)定；第三，有關(guān)租賃價(jià)格未按規(guī)定采取評(píng)審或者資產(chǎn)評(píng)估的辦法確定，未按規(guī)定實(shí)行公開招租，有關(guān)出租業(yè)務(wù)也未報(bào)上級(jí)主管部門審批。

資產(chǎn)部門對(duì)出租的資產(chǎn)要按照相關(guān)的規(guī)定評(píng)審或進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，報(bào)教育廳審批同意后，采用公開透明的方式對(duì)外招租，合同的期限一般不超過5年。

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的這些問題，不僅僅是資產(chǎn)管理的問題，也涉及到財(cái)務(wù)管理、后勤管理、學(xué)校辦公室管理等諸多方面，是全校性的系統(tǒng)工程，由點(diǎn)到線到面，也是頂層設(shè)計(jì)的問題。因此高校應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)代大學(xué)治理理念的宣傳和培訓(xùn)力度，正確認(rèn)識(shí)新形勢(shì)下建立現(xiàn)代大學(xué)治理體系在促進(jìn)學(xué)校良治、提高學(xué)校軟實(shí)力和保障學(xué)校可持續(xù)發(fā)展中的重要作用，強(qiáng)化依法依規(guī)管理意識(shí)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)和績(jī)效管理意識(shí)，進(jìn)一步完善大學(xué)治理結(jié)構(gòu)和學(xué)校各層次、各環(huán)節(jié)制度體系建設(shè)，健全決策、執(zhí)行和跟蹤機(jī)制，以及重要部門、重要崗位的權(quán)力監(jiān)督與制約機(jī)制，形成高水平大學(xué)治理能力。增強(qiáng)人財(cái)物管理的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和資產(chǎn)保值增值意識(shí)，促進(jìn)科學(xué)管理水平的提升，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)力量，完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，形成放權(quán)與監(jiān)管相結(jié)合的內(nèi)部激勵(lì)和制衡機(jī)制，促進(jìn)高校內(nèi)部資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)管理部門規(guī)范運(yùn)行，使高校更加健康有序發(fā)展。