農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀分析
——以句容市為例

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江蘇省句容市在2017年末，農(nóng)民專業(yè)合作社已經(jīng)有190多家，在相關(guān)部門的努力下，農(nóng)民專業(yè)合作社不斷強(qiáng)化了規(guī)范性建設(shè)，也逐步提升了財(cái)務(wù)管理的水平，但是在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中還存在不少問(wèn)題，例如在“成員賬戶”運(yùn)用、財(cái)政扶持資金處置、盈余分配、民主管理、社務(wù)公開等方面的問(wèn)題依然比較突出，特別是在內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建立和健全方面存在制度上墻但執(zhí)行不力、落實(shí)操作不到位的問(wèn)題，如果不及時(shí)處理這些問(wèn)題，將嚴(yán)重制約農(nóng)民專業(yè)合作社的持續(xù)健康發(fā)展。

一、農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)現(xiàn)狀

1.會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置。根據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）規(guī)定，合作社必須按照相關(guān)規(guī)定，合理設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，總分類賬和各明細(xì)分類賬必須清晰。經(jīng)過(guò)實(shí)地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)只有少數(shù)專業(yè)合作社建立了完備的會(huì)計(jì)賬簿，多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社的會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置不完整，必須要設(shè)置的總賬和明細(xì)賬沒(méi)有進(jìn)行設(shè)置，有的合作社甚至沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。根據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)充分結(jié)合各自的特點(diǎn)，設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算部門，合作社如果規(guī)模小不具備設(shè)立獨(dú)立核算部門的，也可以委托農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門或者專門的代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬業(yè)務(wù)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社既沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有委托代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬業(yè)務(wù)。

3.會(huì)計(jì)人員配備。根據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身規(guī)模的大小配備相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員，還要遵循不相容職務(wù)相分離的原則，不同的會(huì)計(jì)人員要分配給他們對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)工作，例如從事會(huì)計(jì)工作的人員不能兼任出納人員，出納人員不能兼任收入支出賬目的登記工作。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多農(nóng)民專業(yè)合作社配備的會(huì)計(jì)人員人數(shù)較少，而且這些合作社配備的會(huì)計(jì)人員大部分不是會(huì)計(jì)專業(yè)出身。

4.內(nèi)部控制制度。根據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度主要包括貨幣資金控制制度、采購(gòu)與付款控制制度、銷售與收款控制制度、對(duì)外投資控制制度、成本費(fèi)用控制制度、存貨控制制度以及固定資產(chǎn)控制制度。調(diào)查顯示，多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社在內(nèi)部控制制度方面不重視，沒(méi)有發(fā)揮出內(nèi)部控制制度應(yīng)有的作用。

5.盈余分配制度。根據(jù)最新修訂的農(nóng)民專業(yè)合作社法規(guī)定，可分配盈余主要按照成員與合作社的交易量（額）比例返還，這主要體現(xiàn)了農(nóng)民專業(yè)合作社是為合作社的成員服務(wù)的，這也是符合合作社成員的利益訴求。合作社法同時(shí)還規(guī)定盈余具體的分配辦法要按照章程規(guī)定或經(jīng)成員大會(huì)決議確定。調(diào)查顯示，大多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社是按股分配盈余的，這和合作社法規(guī)定是相違背的。

6.會(huì)計(jì)檔案管理。會(huì)計(jì)檔案是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料，是記錄和反映企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的重要史料和證據(jù)，屬于單位的重要經(jīng)濟(jì)檔案?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)建立檔案，妥善保管。調(diào)查顯示，有完善的會(huì)計(jì)檔案管理制度只有6家農(nóng)民專業(yè)合作社，有專門人員來(lái)保管會(huì)計(jì)檔案。另外的29家農(nóng)民專業(yè)合作社沒(méi)有建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)檔案管理制度，占調(diào)查總數(shù)的82.9%。這說(shuō)明大多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社沒(méi)有意識(shí)到保管會(huì)計(jì)檔案的重要性。

二、農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)現(xiàn)狀分析

（一）農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)現(xiàn)狀分析。調(diào)查問(wèn)卷統(tǒng)計(jì)的資料表明，大多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社的會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置不完整，有的合作社是沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬，有的是沒(méi)有設(shè)置備查賬，還有的是明細(xì)賬分類不合理。在調(diào)查過(guò)程中，我們還發(fā)現(xiàn)農(nóng)民專業(yè)合作社在會(huì)計(jì)賬簿中一些細(xì)節(jié)問(wèn)題：1.在農(nóng)民合作社的會(huì)計(jì)賬簿中出現(xiàn)刮、擦、挖、補(bǔ)等現(xiàn)象；2.農(nóng)民合作社的會(huì)計(jì)賬簿中出現(xiàn)的數(shù)據(jù)沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證支撐，而是憑空記賬；3.在調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員時(shí)，沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的交接手續(xù)，相關(guān)責(zé)任人沒(méi)有簽字蓋章，沒(méi)有明確各自的責(zé)任。

從調(diào)查數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析可以看出，大多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社是按照股金進(jìn)行盈余分配，從中可以看出農(nóng)民合作社采用最直接的方式來(lái)調(diào)動(dòng)入股農(nóng)戶的積極性，讓農(nóng)戶意識(shí)到高投資高回報(bào)，吸引更多的資金加入到農(nóng)民專業(yè)合作社。但是這種分配方式是和農(nóng)民專業(yè)合作社法的規(guī)定相違背的，根據(jù)最新修訂的農(nóng)民專業(yè)合作社法規(guī)定，可分配盈余主要按照成員與合作社的交易量（額）比例返還，而且分配方案是要通過(guò)合作社成員代表大會(huì)表決才能通過(guò)的。但是在調(diào)查過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)大多數(shù)合作社的分配盈余方案直接是合作社的理事會(huì)拍板決定的，普通的合作社成員沒(méi)有被告知，甚至不知道有其他的分配盈余的方式。

（二）農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)工作組織制度建設(shè)現(xiàn)狀分析。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，大多數(shù)農(nóng)民專業(yè)合作社為了節(jié)省成本，沒(méi)有成立獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算部門，有的合作社甚至沒(méi)有委托代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬業(yè)務(wù)，調(diào)查過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)在農(nóng)民專業(yè)合作社從事的會(huì)計(jì)人員也不符合會(huì)計(jì)法的規(guī)定，這些會(huì)計(jì)人員大部分沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，還有的會(huì)計(jì)人員兼任出納人員，更有甚者，有些合作社的負(fù)責(zé)人直接擔(dān)任合作社的出納，這就使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能形同虛設(shè)。雖然當(dāng)?shù)卣灿薪M織相應(yīng)的會(huì)計(jì)培訓(xùn)，但是由于沒(méi)有引起足夠的思想重視，這種以培訓(xùn)班形式組織的培訓(xùn)也就流于形式，沒(méi)有起到強(qiáng)化財(cái)務(wù)知識(shí)和提高會(huì)計(jì)實(shí)操能力的效果。

從統(tǒng)計(jì)出來(lái)的數(shù)據(jù)可以看出，句容市農(nóng)民專業(yè)合作社大多數(shù)在會(huì)計(jì)檔案的管理方面做得不夠，在調(diào)查過(guò)程中我們發(fā)現(xiàn)以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：首先，大多數(shù)農(nóng)民合作社沒(méi)有配備專門的人員來(lái)從事會(huì)計(jì)檔案的管理工作，有些合作社雖然有保存會(huì)計(jì)憑證和賬簿，但很少有人來(lái)整理和裝訂這些憑證；其次，沒(méi)有專門的會(huì)計(jì)檔案保管室，有些合作社甚至沒(méi)有配備會(huì)計(jì)檔案管理柜，導(dǎo)致這些會(huì)計(jì)憑證和賬簿隨意堆放；最后，大部分農(nóng)民合作社只保留會(huì)計(jì)憑證和賬簿，很少有保存會(huì)計(jì)報(bào)表及其它資料的。從以上幾個(gè)方面可以看出，現(xiàn)在的農(nóng)民專業(yè)合作社對(duì)會(huì)計(jì)檔案沒(méi)有引起足夠的重視，不符合會(huì)計(jì)法相關(guān)的規(guī)定。

（三）農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)現(xiàn)狀分析。從我們的調(diào)查數(shù)據(jù)可以看出，大多數(shù)句容市農(nóng)民專業(yè)合作社沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度，或者建立了內(nèi)部控制制度，但是沒(méi)有很好地執(zhí)行下去。這樣就會(huì)導(dǎo)致合作社財(cái)務(wù)管理混亂，會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確。在調(diào)查過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：1.在貨幣資金控制方面，出納人員兼任了收入支出賬面的登記，有的合作社出現(xiàn)了理事長(zhǎng)直接擔(dān)任出納的情況，重大的資金支付業(yè)務(wù)沒(méi)有通過(guò)社員代表大會(huì)集體表決，而是直接由理事長(zhǎng)一人決定，出納人員沒(méi)有定期清點(diǎn)現(xiàn)金和核對(duì)銀行存款，合作社支付款項(xiàng)的所有印章都交由出納一人保管；2.在采購(gòu)與付款控制方面，出現(xiàn)了采購(gòu)人員兼任驗(yàn)收人員的情況，在采購(gòu)付款時(shí)，沒(méi)有嚴(yán)格審核相關(guān)的憑證文件，就直接付款。對(duì)相關(guān)的采購(gòu)文件沒(méi)有進(jìn)行管理保存。3.在銷售與收款控制方面，合作社沒(méi)有將銷售收入及時(shí)登記到賬簿，還出現(xiàn)了坐支現(xiàn)金的行為，同樣也沒(méi)有對(duì)銷售相關(guān)的文件進(jìn)行管理保存。4.成本費(fèi)用控制方面，合作社沒(méi)有建立相應(yīng)的成本預(yù)算制度，對(duì)材料采購(gòu)的費(fèi)用和人工成本沒(méi)有進(jìn)行控制，也沒(méi)有適合本合作社的成本控制方法。5.存貨控制方面，合作社沒(méi)有對(duì)存貨進(jìn)行定期或者不定期的盤點(diǎn)，會(huì)導(dǎo)致賬實(shí)不符的情況出現(xiàn)，也沒(méi)有配備專門的存貨保管人員，存貨的入庫(kù)和出庫(kù)很混亂。6.固定資產(chǎn)控制方面，合作社在購(gòu)進(jìn)和處置固定資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有經(jīng)過(guò)社員代表大會(huì)討論，直接就由理事長(zhǎng)一人拍板決定，也沒(méi)有建立相應(yīng)的固定資產(chǎn)備查賬簿。