區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的應(yīng)用

劉東方 粟恒

【摘要】區(qū)塊鏈?zhǔn)乾F(xiàn)代數(shù)據(jù)庫技術(shù)、現(xiàn)代密碼學(xué)、網(wǎng)絡(luò)管理激勵機(jī)制共同作用的集成信息技術(shù)，以其不可逆、去中心化、點(diǎn)對點(diǎn)交易等特點(diǎn)被全球高度關(guān)注。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理活動中，普遍存在信息易失真、交易成本高等問題，而利用區(qū)塊鏈技術(shù)的獨(dú)特優(yōu)勢，可以有效地解決相關(guān)問題。但與此同時，區(qū)塊鏈技術(shù)仍然存在容量不足、隱私風(fēng)險大等弊端，未來應(yīng)用還需在當(dāng)前實(shí)踐中不斷升級優(yōu)化。

【關(guān)鍵詞】區(qū)塊鏈；財(cái)務(wù)管理；共識機(jī)制；智慧合約

【中圖分類號】F275

隨著數(shù)據(jù)庫技術(shù)、ERP系統(tǒng)等日益成熟，財(cái)務(wù)管理活動愈加智能化，但這些技術(shù)本身也帶來了諸多不可避免的問題。比如數(shù)據(jù)庫技術(shù)依賴于多臺計(jì)算機(jī)進(jìn)行操作和維護(hù)，技術(shù)本身不可避免不同計(jì)算機(jī)同時進(jìn)行多個修改時可能發(fā)生的沖突。但若將區(qū)塊鏈技術(shù)納入其中，不僅可以避免該種沖突，還能夠創(chuàng)建自我執(zhí)行合約，確保其存儲在總賬、分類賬中數(shù)據(jù)的安全性、機(jī)密性和完整性。區(qū)塊鏈技術(shù)起初只是比特幣背后的技術(shù)架構(gòu)，但近年來在各行各業(yè)都可謂引起了“軒然大波”，同樣不可小覷區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的應(yīng)用。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)的基本理論

（一）區(qū)塊鏈的基本概念

區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€由不同節(jié)點(diǎn)共同參與的分布式數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，它由一串按照密碼學(xué)方法產(chǎn)生的區(qū)塊組成，再對每一個區(qū)塊數(shù)據(jù)信息都自動加蓋時間戳，從創(chuàng)始區(qū)塊開始鏈接到當(dāng)前區(qū)域，從而形成區(qū)塊鏈。正因?yàn)檫@樣特殊的工作原理，區(qū)塊鏈具有去中心化、不可逆、不可篡改等互聯(lián)網(wǎng)與ERP系統(tǒng)都不具備的特點(diǎn)，在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域中有著深層研究并應(yīng)用的價值。

（二）區(qū)塊鏈的核心技術(shù)

1.時間戳機(jī)制

區(qū)塊鏈下的任何一個節(jié)點(diǎn)若想獲得記賬權(quán)，在連接區(qū)塊時需要在區(qū)塊頭中（每個區(qū)塊由區(qū)塊頭和區(qū)塊體組成）加蓋時間戳，用于記錄當(dāng)前區(qū)塊數(shù)據(jù)的錄入時間，形成一個時間遞增的鏈條，使得數(shù)據(jù)可以被追溯，歷史重現(xiàn)成為可能。

2.共識機(jī)制

一般來說，“民主”與“集權(quán)”不能兼得。中心化的集權(quán)管理容易達(dá)成共識，而越分散的結(jié)構(gòu)越不能達(dá)成統(tǒng)一的定論。共識機(jī)制能做到在去中心化的情況下，在互相沒有信任基礎(chǔ)的個體之間，就交易的流程、合法性等達(dá)成共識，極大地降低交易費(fèi)用以及信任成本。

3.智慧合約

智慧合約的實(shí)質(zhì)是一段涉及資產(chǎn)與交易的編碼，只有區(qū)塊鏈作為載體時，它才能發(fā)揮自身價值。作為一種嵌入式程序化合約，可以內(nèi)置在任何區(qū)塊鏈交易、數(shù)據(jù)、有形或無形資產(chǎn)上，形成可編程控制的軟件定義系統(tǒng)。

二、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理活動中所面臨的問題

常規(guī)的財(cái)務(wù)管理活動包括資金的籌集、投資決策以及企業(yè)內(nèi)部資本的運(yùn)營管理等，達(dá)到擴(kuò)大企業(yè)市場份額、增加現(xiàn)金凈流量和利潤，實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化等目標(biāo)。目前，全球會計(jì)人才市場對于高端管理人員都非常短缺，而底層普通勞動力供過于求，尤其我國最為嚴(yán)峻。很多機(jī)械般的人工運(yùn)轉(zhuǎn)以及存在的廣大“中介”很大程度提高了財(cái)務(wù)管理活動運(yùn)行的成本，能夠真正做好財(cái)務(wù)管理的企業(yè)并不多。

（一）數(shù)據(jù)可被篡改，會計(jì)信息易失真

傳統(tǒng)的會計(jì)核算涉及大量人工處理，受主觀意識控制較多，數(shù)據(jù)極易被人為篡改，導(dǎo)致會計(jì)信息失真，虛增利潤從而誤導(dǎo)投資者。每年都有層出不窮的上市公司因財(cái)務(wù)造假而被證監(jiān)會開展立案調(diào)查。比如在2018年證監(jiān)會公布處罰的多起財(cái)務(wù)造假的案例中，昆明機(jī)床（00300. HK）虛構(gòu)合同、發(fā)貨單、運(yùn)輸協(xié)議等單據(jù)，通過虛構(gòu)交易的方式來虛計(jì)收入，連續(xù)造假2013—2015三年利潤，使得2013年利潤總額扭虧為盈，避免ST。昆明機(jī)床（00300.HK）只是上市公司會計(jì)信息造假中的滄海一粟，類似虛增當(dāng)期利潤使得公司扭虧為盈去ST的企業(yè)不勝枚舉，嚴(yán)重影響到了信息使用者的決策判斷及財(cái)務(wù)管理活動的正常進(jìn)行。造假現(xiàn)象頻繁發(fā)生不僅與會計(jì)人員道德缺失有關(guān)，更為重要的是數(shù)據(jù)沒有被“程序化”，造假不能被及時指出糾正，缺少客觀的賬務(wù)處理體系。

（二）信息不對稱，交易成本高

由于市場經(jīng)濟(jì)交易并非一個公開全透明的系統(tǒng)，各類人員站在自身的角度與利益出發(fā)，對信息的了解與掌握程度有較大差異，即“信息不對稱”。在信息不對稱的財(cái)務(wù)管理市場中，企業(yè)管理者比投資者更多地了解企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)信息，因此在與投資者的對弈中處于優(yōu)勢地位，而信息貧乏的一方為了達(dá)到目的也都愿意額外支付其他費(fèi)用，這些額外費(fèi)用又定義為“交易成本”。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理中的籌投資活動中，交易成本通常包括中介費(fèi)用、執(zhí)行成本、協(xié)商與決策成本、信息搜查成本等。據(jù)估計(jì)，美國兩大證券交易所每年需清算和結(jié)算的費(fèi)用高達(dá)650～850億美元，巨額的交易成本不僅會額外花資金，還使得交易程序變得更為復(fù)雜，經(jīng)辦流程瑣碎，資金效率降低。

（三）存在信任成本，跨境清算支付周期長

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，國際財(cái)務(wù)管理的發(fā)展日益成熟，現(xiàn)代支付手段基本趨于電子支付，但還是不可避免跨境支付詐騙行為頻繁地出現(xiàn)，隨之而來的是跨境資金風(fēng)險以及其他商業(yè)法律風(fēng)險，交易雙方往往需要耗費(fèi)時間金錢等去獲得彼此間信任，因而不可避免地會存在“信任成本”。也正因?yàn)樾湃纬杀镜拇嬖?，為了防止支付詐騙行為，跨境清算支付往往涉及多個結(jié)算主體。據(jù)了解，匯款需要3～7天的結(jié)算時間，股票交易需要2～3天的結(jié)算時間，而銀行貸款交易的結(jié)算平均需要23天，涉及中間主體數(shù)量多，運(yùn)行復(fù)雜，以跨境電商貿(mào)易為例。它的結(jié)算運(yùn)行不僅要求買賣雙方必須有牢固可靠的跨境電商服務(wù)平臺為橋梁，還需要其找到各自的物流運(yùn)輸中介。同時，跨境電商平臺的服務(wù)又建立于第三方支付機(jī)構(gòu)與海關(guān)的聯(lián)系之上，后者又需與合作銀行發(fā)生業(yè)務(wù)往來，整個過程瑣碎復(fù)雜，資金流、信息流以及物流都經(jīng)歷多次流轉(zhuǎn)，詳細(xì)見圖1。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域應(yīng)用的現(xiàn)狀

迄今為止，財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域已在一定程度上開始了與區(qū)塊鏈技術(shù)的融合，解決了以上提出的傳統(tǒng)模式下財(cái)務(wù)管理存在的問題。

（一）時間戳機(jī)制——數(shù)據(jù)不可篡改，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性

有效的區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，每條數(shù)據(jù)都會被印上時間戳并打包儲存在區(qū)塊鏈上，區(qū)塊鏈上的每一條資料都可根據(jù)時間戳進(jìn)行追蹤，并且永遠(yuǎn)不會被刪除，時間戳機(jī)制的應(yīng)用提供了有效的數(shù)據(jù)確認(rèn)與追溯機(jī)制。目前時間戳機(jī)制在股權(quán)眾籌領(lǐng)域應(yīng)用中得到了充分體現(xiàn)。2015年美國納斯達(dá)克證券交易所推出私人股權(quán)區(qū)塊鏈平臺Nasdaq Linq，嘗試將區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用到公司股權(quán)登記中，并于當(dāng)年完成首次交易。Linq平臺展示給廣大投資者的最顯著畫面是一個基于區(qū)塊鏈技術(shù)的交互式股權(quán)時間軸，上面可以清楚地顯示每個交易者資產(chǎn)的現(xiàn)價、類型、持股數(shù)量、歷史走勢等信息，這些信息記錄在全網(wǎng)的賬本，投資者可以借助平臺實(shí)時觀測到這些對于他來說“最有價值”信息的變化，且數(shù)據(jù)客觀真實(shí)有效，不必?fù)?dān)心其真?zhèn)?。目前區(qū)塊鏈技術(shù)將這一切進(jìn)行了數(shù)字化管理，充分發(fā)揮了時間戳機(jī)制的價值，使股權(quán)登記管理易于跟蹤，數(shù)據(jù)安全透明保證不被篡改，高效安全記錄了公司股權(quán)及歷史變更。

（二）共識機(jī)制——去中心化點(diǎn)對點(diǎn)交易，降低財(cái)務(wù)運(yùn)作成本

基于區(qū)塊鏈技術(shù)共識機(jī)制可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時監(jiān)控，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的每一筆 數(shù)據(jù)都將被實(shí)時傳輸、驗(yàn)證并儲存到區(qū)塊鏈上。企業(yè)財(cái)務(wù)部門可以建立實(shí)時財(cái)務(wù)系統(tǒng)，通過標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)傳輸接口，與交易單位的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)相互關(guān)聯(lián)，實(shí)時獲取交易單位的相關(guān)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的點(diǎn)對點(diǎn)接交接。目前有一個位于洛杉磯的初創(chuàng)企業(yè)Verisart正將區(qū)塊鏈技術(shù)與標(biāo)準(zhǔn)的博物館元數(shù)據(jù)組合在一起，以創(chuàng)建一個為藝術(shù)品和收藏品而設(shè)的公共數(shù)據(jù)庫。這個世界賬本將會為世界范圍內(nèi)的藝術(shù)家、收藏家、管理員、藝術(shù)品鑒定師及保險公司之間提供去中心的點(diǎn)對點(diǎn)服務(wù)。由區(qū)塊鏈下的共識機(jī)制作為技術(shù)支持，這個公共數(shù)據(jù)庫可以促進(jìn)信任的形成和流動性的增強(qiáng)，其創(chuàng)始人也公開表明：“每年670億美元價值的藝術(shù)品市場開始轉(zhuǎn)向私下售賣（點(diǎn)對點(diǎn)）和在線交易”。一般來說，通過公開競拍方式，拍賣成功后拍賣公司會收取藏家10%左右的傭金。而現(xiàn)在基于區(qū)塊鏈技術(shù)，Verisart推動藝術(shù)品轉(zhuǎn)向私下點(diǎn)對點(diǎn)交易后，每年可以節(jié)省近70億美元的中間費(fèi)用，極大降低了財(cái)務(wù)運(yùn)作成本。

區(qū)塊鏈的核心特點(diǎn)之一就是去中心化的分布式記賬，通過網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)來交易，使得區(qū)塊鏈技術(shù)能實(shí)現(xiàn)新形式的點(diǎn)對點(diǎn)融投資。在企業(yè)每一個不同的發(fā)展階段，它都能將各利益相關(guān)者匹配起來——如投資者、企業(yè)所有人及創(chuàng)業(yè)人員，不再需要很高的信任成本、簽約成本，通過共識機(jī)制可以使得交易雙方就合約的流程、合法性等達(dá)成共識，減少了資金流轉(zhuǎn)次數(shù)，提升了財(cái)務(wù)管理活動中數(shù)據(jù)記錄與資金支付效率。

（三）智慧合約機(jī)制——去信任成本，加速跨境結(jié)算

基于區(qū)塊鏈技術(shù)的智慧合約，不依賴于第三方自動執(zhí)行雙方協(xié)議承諾的條款，具有預(yù)先設(shè)定后的不變性和加密安全性，從規(guī)避違約風(fēng)險和操作風(fēng)險的角度較好地解決了參與方的信任問題。近期最熱最火的由區(qū)塊鏈技術(shù)支撐的項(xiàng)目莫過于Facebook Libra。 Libra作為一種由國際互聯(lián)網(wǎng)巨頭共同推出的支付手段，與我國成熟的移動支付——微信、支付寶之間的最大不同在于它不需要中介結(jié)算機(jī)構(gòu)，少了銀行體系，加速了跨境結(jié)算，同時由智慧合約機(jī)制自動生成程序完成結(jié)算，避免了傳統(tǒng)模式下的支付詐騙行為，不必再耗費(fèi)大量時間金錢等獲得相互間信任，免去了信任成本。

區(qū)塊鏈技術(shù)中智慧合約機(jī)制能夠自動執(zhí)行合約的條款且不發(fā)生違約，能減少因惡意行為或意外帶來的爭議，并減少對可信任的第三方中介的依賴。同時，結(jié)算可以實(shí)時發(fā)生：收、匯款雙方直接通過區(qū)塊鏈賬本取得聯(lián)系，賬本又與網(wǎng)絡(luò)接口相通，幾分鐘之內(nèi)就可完成電子支付手段下跨境結(jié)算時數(shù)十個工作日才能完成的工作量，詳細(xì)可見圖2。這樣一來，合約執(zhí)行過程中所必須花費(fèi)的監(jiān)視、執(zhí)行和結(jié)算成本將會極大地降低，極大地減輕了財(cái)務(wù)管理活動中的后續(xù)工作壓力及成本。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用目前面臨的挑戰(zhàn)

區(qū)塊鏈獨(dú)有的去中心化分布式記賬特點(diǎn)迎合財(cái)務(wù)管理變革趨勢，能確保數(shù)據(jù)真實(shí)性、去交易費(fèi)用信任成本等優(yōu)勢，但區(qū)塊鏈作為一項(xiàng)目前為止還不被眾人熟知的技術(shù)，即使是在很多領(lǐng)域中已經(jīng)得到了很好應(yīng)用，發(fā)揮了核心優(yōu)勢，但仍存在很多弊端。將新技術(shù)與傳統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施相結(jié)合是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，面臨著諸多挑戰(zhàn)。

（一）容納空間有限

由于區(qū)塊鏈本身是一個去中心化分布式的共享賬簿，處于默認(rèn)狀態(tài)的數(shù)據(jù)一直在囤積，同時又不可輕易被刪除。隨著交易規(guī)模擴(kuò)大，數(shù)據(jù)會一直堆積延伸至房頂?shù)拇荆蔷鸵馕吨鴧^(qū)塊鏈技術(shù)必須不斷成熟深化，才能儲存一個無限大的數(shù)據(jù)。例如，區(qū)塊鏈技術(shù)在股權(quán)登記管理領(lǐng)域應(yīng)用中，信息量的不斷堆積對區(qū)塊鏈技術(shù)提出了更嚴(yán)格的要求，只有當(dāng)區(qū)塊鏈技術(shù)具備一個無限大的儲存空間時，才能夠滿足股權(quán)眾籌領(lǐng)域的完全融合，從而區(qū)塊鏈在技術(shù)上將面臨巨大的壓力及挑戰(zhàn)。

（二）安全隱私風(fēng)險加大

通常來說，數(shù)據(jù)處于分散凌亂態(tài)時基本不會存在安全隱私問題，因?yàn)槊總€人都是平等機(jī)會接觸到它，不存在隱私與泄露。數(shù)據(jù)處理能力越強(qiáng)大，隨之而來的是安全隱私風(fēng)險也會不斷加大。另一方面，由于區(qū)塊鏈相對于傳統(tǒng)支付方式的優(yōu)勢便是低廉的交易成本，而交易費(fèi)用實(shí)質(zhì)上是交易驗(yàn)證的邊際成本，如果缺乏對基礎(chǔ)區(qū)塊技術(shù)挖掘者的激勵交易費(fèi)，那么網(wǎng)絡(luò)算力便會下降，隨之而來的網(wǎng)絡(luò)安全性也會降低。目前，大多數(shù)有銀行賬戶的企業(yè)或個人并不習(xí)慣將資產(chǎn)保存到其他設(shè)備中，當(dāng)出現(xiàn)賬目錯誤、丟失錢包或支票簿時，更多還是依賴銀行或是信用卡公司。如果區(qū)塊鏈技術(shù)不能提供更高程度自由——更好的隱私保護(hù)、更強(qiáng)的安全性以及無須受到第三方成本結(jié)構(gòu)及系統(tǒng)損壞的影響，對于多數(shù)習(xí)慣信任銀行等中介的企業(yè)來說，區(qū)塊鏈并非一個更優(yōu)選擇。因而，區(qū)塊鏈技術(shù)要如何在實(shí)際應(yīng)用中解決安全隱私問題是它發(fā)展路程上的難題之一。

（三）缺少“容錯機(jī)制”

容錯機(jī)制指的是能夠控制在一定范圍內(nèi)的一種允許或包容犯錯情況發(fā)生的機(jī)制。區(qū)塊鏈技術(shù)將我們帶入了一個由不可更改的交易以及不可撤銷的智能合約所構(gòu)成的世界中，合約決定一旦做出，任何人無法偏離這些規(guī)則。不管在自動執(zhí)行過程中，各方的意愿如何，事后都不可追索，這意味著沒有為人類預(yù)留出任何空間，缺少“容錯機(jī)制”。例如Libra——支付速度之快手段之便捷，沒有留出任何撤回的可能性，一旦支付，就會出現(xiàn)“合同已經(jīng)自動執(zhí)行，你無法選擇違約”。此種模式下，財(cái)務(wù)管理者做出決策的風(fēng)險無形之中加大，不可撤銷的屬性對管理者的能力要求愈加嚴(yán)格苛刻，導(dǎo)致區(qū)塊鏈技術(shù)對于財(cái)務(wù)管理活動的適用性減弱，在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的實(shí)際應(yīng)用還面臨巨大挑戰(zhàn)。

五、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用展望

盡管區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用還面臨一定的挑戰(zhàn)和局限，其積極意義和未來發(fā)展?jié)摿Χ加写龝r間的考量，但它特有的去中心化、分布式記賬、共識機(jī)制智慧合約等特點(diǎn)，已經(jīng)能解決傳統(tǒng)模式下財(cái)務(wù)管理活動面臨的許多問題，未來也會應(yīng)用于財(cái)務(wù)管理中的更多方面。

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)在預(yù)測市場中的應(yīng)用

在傳統(tǒng)的預(yù)測市場中，事件結(jié)果往往是由最終決策者定奪，這意味著預(yù)測結(jié)果可能有失偏頗，甚至被蓄意操縱。因而打造一個完全去中心化、開源的預(yù)測市場平臺，是預(yù)測市場發(fā)展的大勢所趨，這與區(qū)塊鏈的基本理念不謀而合。區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化可以打破傳統(tǒng)預(yù)測團(tuán)隊(duì)模式，全體參與者處于平等地位，都可以針對事件結(jié)果發(fā)布報(bào)告并將其發(fā)布在區(qū)塊鏈上。任何參與者都可以獨(dú)立地發(fā)表意見，不再依賴于決策者的認(rèn)可。參與者更多的預(yù)測市場意味著更多的群體智慧匯集，最終會帶來準(zhǔn)確度更高的預(yù)測結(jié)果。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)在非資產(chǎn)交易中的應(yīng)用

基于對現(xiàn)有區(qū)塊鏈技術(shù)的分析，結(jié)合我國銀行業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，目前銀行業(yè)務(wù)中的非資產(chǎn)交易領(lǐng)域十分具有探索價值。以抵押品的管理為例，利用區(qū)塊鏈技術(shù)，可以使抵押品的所有權(quán)以及交易記錄均分布記錄在各家機(jī)構(gòu)中，解決現(xiàn)有抵押品的管理和所有權(quán)轉(zhuǎn)化過程中的成本及效率問題。再如信息體系，引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)后便無需專門的征信機(jī)構(gòu)來采集并保存信用信息了，區(qū)塊鏈分布式征信體系具有公開、公正、無法篡改的優(yōu)勢。因而未來在非資產(chǎn)交易方面，區(qū)塊鏈技術(shù)將釋放更多智慧，帶來創(chuàng)新潛力爆發(fā)。

五、總結(jié)

區(qū)塊鏈的技術(shù)特點(diǎn)符合財(cái)務(wù)管理活動變革趨勢，它是”程序化”的，保證數(shù)據(jù)真實(shí)可靠；它是分布式的，實(shí)現(xiàn)了點(diǎn)對點(diǎn)、多中心的組織結(jié)構(gòu)；它是數(shù)字化的，構(gòu)造了無中介又可自動履行的業(yè)務(wù)模式。雖然區(qū)塊鏈技術(shù)大多數(shù)的應(yīng)用案例都還處于測試階段，且區(qū)塊鏈本身也面臨諸多挑戰(zhàn)，但這些問題的解決都還需要時間，在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的具體應(yīng)用也還需要在實(shí)踐中不斷探討、優(yōu)化，相信區(qū)塊鏈技術(shù)在未來可以釋放更多智慧，革新行業(yè)格局。

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