全面“營改增”對企業(yè)的影響

侯銘

摘 要：全面“營改增”最大的意義是消除了重復征稅，可以實現(xiàn)企業(yè)稅負的降低，從而促進社會的良性循環(huán)，尤其是對第三產業(yè)的發(fā)展起到了一定的積極作用。從實施過程看，營改增政策有一定的降稅作用，但對于不同行業(yè)的納稅人有不同的影響，有增也有減。應針對政策中出現(xiàn)的問題，采取相應的措施，完善增值稅制。本文就營改增政策對企業(yè)的影響進行了簡要分析。

關鍵詞：營改增;稅負;降稅

回顧營改增的發(fā)展歷程，2012年1月1日，國務院決定在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改增值稅試點。2012年8月1日至12月31日，國務院擴大“營改增”試點至10省市。截至2013年8月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”開始全國試行。2014年1月1日，國務院將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營改增試點，于此交通運輸業(yè)全面納入“營改增”范圍。2014年6月1日，國務院將電信業(yè)納入“營改增”試點范圍。2016年5月1日起，“營改增”試點在全國全面推開，還將不動產所含增值稅納入抵扣范圍，標志著中國特色的營業(yè)稅正式退出歷史舞臺。曾經的營業(yè)稅主要針對于第三產業(yè)的稅務，增值稅主要針對于第一產業(yè)和第二產業(yè)的稅務，兩稅的同時存在將服務業(yè)與其他產業(yè)相分離，極度妨礙了我國第三產業(yè)的發(fā)展。政策切實降低整體稅務。從2011年的試點方案來看，“營改增”對建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)及服務業(yè)等產生了廣泛的影響，但也給企業(yè)帶來了其他方面的挑戰(zhàn)。

一、營改增對企業(yè)的影響

（一）降低大量企業(yè)的稅負

1.對于原增值稅納稅人，他們可以持續(xù)享受“營改增”的好處。在全面“營改增”后，企業(yè)為了抵扣更多的進項稅額，會外包一些輔助性業(yè)務。因為政策實施后，被征收增值稅的企業(yè)增加了，而且增值稅可以抵扣上一環(huán)節(jié)的進項稅額，應納稅額減少，進而降低企業(yè)成本，同時，全面“營改增”也推動了企業(yè)積極進行產業(yè)結構的調整，優(yōu)化產業(yè)結構。

2.對于小規(guī)模納稅人。全面營改增之后，小規(guī)模納稅人采取簡易計稅辦法，增值稅征收率3%，而營改增之前，作為小規(guī)模的企業(yè)一直按照高于3%的比例稅率繳納營業(yè)稅。所以，營改增政策的實施對小規(guī)模納稅人具有一定的利益，在一定程度上減輕了稅負。例如，娛樂業(yè)在政策實行前是按照20%的營業(yè)稅稅率繳稅，營改增后，其作為小規(guī)模納稅人可以按照3%的征收率繳納增值稅。

3.對于一般納稅人。政策實施過程中，大部分一般納稅人稅負持下降或持平趨勢。在成本費用方面，能否取得增值稅專用發(fā)票決定了企業(yè)增值稅應納稅額的多少。所以，位于產業(yè)鏈的角度上看，全面“營改增”政策對企業(yè)是有利的，尤其是上游客戶產生的成本費用項目能夠實行進項稅抵扣，進而降低企業(yè)稅負。例如，交通運輸業(yè)，政策前，營業(yè)稅稅率為3%，假定營業(yè)額為1000萬元，營業(yè)稅則為30萬元。營改增后，一般納稅人增值稅應納稅額等于當期銷項稅額減當期進項稅額，交通運輸業(yè)增值稅稅率為10%，那么銷項稅額為100萬元，再假設企業(yè)當期購買原料、機器設備、發(fā)生期間費用合計為500萬元，進項稅額增值稅稅率為16%，則進項稅額為80萬元，最終應納稅額為20萬元，相對于政策前營業(yè)稅額減少10萬元，并且城市維護建設稅以及教育費附加也隨同減少。

（二）促進第三產業(yè)的發(fā)展

營改增政策實施前，大部分服務業(yè)被征收營業(yè)稅，享受不到進項稅額的抵扣，稅負過高使得企業(yè)壓力大，從而不得不通過抬高售價的手段來獲取生存。從而降低了第三產業(yè)在國貿中的地位。營改增后，企業(yè)享受到更多優(yōu)惠政策，也利用政策對經營方式和管理模式進行變革獲得更高限度的減稅，進一步促進了服務業(yè)的迅速發(fā)展。例如，企業(yè)可以享受出口退稅，其將會不斷更新創(chuàng)造新技術，制定更好地方案讓企業(yè)邁出國門;再如，“營改增”后，企業(yè)購入固定資產能夠抵扣進項稅額，可以加速企業(yè)對機器設備的更新?lián)Q代，提升技術和經濟效益，增強自身競爭力;除此以外，當銷項稅大于進項稅時，企業(yè)可以提高外包比例增加進項稅額，減少成本，尋求更大的發(fā)展空間。

（三）增加少量企業(yè)的稅負

營改增政策對企業(yè)的積極影響不可否認，但制度執(zhí)行過程中仍然存在一些不足，那就是對于部分企業(yè)的稅負不減反增。例如，餐飲服務業(yè)在購進菜、調料等原材料時很難取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額;再如，旅游業(yè)在政策前的營業(yè)稅稅率為5%，營改增后，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，假定年銷售收入為50萬，則繳納1.5萬元的增值稅，比營改增前少繳1萬元。若為一般納稅人，年銷售收入為500萬，增值稅稅率為6%，則銷項稅額為30萬元，但旅游業(yè)的購進業(yè)務大多難以取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進項稅額，30萬元的增值稅比之前25萬元的營業(yè)稅多了5萬元。不過企業(yè)購買固定資產的進項稅額也是可以進行抵扣的。因此，營改增政策在一定程度上減輕了小規(guī)模納稅人的稅負，但對于大中型企業(yè)的稅負可能不減反增。

（四）對企業(yè)利潤的影響

對企業(yè)所得稅，營業(yè)稅在賬務處理中被計入稅金及附加項目，因此在計算企業(yè)所得稅時，營業(yè)稅可以被稅前扣除，但增值稅不能在應納稅所得額中進行扣除。同時城市維護建設稅、教育費附加是根據增值稅和消費稅的合計金額計算，營改增后，大部分企業(yè)的增值稅減少，使得計入稅金及附加的城建稅和教育費附加減少，繼而影響企業(yè)所得稅。

對于企業(yè)收入，營業(yè)稅是價內稅，增值稅是價外稅，因此，大部分企業(yè)的營業(yè)收入是下降的。對于營業(yè)成本方面，營改增以后，企業(yè)購買材料、勞務及運費的增值稅進項稅額可以抵扣，因此減少了成本費用，營業(yè)成本也會降低。

結語

全面實行營改增在一定程度上減輕了企業(yè)的稅負，促進了社會主義市場經濟的發(fā)展。消除了重復征稅，有利于產業(yè)轉型和企業(yè)的技術創(chuàng)新。但營改增對于部分企業(yè)的財務管理產生了一定的沖擊，這也要求了企業(yè)要結合自身的發(fā)展狀況制定出最優(yōu)化的經營管理方案，充分利用稅收優(yōu)惠政策，合理籌劃稅務，增強自己的競爭力，在行業(yè)中立于不敗之地。

參考文獻：

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