精準扶貧審計下大數(shù)據(jù)技術(shù)方法的運用與挑戰(zhàn)

◇李昕蔚

一、引言

1997年，中共十五大首次提出“兩個一百年”奮斗目標，其中第一個“一百年”是到中國共產(chǎn)黨成立100年，中國要全面建成小康社會，它的兌現(xiàn)日期就是快要到來的2020年。2015年11月，中央扶貧開發(fā)工作會議在北京召開，會議指出中國要堅決打贏脫貧攻堅戰(zhàn)，到2020年在現(xiàn)行標準下貧困人口能脫貧、貧困地區(qū)能脫帽，中國能夠邁入全面小康社會。2017年中國共產(chǎn)黨第十九次全國代表大會將“精準脫貧”與“防范化解重大風(fēng)險”“污染防治”并列為需要“堅決打好”的三大攻堅戰(zhàn)。2018年8月20日，中共中央、國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于打贏脫貧攻堅戰(zhàn)三年行動的指導(dǎo)意見》，要求到2020年，消除絕對貧困，解決區(qū)域性整體貧困。近幾年“脫貧”一詞的出現(xiàn)頻率越來越高，這足以反映黨和政府對脫貧工作的重視及決心。

然而，與這種重視相對應(yīng)的，是扶貧實踐中存在的扶貧對象偏離，扶貧項目針對性不強，扶貧單位違規(guī)使用、違規(guī)侵占扶貧資金等問題，這些問題嚴重阻礙了脫貧攻堅目標的實現(xiàn)。于是，精準扶貧政策落實跟蹤審計應(yīng)運而生。面對海量、多樣化、高增長的扶貧數(shù)據(jù)，國家審計機關(guān)開始嘗試使用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)，但這些嘗試尚未形成系統(tǒng)的理論。

二、文獻綜述

（一）大數(shù)據(jù)技術(shù)方法的應(yīng)用

與大數(shù)據(jù)技術(shù)方法應(yīng)用有關(guān)的文獻可以分為兩大類，第一類是介紹大數(shù)據(jù)審計的應(yīng)用現(xiàn)狀，第二類是講解大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的具體操作流程。

介紹大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用現(xiàn)狀的有陳偉、居江寧（2017），他們主要梳理了國內(nèi)外對大數(shù)據(jù)審計的相關(guān)研究，美國證券交易委員會、普華永道等大公司對大數(shù)據(jù)審計的應(yīng)用及美國、中國、英國等十幾個國家的國家審計機關(guān)開展大數(shù)據(jù)審計的情況；王師情（2017）則以青島審計局為例，介紹了中國審計機關(guān)搭建的政策措施落實跟蹤審計作業(yè)平臺及兩級預(yù)算執(zhí)行聯(lián)動審計模式；張文宗等（2014）從實務(wù)人員的角度提出大數(shù)據(jù)背景下國家審計有理論創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、機制創(chuàng)新、應(yīng)用創(chuàng)新四大發(fā)展路徑。

講解大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的具體操作流程的文獻多以實務(wù)案例分析為主，比如湖北省審計學(xué)會課題組（2018）就以醫(yī)保審計為例，介紹了跨行業(yè)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)、聚類等大數(shù)據(jù)技術(shù)方法在構(gòu)建審計思路、尋找審計線索方面的應(yīng)用方法；而陳偉、居江寧（2018）以某醫(yī)院審計為例，介紹了大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)在審計線索挖掘方面的有效性；另外，邱玉慧等（2014）梳理了企業(yè)基本養(yǎng)老保險待遇調(diào)整績效審計的全過程，著重講解了可視化技術(shù)在發(fā)現(xiàn)審計線索方面的突出作用。當然，也有部分學(xué)者在理論層面分析了大數(shù)據(jù)審計的模式，比如鄭偉等（2016）在分析了大數(shù)據(jù)模式的可行性的基礎(chǔ)上，提出了數(shù)據(jù)式審計模式的邏輯流程、網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)和應(yīng)用框架。

（二）使用大數(shù)據(jù)技術(shù)方法的意義及挑戰(zhàn)

目前不管是學(xué)術(shù)界還是實務(wù)界，都是比較支持大數(shù)據(jù)審計的。比如陳偉、Smieliauskas Wally（2016）在介紹了電子數(shù)據(jù)審計內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，提出大數(shù)據(jù)審計具有取證更充分、可選擇的分析方法更多、實時、快速等優(yōu)勢；白濤（2013）認為大數(shù)據(jù)是對審計行業(yè)的一場顛覆性的革命。當然，也有學(xué)者對大數(shù)據(jù)審計持有更加審慎的態(tài)度，指出大數(shù)據(jù)審計還有諸多風(fēng)險和挑戰(zhàn)。比如陽杰、應(yīng)里孟（2017）提到大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計面臨著信息風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、認知風(fēng)險，所以審計人員要用總體思維、容錯思維、相關(guān)思維、預(yù)測思維、規(guī)則思維來武裝自己；劉星等（2016）認為從數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲使用到數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析，都有很多風(fēng)險和挑戰(zhàn)需要面對；馬德輝（2017）在介紹了大數(shù)據(jù)對政府審計的意義后，指出中國現(xiàn)有大數(shù)據(jù)審計存在平臺不普及、數(shù)據(jù)庫規(guī)模小、專業(yè)人才匱乏、與審計組織模式不匹配等問題。

（三）精準扶貧政策落實跟蹤審計

杜永紅等（2017）首先分析了傳統(tǒng)精準扶貧審計的弊端，然后點出大數(shù)據(jù)技術(shù)可以彌補這些缺點，幫助審計人員更好地完成審計工作；羅心澍（2017）梳理了大數(shù)據(jù)對扶貧對象審核、跟蹤審計、審計覆蓋范圍、異地交叉審計的影響；郭軍、陳敏（2018）的關(guān)注重點是大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計時可能產(chǎn)生的風(fēng)險，他們基于審計風(fēng)險模型，分析了國家審計中重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的產(chǎn)生原因，并提出了相應(yīng)的防控路徑。

綜上所述，現(xiàn)有文獻雖然對大數(shù)據(jù)審計和精準扶貧政策落實跟蹤審計都有涉及，但還未出現(xiàn)介紹大數(shù)據(jù)技術(shù)在精準扶貧審計實務(wù)中應(yīng)用的文獻。本文以大數(shù)據(jù)技術(shù)在扶貧開發(fā)精準識別審計中的應(yīng)用實踐為例，介紹了大數(shù)據(jù)技術(shù)方法的具體應(yīng)用方式及在實務(wù)中遇到的風(fēng)險和挑戰(zhàn)，具有一定的實際應(yīng)用價值。

三、大數(shù)據(jù)審計與精準扶貧政策落實跟蹤審計

（一）大數(shù)據(jù)審計

20世紀80年代，我國諸多重要行業(yè)，如金融、稅務(wù)、電力等受到信息化沖擊，開始廣泛運用計算機、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)進行管理。隨著時間的推移，越來越多的國家機關(guān)、企事業(yè)單位意識到信息化的重要性，于是紛紛開始使用信息技術(shù)存儲數(shù)據(jù)?，F(xiàn)如今，各行各業(yè)都在使用信息技術(shù)，數(shù)據(jù)的形式也是多種多樣，信息平臺存儲的數(shù)據(jù)量更是以驚人的速度飛速累積，中國已步入名副其實的大數(shù)據(jù)時代。

在這種大數(shù)據(jù)環(huán)境下，以手工查賬為主要手段的傳統(tǒng)審計行業(yè)遇到了前所未有的職業(yè)技能挑戰(zhàn)。被審計對象的數(shù)據(jù)化迫使審計機關(guān)必須及時調(diào)整自己的作業(yè)方式，改用信息技術(shù)檢查被審計單位的經(jīng)濟活動，發(fā)揮審計監(jiān)督作用。于是，審計署推出了金審工程，這是審計領(lǐng)域的一場大數(shù)據(jù)化的革命。

大數(shù)據(jù)審計方法的推廣有三個意義：從審計時效上看，它把單一的事后審計調(diào)整為事后、事中相結(jié)合的審計，把單一的現(xiàn)場審計變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計相結(jié)合；對審計單位來說，它推動了審計人員思維方式的轉(zhuǎn)變，增強了審計人員的全局意識和宏觀意識，它改變了審計人員的審計思路，審計人員開始注意數(shù)據(jù)間的內(nèi)部聯(lián)系，通過關(guān)聯(lián)關(guān)系構(gòu)思審計思路，尋找審計疑點；對審計工作質(zhì)量來說，各部門間的聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)拓寬了審計信息獲取渠道，統(tǒng)計分析、數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)提高了審計結(jié)論可信度，增強了審計分析能力，審計質(zhì)量提高了，審計風(fēng)險降低了。

（二）精準扶貧政策落實跟蹤審計

國家經(jīng)濟高速發(fā)展、信息技術(shù)不斷推進，這個時代給國家審計行業(yè)帶來了里程碑式的改革。一方面，中國的各行各業(yè)逐漸步入大數(shù)據(jù)時代，業(yè)務(wù)流、資金流向無紙化轉(zhuǎn)變，也就是說政府審計的審計內(nèi)容、審計線索、審計證據(jù)都逐漸電子化、數(shù)字化；另一方面，高速信息交互環(huán)境降低了百姓參與國家治理的成本，增強了百姓的參政議政意識。而源于公共委托代理關(guān)系的政府審計，作為公眾行使監(jiān)督權(quán)的有效手段，其審計范圍早已不再局限于單一的財務(wù)領(lǐng)域，而是延伸到了政策落實和國家戰(zhàn)略制定等更宏觀的領(lǐng)域。在這種趨勢下，“國家重大政策措施貫徹落實情況跟蹤審計”應(yīng)運而生。

中國政府一直十分重視扶貧工作，改革開放以來，中國已經(jīng)使6億多人脫貧。隨著2020年的臨近，扶貧開發(fā)工作已進入了“啃硬骨頭、攻堅拔寨”的沖刺期，精準扶貧政策落實跟蹤審計自然也成了“國家重大政策措施貫徹落實情況跟蹤審計”的重點項目之一。精準扶貧政策落實跟蹤審計的目標是結(jié)合多種類扶貧數(shù)據(jù)，監(jiān)督國家行政部門扶貧責(zé)任的履行。

四、大數(shù)據(jù)技術(shù)方法在扶貧開發(fā)精準識別審計中面臨的風(fēng)險

盡管在精準識別審計中應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)拓寬了審計信息獲取的渠道，強化了審計分析能力，但一些獨有的風(fēng)險也隨之產(chǎn)生。本文以為，這些新風(fēng)險可以劃分為以下四類。

（一）審計思路清晰度風(fēng)險

當審計行業(yè)開始使用“量大、變化快、多樣性、有價值”的大數(shù)據(jù)時，大數(shù)據(jù)分析的“廣撒網(wǎng)”與審計“精準定點”之間的矛盾就不可避免地產(chǎn)生了。大數(shù)據(jù)給了審計人員巨大的數(shù)據(jù)選擇空間，提供了搭建關(guān)聯(lián)關(guān)系尋找審計疑點的新路徑。審計人員可能會出現(xiàn)空有一堆數(shù)據(jù)卻不知從何開始分析的尷尬情況，也可能會出現(xiàn)審計線索太多不知如何區(qū)分輕重緩急的無奈場面。

（二）審計證據(jù)無人性風(fēng)險

大數(shù)據(jù)技術(shù)方法在精準識別審計中帶來的另一個風(fēng)險源于數(shù)據(jù)中“人性”的缺失。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，一切信息都被轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)，多樣的參保個體抽象為“平均人”，隱藏在人們行為背后的信息難以被采集，比如精準識別審計中匹配出來一部分收入較高的人群在享受扶貧待遇，依照大數(shù)據(jù)審計的思想，這些人員是應(yīng)該從建檔立卡名單中剔除的，殊不知，這些人家中可能有人患了大病、有人出了嚴重的事故，他們實際的生活狀態(tài)是入不敷出。審計人員如果不注意這一點，難免會掉進大數(shù)據(jù)的“圈套”，使審計結(jié)論有失公允。

（三）審計數(shù)據(jù)真實性風(fēng)險

數(shù)據(jù)是大數(shù)據(jù)審計的基礎(chǔ)，審計數(shù)據(jù)失真會導(dǎo)致審計結(jié)論出現(xiàn)錯誤。審計人員想要在審計線索查找階段應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析方法，就需要從各個部門采集海量數(shù)據(jù)，但是這些大數(shù)據(jù)難免會出現(xiàn)“格式雜亂”“不精確”等問題，這與審計證據(jù)“真實”“完整”的要求產(chǎn)生了矛盾。影響數(shù)據(jù)失真的原因有很多，比如被審計單位輸入錯誤、儲存不當或是傳輸出錯；比如審計人員處理、儲存、分析大數(shù)據(jù)時操作不當……令人頭痛的是，這些問題在現(xiàn)有狀態(tài)下是很難避免的。

（四）審計平臺儲存、保密風(fēng)險

大數(shù)據(jù)的多樣性和大量性，加上現(xiàn)有審計系統(tǒng)缺乏對結(jié)構(gòu)復(fù)雜的大數(shù)據(jù)存儲、共享的能力，導(dǎo)致已有的審計數(shù)據(jù)存儲技術(shù)不能完全滿足大數(shù)據(jù)環(huán)境的需要；另外，現(xiàn)有的審計數(shù)據(jù)存儲平臺安全性、保密性還不夠高，惡意的黑客進攻或網(wǎng)絡(luò)攻擊都可能會出現(xiàn)造成審計數(shù)據(jù)泄密的嚴重情況。

五、大數(shù)據(jù)環(huán)境下應(yīng)對新風(fēng)險的審計對策

風(fēng)險雖然無法消除，但可以適當防范和規(guī)避。針對上面提出的四點風(fēng)險，本文提出了以下三項審計對策。

（一）建立“依法”思維

“依法”思維是指審計人員在確定審計數(shù)據(jù)需求、分析審計數(shù)據(jù)時，要以相關(guān)的法律、法規(guī)、準則和制度等為基準。審計人員在審前調(diào)查階段，應(yīng)該盡可能熟悉相關(guān)法規(guī)、政策；在審計分析中，也要通過政策規(guī)定制定審計思路，并靈活應(yīng)用于具體情況。

（二）“社會性”與“數(shù)據(jù)化”思維相結(jié)合

大數(shù)據(jù)分析要與人性相結(jié)合，才能真正把握事物的全貌。也就是說，審計人員要將自身的社會化思維與數(shù)據(jù)的機械性推斷結(jié)合，在對大數(shù)據(jù)分析出來的疑點進行分析和解釋時，需要將其置于世俗的社會背景之中，與人的狀態(tài)、意圖結(jié)合起來進行定性分析。這是一種技術(shù)與經(jīng)驗的平衡、遠程分析與現(xiàn)場延伸的平衡。

另外，審計人員可以將審計思路、審計結(jié)果總結(jié)歸納，在進行下次審計時，可以根據(jù)上次的思路及結(jié)果來確定審計內(nèi)容及重點，提高審計工作的效率。

（三）推動審計大平臺的建立

為了應(yīng)對審計數(shù)據(jù)真實性風(fēng)險，審計平臺儲存、保密風(fēng)險，除了加強對審計人員進行培訓(xùn)，更應(yīng)該盡快推進審計大平臺的建立，比如建立審計云，擴大審計數(shù)據(jù)存儲量，提高數(shù)據(jù)存儲安全系數(shù)；與被審計單位建立聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，方便審計人員快速獲得所需信息。

六、結(jié)語

將大數(shù)據(jù)技術(shù)方法應(yīng)用于精準扶貧政策落實跟蹤審計中，審計數(shù)據(jù)的豐富化、分析方法的簡便化提高了審計效率，推動了審計能力的提升，擴大了審計范圍，但它同時也帶來了新的風(fēng)險與挑戰(zhàn)。這些問題不是一朝一夕可以解決的，只有不斷完善、總結(jié)審計方法與思路，同時及時升級審計硬件，審計工作才會更加高效、嚴謹和客觀。