公司治理視角下的國有企業(yè)內(nèi)部審計優(yōu)化研究

齊蕓杰

（新疆財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院，新疆 烏魯木齊 830012）

0 引言

許多大型央企的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)整體上市，提升資產(chǎn)證券化率或者推行員工持股等激勵措施，為一成不變的國企注入新的活力。在國企進(jìn)行改革的同時，對國有企業(yè)的內(nèi)審工作提出了更為嚴(yán)格的要求。2018年3月1日起施行《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，規(guī)范了許多企業(yè)內(nèi)審工作中存在的問題，對國有企業(yè)有著重要的借鑒指導(dǎo)意義。國有企業(yè)中大多有人員冗余，員工缺乏競爭意識的問題，為解決這些難題，需要企業(yè)內(nèi)審人員能夠發(fā)揮重要作用。這篇文章在肯定內(nèi)審重要性的同時，基于公司治理的視角，揭示了國企內(nèi)部審計體系已體現(xiàn)出的問題，并提出了相應(yīng)的解決方案，旨在加快國有企業(yè)市場化制度的建立。

1 內(nèi)部審計與公司治理的概述

1.1 內(nèi)部審計的定義

內(nèi)部審計是一種獨(dú)立的，客觀的確認(rèn)和咨詢活動，同時是提升價值和改善組織運(yùn)作的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。它通過相應(yīng)的應(yīng)用系統(tǒng)以及匹配的規(guī)范方法，評估和提高風(fēng)險管理控制，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

1.2 公司治理的定義

公司股東向職業(yè)經(jīng)理人授權(quán)，同時，也對職業(yè)經(jīng)理人進(jìn)行監(jiān)督，對職業(yè)經(jīng)理人的權(quán)利與義務(wù)進(jìn)行劃分，并進(jìn)一步形成權(quán)利的制衡，以期公司達(dá)到治理體系完整高效，最大化地完成公司盈利。

1.3 內(nèi)部審計在公司治理中作用

公司治理旨在努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)高利潤，進(jìn)一步使企業(yè)效益增加，最大化地實(shí)現(xiàn)股東利益，內(nèi)部審計作為公司治理的監(jiān)督、鑒證的重要途徑，在企業(yè)中充當(dāng)“糾察員”的角色，為公司治理糾錯把關(guān)。同時，內(nèi)部審計也具有評價反饋功能，通過各項(xiàng)財務(wù)指標(biāo)為公司治理提供依據(jù)。

1.3.1 監(jiān)督作用

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是內(nèi)部審計各項(xiàng)職能的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計有揭露失職、保障財務(wù)安全的作用，更有整肅市場競爭環(huán)境，提升企業(yè)聲譽(yù)，保護(hù)國家和公司的權(quán)益的作用。在國企變革的今天，市場競爭不能缺乏必要的監(jiān)督。此外，隨著管理水平的提高，不僅限于監(jiān)管，更重要是事前的預(yù)防和控制，防患于未然。在公司治理中，給予管理者權(quán)利的同時，同樣需要有力的監(jiān)督，這樣對維護(hù)企業(yè)利益是很有益處的。

作為管理者，為了企業(yè)長足的發(fā)展，也為了保障企業(yè)財務(wù)報表的真實(shí)性和可靠性，公司上級會要求各分公司提供該公司的經(jīng)營成果、各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)、高層離任審計等資料。以確保審計的各項(xiàng)指標(biāo)正確、真實(shí)。明確各公司的審計責(zé)任，經(jīng)營狀況，對總公司評價公司盈利情況，把握公司整體形勢起到重要作用。由此可見，其本質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督功能。

1.3.2 協(xié)調(diào)和參謀作用

內(nèi)部審計工作現(xiàn)在涉及到不同部門、子公司或分支機(jī)構(gòu)，在某種程度上說有效率的溝通可以促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)健康的發(fā)展。此外，內(nèi)部審計在風(fēng)險控制的各個環(huán)節(jié)，也發(fā)揮了調(diào)節(jié)作用。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，站在高處籌劃全局，加強(qiáng)各方面的溝通，為公司領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，幫企業(yè)糾正查弊，做企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的幫手。 審計并不單單局限在出具審計報告等基本職能上，要根據(jù)審計的各項(xiàng)指標(biāo)，經(jīng)營狀況，為公司領(lǐng)導(dǎo)提出切實(shí)有效的方法，為公司治理提供信息，幫助公司改進(jìn)經(jīng)營治理。另外，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，對內(nèi)部審計產(chǎn)生了變革性的影響。

1.3.3 經(jīng)濟(jì)評價作用

現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，公司業(yè)務(wù)多元化發(fā)展，經(jīng)濟(jì)評價職能也表現(xiàn)得日益重要。審計在一定程度上可以保障公司的各項(xiàng)經(jīng)營成果、經(jīng)營指標(biāo)、管理績效等的真實(shí)性。為企業(yè)的管理層提出各項(xiàng)對策提供證據(jù)，可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)與內(nèi)審指標(biāo)是企業(yè)邁上新臺階的基石。

2 公司治理視角下國有企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

2.1 內(nèi)審的范籌不適應(yīng)公司治理的需要

公司治理不僅僅停留在各項(xiàng)財務(wù)指標(biāo)的達(dá)標(biāo)，更涉及企業(yè)風(fēng)險的把控、戰(zhàn)略管理的把關(guān)、解決企業(yè)所有者與管理者的代理問題以及對企業(yè)預(yù)算的監(jiān)督，就需要內(nèi)審的范疇不僅僅停留在財務(wù)的審計上，更需要對國企決策的把握，對企業(yè)管理者的監(jiān)督，將預(yù)算維持在合理的水平上。應(yīng)當(dāng)注重企業(yè)的社會責(zé)任、環(huán)境報告的披露，而這些很多企業(yè)并未重視。然而當(dāng)下單一的內(nèi)部審計范疇不能適應(yīng)當(dāng)代企業(yè)飛速發(fā)展下的管理需求，也無法推動國有企業(yè)的改革。

國有企業(yè)內(nèi)部審計范圍主要包括評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，各項(xiàng)工作的績效水平，人員分工是否合理以及離任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任審計等等，這些審計內(nèi)容于公司治理而言十分重要，但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，比如監(jiān)事會是否起到了監(jiān)督的職能，以及企業(yè)高管是否履職等也應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計對公司各部分的審計不應(yīng)只局限于財務(wù)的審計，比如對離任領(lǐng)導(dǎo)的審計，應(yīng)當(dāng)是全方面的，包括決策審計、管理審計、廉潔自律審計、內(nèi)控審計、在任業(yè)績審計等內(nèi)容。此外，內(nèi)部審計除了監(jiān)督作用，在時下的環(huán)境中，評價及咨詢活動也十分重要。公司治理需要內(nèi)審的結(jié)果作為依據(jù)，保障內(nèi)審強(qiáng)有力的運(yùn)行，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)審范疇發(fā)展完善，就需要內(nèi)部審計范圍拓展并且與公司治理的需要相契合。

2.2 企業(yè)存在內(nèi)部人控制，內(nèi)審機(jī)構(gòu)無法保持獨(dú)立性

國企中常常存在內(nèi)部人控制的現(xiàn)象，而內(nèi)審機(jī)構(gòu)在這種環(huán)境下，很難保持應(yīng)有的獨(dú)立性。公司治理需要緩解企業(yè)所有者與管理者的代理問題，制衡管理者的權(quán)力，同時對企業(yè)有監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計的獨(dú)立性，是內(nèi)部審計能夠發(fā)揮其作用的基本要求。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)若無法保持獨(dú)立，就無法為公司治理提供依據(jù)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益是受限于企業(yè)自身的，其工作范圍需要經(jīng)過管理部門的授權(quán)才允許進(jìn)行。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)置于管理層領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)審人員在進(jìn)行內(nèi)部審計時難免受到限制，尤其是牽扯到與領(lǐng)導(dǎo)利益有關(guān)的領(lǐng)域，內(nèi)審人員很難不受到干擾。國有企業(yè)，貪污腐敗是最有可能存在的問題，將這樣重大的任務(wù)交于領(lǐng)導(dǎo)層管制下的內(nèi)部審計人員進(jìn)行監(jiān)督，會很難進(jìn)行。

2.3 行政干預(yù)影響國有企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)發(fā)揮效用

國有企業(yè)改制后，國家持有的股份占絕對優(yōu)勢，國家股不允許上市流通，這個制度更是保證了國家股在股權(quán)結(jié)構(gòu)中的優(yōu)勢地位。在改制前，國企隸屬于國資委，受國資委的行政管轄。改制后，國資委與企業(yè)管理層屬于委托代理關(guān)系，國資委不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行過多行政干預(yù)。過分的行政干涉會淡化內(nèi)部審計的作用。內(nèi)部審計類似于自身調(diào)節(jié)機(jī)制，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營績效和市場變化進(jìn)行反饋。改制后的國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)向市場化的方向發(fā)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督評價作用，過多的行政干涉是對市場規(guī)則的漠視。行政干涉會影響企業(yè)的決策制度等，對于散股而言，沒有參與治理的權(quán)利，卻要承擔(dān)行政干預(yù)帶來的決策風(fēng)險，是不利于市場規(guī)則運(yùn)行的。

2.4 內(nèi)部審計工作沒有達(dá)到信息化水平

在互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展的今天，社會各行各業(yè)都體會到科技發(fā)展的紅利。在傳統(tǒng)紙質(zhì)憑證的時代，會計工作任務(wù)繁瑣，工作量大，對審計工作提出了很高的要求。就目前的情況而言，國企由于缺少匹配度較高的設(shè)備和軟件，同時由于國企內(nèi)部內(nèi)審人員平均年齡較大，很難完成內(nèi)審信息化的知識更新，使得國企很難完成內(nèi)審由紙質(zhì)憑證向電子賬套再向信息資源整合的轉(zhuǎn)變。同時，高度信息化會使從業(yè)人員大幅減少，會導(dǎo)致大規(guī)模的下崗裁員或者分流再就業(yè)，這不符合國企員工的期望，所以內(nèi)審人員更新知識的積極性并不高。然而，內(nèi)審工作信息化水平較低，不符合公司治理的高效規(guī)范的訴求，無法為公司治理提供有力依據(jù)。

3 公司治理視角下國有企業(yè)內(nèi)部審計優(yōu)化方案

3.1 拓展內(nèi)部審計職能范圍與公司治理目標(biāo)相契合

公司治理多元化的要求，不僅僅需要財務(wù)上的審計監(jiān)督，也需要對管理者制衡有效、緩解代理問題，更需要對風(fēng)險管理、戰(zhàn)略管理把關(guān)。要符合公司治理的多元化發(fā)展，要擴(kuò)展內(nèi)審職能范籌，并與公司治理目標(biāo)相契合。規(guī)范董事會職能，明確獨(dú)立董事的職責(zé)，促進(jìn)監(jiān)事會的履職情況。在公司進(jìn)行內(nèi)審之前，拿出事前簽訂的合同，以合同明確審計標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)抓公司高管的履職情況。同時，除了基本的監(jiān)督職能，當(dāng)代企業(yè)內(nèi)部審計更應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計對各項(xiàng)指標(biāo)的評估功能，在管理的層面為決策者提供信息，將內(nèi)審的目標(biāo)不僅僅停留在“對”與“不對”，更應(yīng)該上升到“好”與“不好”的層面上，使內(nèi)部審計達(dá)到治理的效果。將內(nèi)部審計的要求由“合規(guī)”變?yōu)椤案咝А?。同時，注重企業(yè)的信息披露質(zhì)量，關(guān)注社會責(zé)任、環(huán)境報告的披露，將綠色治理理念融入到企業(yè)的日常。

3.2 完善公司治理機(jī)制，增強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計作為公司治理的依據(jù)，同時，又對公司的經(jīng)營效果有監(jiān)督評價功能，內(nèi)審機(jī)制有效是公司治理的基礎(chǔ)與保障。

完善公司治理的各項(xiàng)機(jī)制，實(shí)行國企高管的去行政化，將國企高管的選聘推向市場，將國企高管的身份轉(zhuǎn)化為專業(yè)的職業(yè)經(jīng)理人。同時，需要提升內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在單位中的地位，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上使內(nèi)審機(jī)構(gòu)保持獨(dú)立成為可能。制定切實(shí)有效的內(nèi)部審計規(guī)章制度，使內(nèi)審人員有據(jù)可依，在制度層面保障內(nèi)審的獨(dú)立性。

外聘一部分內(nèi)審人員是十分有力的解決手段。因?yàn)閮?nèi)審人員的工作包括對報表的合法性，資料的完善性的審計和對公司發(fā)展策略的探究與提供建議兩個方面。對于第一種作用，可聘請外部人員，他們更具有專業(yè)性，這樣不僅可以降低成本，還能保證會計信息更具說服力，增加了會計信息的真實(shí)性。對于第二種，由于負(fù)責(zé)內(nèi)審的專業(yè)人員更加了解公司的各種實(shí)際情況，通過外部人員反饋的具有信服力的各項(xiàng)憑證公司經(jīng)濟(jì)管控的建議，必須由負(fù)責(zé)內(nèi)審的專業(yè)人員承擔(dān)建議職責(zé)。

3.3 避免行政力量過分干預(yù)，推進(jìn)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)市場化

國家大力提倡內(nèi)部市場化，將外部風(fēng)險機(jī)制、競爭機(jī)制引入企業(yè)的內(nèi)部，可以提升企業(yè)內(nèi)部人員活力，起到降本增效作用。推進(jìn)企業(yè)內(nèi)審業(yè)務(wù)市場化，將外部的市場風(fēng)險、市場競爭應(yīng)用到內(nèi)部審計的機(jī)制中，提高公司治理水平。對國有企業(yè)而言，發(fā)展內(nèi)部市場化，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審業(yè)務(wù)市場化，有利于企業(yè)從“行政指揮”向“市場競爭”轉(zhuǎn)變，減少國有企業(yè)內(nèi)審缺乏活力的現(xiàn)狀。內(nèi)部審計引入市場化的競爭機(jī)制、激勵機(jī)制，將內(nèi)部審計單獨(dú)看成市場的主體，將內(nèi)部審計的量化標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施到內(nèi)審流程的各個節(jié)點(diǎn)，時時監(jiān)督，時時評價，保障內(nèi)審結(jié)果高效精準(zhǔn)。隨著市場的高速發(fā)展，市場各項(xiàng)機(jī)制越來越完善，將國有企業(yè)推向市場，減少行政干預(yù)，使企業(yè)自負(fù)盈虧，是大勢所趨。建立完善的激勵機(jī)制是內(nèi)審市場化的有力途徑，有利于提升內(nèi)審人員的工作積極性，提高公司治理水平。

3.4 按公司治理要求建立科學(xué)合理的內(nèi)審信息化流程

《審計署關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)審計信息化建設(shè)的指導(dǎo)意見》為企業(yè)推進(jìn)信息化建設(shè)提供了重要的借鑒意義。企業(yè)應(yīng)多學(xué)習(xí)，多借鑒。建立科學(xué)有效的內(nèi)部審計信息化流程是保障公司治理有效性的重要途徑。第一，內(nèi)審機(jī)制需要依靠高效有力的制度保證。國有企業(yè)由國資委進(jìn)行出資，對國有企業(yè)有監(jiān)督、評估的權(quán)利。但在企業(yè)經(jīng)營管理上，國資委不應(yīng)進(jìn)行過多的干涉。過分的行政干涉不利于企業(yè)市場化的改革，也使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)無法充分發(fā)揮評估、參謀的作用。第二，要科學(xué)地設(shè)計內(nèi)審步驟:事前準(zhǔn)備，要面面俱到；事中實(shí)施，要高效；得出結(jié)論，要重點(diǎn)突出；事后跟蹤，要完善改進(jìn)。在內(nèi)審工作中，要特別注重內(nèi)審后續(xù)的完善解決問題的步驟。內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題只是手段，完善改進(jìn)才是目的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)審的后續(xù)跟蹤。第三，加快內(nèi)審信息化進(jìn)程。內(nèi)審信息化是內(nèi)審發(fā)展的趨勢，借助數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)，充分利用信息整合的便利優(yōu)勢，大幅度減少內(nèi)審人員的工作量。同時，全面的會計憑證，快捷的獲取途徑以及高效的資源整合，大幅度提升企業(yè)內(nèi)審效率。建立內(nèi)審信息化的關(guān)鍵:一是找到合適的設(shè)備以及匹配適合企業(yè)模式的軟件；二是提高內(nèi)審人員更新知識的積極性。市場上的專業(yè)公司可以提供設(shè)備及軟件的購買、安裝、甚至后期維護(hù)。對于內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)施行競爭上崗并且配套施行激勵機(jī)制，使擁有相應(yīng)知識的內(nèi)審人員獲得更多的薪酬或獎勵。

4 結(jié)束語

在本次關(guān)于企業(yè)內(nèi)審的課題探討中，本人選擇了國有企業(yè)作為研究對象展開探索，以此探究我國企業(yè)內(nèi)審的審計問題及優(yōu)化路徑。國有企業(yè)因其背靠國有資本，企業(yè)內(nèi)部人員大多穩(wěn)定，缺乏斗志。在國有企業(yè)改制的大環(huán)境下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)在各方面提升自身能力，適應(yīng)公司治理的需求。這就需要內(nèi)審機(jī)構(gòu)擴(kuò)展內(nèi)審職能，不局限于傳統(tǒng)的監(jiān)督和財務(wù)審計功能，更要體現(xiàn)評價咨詢的價值；需要在制度和流程上保證內(nèi)審的獨(dú)立性；需要將企業(yè)推向市場，減少行政對內(nèi)審的過度干預(yù)，加快企業(yè)內(nèi)審信息化，以期達(dá)到公司治理的要求。