增值稅加計抵減政策疑難釋義暨優(yōu)越性評析*

◆“增值稅構(gòu)成要件制度體系化研究”課題組

內(nèi)容提要：加計抵減政策是2019增值稅深化改革為增加稅收抵扣做出的個性鮮明的稅收優(yōu)惠制度安排。文章結(jié)合增值稅稅理和法理，就政策適用主體確定、加計抵減額計提補提和負數(shù)余額處理、與增值稅預繳和扣減優(yōu)惠政策并存處理等應用疑難問題，進行系統(tǒng)剖析。在此基礎(chǔ)上，分析了加計抵減政策相較于我國其他增值稅優(yōu)惠政策的優(yōu)越性，并借鑒加計抵減政策設(shè)計機理，對即征即退、降率減征、先征后返、免稅等增值稅優(yōu)惠政策提出優(yōu)化建議。

一、政策背景

深化增值稅改革是2019年《政府工作報告》部署實施更大規(guī)模減稅任務的關(guān)鍵內(nèi)容。為此，國務院常務會議（2019年3月20日）決定：從2019年4月1日起將制造業(yè)等行業(yè)增值稅率降至13%、交通運輸和建筑等行業(yè)增值稅率降至9%；將旅客運輸服務納入抵扣，以進一步擴大進項稅抵扣范圍；為保障納稅人及時抵扣，將不動產(chǎn)進項稅改為一次性全額抵扣；暫定截至2021年底,主營業(yè)務為郵政、電信、現(xiàn)代服務和生活服務業(yè)的納稅人,可按進項稅額加計10%抵減應納稅額；全面試行留抵稅額退還制度，相應調(diào)整部分貨物服務出口退稅率、購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅扣除率，等等。為貫徹落實上述部署和決議，財政部、稅務總局和海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（以下簡稱“《公告》”），其中第七條規(guī)定，“自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）?！?/p>

二、加計抵減政策疑難釋義

（一）加計抵減政策適用主體的確定

按2019年3月20日國務院常務會議決定，加計抵減政策適用主體是主營業(yè)務為郵政、電信、現(xiàn)代服務和生活服務業(yè)的納稅人。即，適用加計抵減政策納稅人的主營業(yè)務或是郵政業(yè)務，或是電信業(yè)務，或是現(xiàn)代服務業(yè)務，或是生活服務業(yè)務，或是由前述四項服務之中的多項構(gòu)成。那么，如

1. 納稅人身份的確定

加計抵減政策的核心內(nèi)容是，準予納稅人以其當期可抵扣進項稅額為基數(shù)按10%計提加計抵減額。所以，加計抵減政策只能適用于一般納稅人。但不是對所有一般納稅人的普惠政策，是對特定行業(yè)且存在適用一般計稅方法應稅行為的一般納稅人的減稅降負優(yōu)惠措施?！豆妗匪?guī)定“納稅人”在加計抵減政策施行日（2019年4月1日）前是否為一般納稅人在所不問，但在加計抵減政策執(zhí)行期內(nèi)（2019年4月1日至2021年12月31日）須為一般納稅人。一般納稅人在抵減政策執(zhí)行期內(nèi)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人者，即喪失適用加計抵減政策的資格。

2. 銷售額性質(zhì)和范圍的確定

（1）“銷售額”應為增值稅制度所規(guī)定的應稅銷售額。《公告》第七條第（一）項所說“四項服務銷售額”和“全部銷售額”，均應為現(xiàn)行增值稅制度所規(guī)定的應稅銷售額。因為《公告》以“四項服務取得銷售額占全部銷售額比重超過50%”為標準，判斷特定納稅人提供的四項服務中之一項或多項是否構(gòu)成其主營業(yè)務，進而確定特定納稅人是否具備適用加計抵減政策的資格，這與計算加計抵減額的進項稅額基數(shù)范圍和可抵減的應納稅額基數(shù)范圍無關(guān)。所以，這里的銷售額的計算口徑應與其他增值稅制度和政策的規(guī)定相一致，應當包括一般計稅方法的銷售額、簡易計稅方法的銷售額、適用減免稅優(yōu)惠的銷售額、適用零稅率的銷售額、經(jīng)稅務檢查應補稅的銷售額等，凡依現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定屬于應稅銷售額的均應統(tǒng)計在內(nèi)。對于發(fā)生銷售服務（比如融資租賃等）應稅行為的納稅人，依規(guī)定可以其取得銷售額（全部價款和價外費）減去規(guī)定扣除項目的差額為“銷售額”計算銷項稅額，該等應稅行為的銷售額在參與計算上述“四項服務銷售額”和“全部銷售額”時，筆者認為應按未扣除之前的銷售額（全部價款和價外費）計算。①《深化增值稅改革即問即答（之一）》認為，如果納稅人享受差額計稅政策，納稅人應該按照差額后的銷售額參與計算。（2019年04月02日,https://12366.chinatax.gov.cn /zqdetail/getcontentPage?lmbm=2f698b9a53424b5aa6d22d9754 c5156a&contentId=d8c3d016adbf4376b60ac6ae5d8d574c&logoid=e48cc09c685b7acb016879eff0081623）這樣理解執(zhí)行的積極意義有三個方面：其一，有利于加計抵減政策所規(guī)定“銷售額”與其他增值稅規(guī)范性文件所規(guī)定“銷售額”的協(xié)調(diào)性、一致性和同構(gòu)性，從而增強現(xiàn)行增值稅制度的穩(wěn)定性和預測性。其二，一定程度上可以擴大加計抵減政策惠及的納稅人范圍，②設(shè)A為以差額后銷售額參與計算獲得的四項服務銷售額，B為以差額后銷售額參與計算獲得的全部銷售額，C為差額計稅依法可扣除項目金額。結(jié)合經(jīng)濟客觀現(xiàn)實，A、B、C均大于零，且B≥A，依數(shù)學基本知識，C÷A×100%會大等于C÷B×100%，即：（A+C）相比于A的增幅大于（B+C）相對于B的增幅，那么：（A+C）÷（B+C）×100%就會大于等于A÷B×100%。所以，按照差額前的銷售額參與計算的“四項服務銷售額與全部銷售額的比重”，會比按差額后的銷售額與計算的結(jié)果大一些，會在一定程度上擴大加計抵減政策的惠及范圍。是一種在法律形式上有利于納稅人的解釋，更加有利于政策的施行，但卻不會突破加計抵減政策本來的優(yōu)惠力度，造成財政壓力；③因為加計抵減政策設(shè)計的根本機制是以“當期可抵扣進項稅額”為基數(shù)計提加計抵減額，去抵減一般計稅方法計算的應納稅額；而在差額計稅情境下，依現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，納稅人從“全部價款和價外費”中減去的法定扣除項目金額所對應的“進項稅額”是無法且不能抵扣的，故不會增加作為加計抵減額計提基數(shù)的“當期可抵扣進項稅額”，額外增加對當期應納稅額的抵減，因此對增值稅收入的組織沒什么影響。其三，有利于利用加計抵減政策鼓勵差額計稅企業(yè)購進本次稅率降低行業(yè)的商品和服務，促進投資，擴大差額計稅應稅行為銷售額，助推經(jīng)濟發(fā)展，提升本次增值稅深化改革主力措施和配套措施的綜合效能。

（2）“銷售額”應為特定期間發(fā)生應稅銷售額的累計數(shù)。據(jù)《公告》第七條第（一）規(guī)定，對于2019年3月31日前設(shè)立的一般納稅人（簡稱“舊一般納稅人”），不管此前其增值稅納稅人身份如何，均按2018年4月至2019年3月期間(經(jīng)營期不滿12個月的為實際經(jīng)營期)的銷售額累計數(shù)，計算確定在2019年度是否滿足上述主營業(yè)務條件。對于2019年4月1日后設(shè)立的納稅人（簡稱“新一般納稅人”），則按自設(shè)立之日起3個月的銷售額，計算確定其自登記為一般納稅人之日起是否滿足上述主營業(yè)務條件。上述計算銷售額累計數(shù)的期間，是《公告》為相關(guān)納稅人在加計抵減政策執(zhí)行期內(nèi)首次確定可否適用加計抵減政策而規(guī)定的特定期間，該期間內(nèi)哪怕只有一個月份有銷售額，均得按上述規(guī)定的期間計算累計銷售額。若在上述規(guī)定的特定期間內(nèi)，舊一般納稅人或新一般納稅人一直沒有發(fā)生應稅銷售額，從《公告》規(guī)定上述特定期間條款的本身文義來看，它們在2019年均無法適用加計抵減政策。針對前述情況，為使加計抵減政策盡早及時有序惠及相關(guān)納稅人，《深化增值稅改革即問即答（之一）》做了有利于納稅人的擴張性解釋——新、舊一般納稅人均按上述規(guī)定期間屆滿后取得銷售額的首個月份起連續(xù)三個月的銷售額，計算確定它們是否具備加計遞減政策的首次適用資格。①《深化增值稅改革即問即答（之一）》對第四和第六個問題的解答。（2019年04月02日,https://12366.chinatax.gov.cn/zqdetail/getcontentPage?lmbm=2f698b9a53424b 5aa6d22d9754c5156a&contentId=d8c3d016adbf4376b 60ac6ae5d8d574c&logoid=e48cc09c685b7acb016879eff0081623）。相關(guān)納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。那么，對于依據(jù)跨越2019年度的連續(xù)三個月（比如2019年12月至2020年2月）銷售額計算確定適用加計抵減政策的，“確定適用加計抵減政策的當年度”是2019年，還是2020年？筆者認為，相關(guān)納稅人基于特定法律事——實跨越2019年的連續(xù)三個月的四項服務銷售額與全部銷售之比超過50%，依據(jù)《公告》取得適用加計抵減政策資格的法律效果，是由于2019年和2020年相關(guān)經(jīng)營成果共同作用的結(jié)果。所以，2019年和2020年度同為確定適用加計抵減政策的當年度——在具體執(zhí)行中，應把2019年4月1日至2020年12月31日期間視作一個“加計抵減年度”②《深化增值稅改革即問即答（之八）》中第四個問答舉例說明：A公司為2019年4月1日成立并登記為一般納稅人，2019年4月至2020年2月取得了進項稅額但銷售收入為零，2020年3月至5月發(fā)生銷售行為，且四項服務銷售額占比超過50%，A公司2020年可以享受加計抵減政策，并且A公司自2019年4月1日登記為一般納稅人之日可計提但未計提的加計抵減額可以補提。將這一解答和本文的分析貫通起來，可以有這樣的結(jié)論：在政策執(zhí)行期內(nèi)，首次確定適用加計抵減政策的日期在2019年12月31日之后的納稅人，2019年4月1日至首次確定適用加計抵減政策日期的期間構(gòu)成其第一個“適用加計抵減政策的年度”，在該期間內(nèi)可依規(guī)定計提、補提加計抵減額。！但在確定2021年是否滿足加計抵減政策條件時，須依規(guī)定按2020年度（日歷年度）的銷售額計算確定。

（二）當期可抵減加計抵減額

1. 當期計提

《公告》第七條第（二）項規(guī)定，納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額。依現(xiàn)行增值稅制度當期不可抵扣的進項稅額，不能計入加計抵減額的當期計提基數(shù)。已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，也應在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，要相應調(diào)減加計抵減額。所以，對于2019年4月之前已抵扣進項稅額，其不得抵扣情形若發(fā)生在加計抵減政策享受當期，在計提加計抵減額時，不需從當期發(fā)生的可抵減進項稅額中減去。另外，依加計抵減政策基本機理，計提加計抵減額的優(yōu)惠實效是以相應應稅行為存在應納稅額和進項稅額為前提，而出口貨物和跨境應稅行為③參見《中華人民共和國增值稅暫行條例》（2017年11月19日修訂）第二條第（四）第（五）項。適用零稅率，既不存在應納稅額，又享受免抵退優(yōu)惠政策。所以《公告》第七條第（四）項規(guī)定，出口貨物和跨境應稅行為對應的進項稅額不得計提加計抵減額；兼營出口貨物勞務、跨境應稅行為的納稅人，無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額的,其不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額。

2.當期補提

依據(jù)《公告》第七條第（一）項規(guī)定，“納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提?！痹撘?guī)定所說“確定適用加計抵減政策當期”應為相關(guān)納稅人向主管稅務局成功提交《適用加計抵減政策的聲明》①參見《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第14號，2019年3月21日）第八條。的當月（簡稱“聲明月”），聲明月之前的可抵扣進項稅額未計提加計抵減額的，可與聲明月發(fā)生的可抵扣進項稅額一并計提（補提）。筆者認為，為納稅誠信和征管秩序計，符合條件提交《適用加計抵減政策的聲明》的相關(guān)納稅人，須依規(guī)定計提使用加計抵減額，并將加計抵減政策執(zhí)行數(shù)據(jù)及時申報；對于已提交《適用加計抵減政策的聲明》而未計提加計抵減額的可抵扣進項稅額，不應當允許納稅人再行補提——符合加計抵減條件而未提交聲明的亦然。

（三）抵減前應納稅額及抵減方法

按照《公告》第七條第（三）項規(guī)定，抵減前應納稅額是指，納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，以一般計稅方法計算的當期應納稅額。②當納稅人在按一般計稅方法計算當期抵減前應納稅額時，當期銷項稅額是否要把按差額后銷售額計算的銷項稅額剔除掉呢？筆者認為不應該。因為，差額計稅應稅行為銷售額的賺取，不僅僅與“法定扣除項目”購進投入資源相關(guān)，也離不開前述“法定扣除項目”之外購進投入的資源——也即是說，差額計稅應稅行為銷售額是納稅人應稅銷售額的有機部分，其對應的銷項稅額自然就是納稅人以可抵扣進項稅額依法抵扣的對象，在適用加計抵減政策過程，按一般計稅方法計算當期抵減前應納稅額時，就沒理由將其排除在當期銷項稅額之外。納稅人以當期可抵減加計抵減額將當期抵減前應納稅額抵減至零為止，未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人結(jié)余的加計抵減額停止抵減。

1. 當期可抵減加計抵減額為負數(shù)的處理

依《公告》第七條第（二）項規(guī)定，當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調(diào)減加計抵減額。將前述公式做進一步處理可得：當期可抵減加計抵減額=（上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額）-當期轉(zhuǎn)出已計提加計抵減額的進項稅額×10%。所以，“當期調(diào)減加計抵減額”大于“上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額”時，當期可抵減加計抵減額為負數(shù)，其性質(zhì)是前期③文中的“前期”是指，在政策執(zhí)行期內(nèi)，當期所轉(zhuǎn)出進項稅額發(fā)生的以前期間。多計提的加計抵減額——這很有可能④在政策執(zhí)行期內(nèi)，當期所轉(zhuǎn)出進項稅額發(fā)生的以前期間應納稅額為零的情況下，不存在多抵減。導致多抵減前期應納稅額。按理，若前期多抵減了應納稅額，在調(diào)減加計抵減額的當期應補繳上期多抵減的相應稅款。但依《公告》第七條第（三）規(guī)定的整體文義來看，相關(guān)納稅人無需考慮上期多計提加計抵減額對上期應納稅額的影響，可直接將當期產(chǎn)生的為負數(shù)的當期可抵減加計抵減額作為當期余額（負數(shù)），結(jié)轉(zhuǎn)下期，調(diào)減下期計提的可抵減加計抵減額。那么，在政策執(zhí)行末期（2021年12月）的負數(shù)可加計抵減額（余額），以及政策執(zhí)行期結(jié)束后已計提加計抵減額的進項稅額發(fā)生轉(zhuǎn)出的，是否要考慮補稅的問題呢？不需要。理由是：《公告》第七條第（六）項規(guī)定，“加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減?！边@就是說，依據(jù)政策獲得的加計抵減優(yōu)惠權(quán)利——政策期末尚余的正數(shù)加計抵減額，隨著政策有效期結(jié)束，該等權(quán)利也就沒有了法律效力，不得再行使；那么，因依法執(zhí)行同樣政策而產(chǎn)生的可能義務——政策有效期末，因多計提加計抵減額多抵減的應納稅額，也理應對等地喪失法律約束力，無需再行負擔。此乃稅法公平要求之體現(xiàn)。

2. 預繳增值稅額與加計抵減額同時并存的處理

一般納稅人出租不動產(chǎn)，⑤包括土地使用權(quán)，參見《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》第三條第（二）項（財稅〔2016〕47號，2016年4月30日）。不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，應按照規(guī)定向不動產(chǎn)所在地主管稅機關(guān)預繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅機關(guān)申報納稅，按規(guī)定預繳的增值稅款可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。①參見《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第16號，2016年3月31日）?？梢?，預繳增值稅與當期可抵減加計抵減額都可以抵減當期應納稅額。那么，符合加計抵減政策條件納稅人預繳增值稅，預繳增值稅額與當期可加計抵減額在抵減當期應納稅額時，孰先孰后呢？尤其是在加計抵減政策適用的最后一期（2021年12月），誰先抵減關(guān)涉到納稅人的切身利益。比如，符合加計抵減政策條件的某租賃服務納稅人，2021年12月抵減前增值稅應納稅額為100，本期預繳增值稅100，本期可抵減加計抵減額為100；若先抵減預繳增值稅額，抵減后應納稅額為零；這樣一來，本期未抵減的加計抵減額，就會因無有抵減對象和政策執(zhí)行期屆滿，再也不能抵減而作廢。從趨利避害的角度看，因為稅法沒有關(guān)于未抵減預繳增值稅結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減應納稅額的時限要求，企業(yè)都會選擇先抵減加計抵減額，這樣做可以嗎？完全可以。因為，不管當期預繳增值稅額在什么時間、什么地方發(fā)生，也不管它大于、小于或等于本期應納稅額，其根本性質(zhì)是本期應納稅額的預先繳納，它不影響依法計算的本期應納稅額作為納稅人法定義務的客觀性、確定性及其金額的完整性——也就是說，預繳增值稅額在本期或結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減應納稅額，是一種增值稅預繳數(shù)和應納數(shù)之間的清算關(guān)系，當稅法賦予納稅人抵減應納稅額等減免優(yōu)惠權(quán)益的時候，其應納稅額就應是依法享受優(yōu)惠政策之后的應繳納的稅額。綜上，當符合加計抵減政策條件納稅人有預繳增值稅時，應先以本期可抵減加計抵減額去抵減本期應納稅額，若有剩余再用預繳增值稅額去抵減。

3. 扣減增值稅優(yōu)惠與加計抵減優(yōu)惠同時并存的處理

為進一步扶持、支持和促進自主就業(yè)退役士兵和重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)，前述人員個體經(jīng)營和招用前述人員的企業(yè)，可按規(guī)定限額扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅稅額——扣減時應按前列各種類稅（費）先后依序扣減。②參見《關(guān)于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕21號，2019年2月2日）和《關(guān)于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號，2019年2月2日）。當納稅人同時滿足前述扣減增值稅優(yōu)惠與加計抵減優(yōu)惠政策適用條件時，兩種優(yōu)惠可否疊加享受？可以。因為兩種優(yōu)惠政策的目的不一樣。③財稅〔2019〕21號和財稅〔2019〕22號文均明確，企業(yè)招用符合前述文件規(guī)定條件的人員既可以適用限額扣減增值稅等稅收的優(yōu)惠政策，又可以適用其他扶持就業(yè)專項稅收優(yōu)惠政策的，企業(yè)可以選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不得重復享受。加計抵減政策不屬于就業(yè)專項稅收優(yōu)惠。按規(guī)定當年未使用完的扣減限額不能結(jié)轉(zhuǎn)下年續(xù)用，那么，享受前述兩種優(yōu)惠的納稅人，可否先以規(guī)定限額扣減應納增值稅額呢？不可以。因為，前述特定人員創(chuàng)業(yè)就業(yè)優(yōu)惠政策明確規(guī)定，扣減限額扣減的是“當年實際應繳納的增值稅…企業(yè)所得稅稅額”，實際應繳納的增值稅額應該是考慮了限額扣減之外其他優(yōu)惠政策（如加計抵減政策）之后的應納稅額。所以，扣減與加計抵減增值稅優(yōu)惠并存時，應先使用加計抵減優(yōu)惠政策。

三、加計抵減政策優(yōu)越性評析及建議

不管是既往的增值稅轉(zhuǎn)型、營改增，還是及本次增值稅深化改革將旅客運輸服務納入抵扣范圍、允許不動產(chǎn)進項稅一次性全額抵扣，這些改革措施的實質(zhì)在于擴大增值稅抵扣項目范圍和增值稅適用行業(yè)范圍，縱橫雙向延展增值稅抵扣鏈條，拓寬增值稅中性優(yōu)勢的惠及面，落實結(jié)構(gòu)性減稅的宏觀稅制改革目標。但當體現(xiàn)更大抵扣范圍的新制度新策頒行之后，納稅人須將自己可抵扣進項稅額依法抵扣，而不允許在其所發(fā)生的法定進項稅額之外增量抵扣。而本次增值稅深化改革所推出的加計抵減政策，允許特定行業(yè)的一般納稅人，在其所發(fā)生的依法可抵扣進項稅額的基礎(chǔ)上，再計提10%抵減其當期增值稅應納稅額。依增值稅一般計稅方法原理，對適用加計抵減政策的納稅人來說，其（實際）應納稅額就等于：（銷項稅額-進項稅額）-進項稅額×10%=銷項稅額-進項稅額×（1+10%）。這等于是說，在對依法計算的進項稅額和銷項稅額的確定性和完整性均不產(chǎn)生任何影響的前提下，給享受加計抵減政策的納稅人“法外”增加了一塊“進項稅額”，這是一種不同于擴大抵扣范圍的“增加稅收抵扣”①參見《政府工作報告》（第十三屆全國人民代表大會第二次會議批準）“三、2019年政府工作任務”之第（一）項內(nèi)容。的個性化制度安排——直接增加特定行業(yè)企業(yè)“進項稅額”絕對量，通過增值稅一般計稅方法原理的傳導，減少相關(guān)納稅人的應納稅額，是一種直接減稅優(yōu)惠政策，但卻又不同于我國既有的任何增值稅優(yōu)惠措施。因此成為我國增值稅優(yōu)惠制度建設(shè)史上的一個增量措施，其優(yōu)越性主要有：加計抵減政策與即征即退、先征后返等類似優(yōu)惠政策相比，屬于就地減稅，不需要辦理退稅退庫手續(xù)，有利于節(jié)約征納雙方成本。與免征、降率減征等類似優(yōu)惠政策相比，不影響受惠企業(yè)按照法定適用稅率向下游企業(yè)開票，有利于克服免稅、降率減征②免稅納稅人不能向下游客戶開票，阻斷了增值稅抵扣鏈條；降率減征納稅人按優(yōu)惠稅率開票，下游客戶可抵扣進項稅額會減少，造成抵扣不足。等優(yōu)惠政策對增值稅抵扣鏈條完整性的干擾，保障了下游企業(yè)進項稅額的“足量”抵扣。足見，加計抵減政策不同于也優(yōu)于以往的增值稅優(yōu)惠政策，是我國增值稅稅制改革中的一項制度創(chuàng)新。

雖然《公告》明確加計抵減政策的施行期為2019年4月1日至2021年12月31日，但基于該政策的創(chuàng)新性和優(yōu)越性，它不僅是能夠保證本次增值稅深化改革確保所有行業(yè)稅負只減不增目標實現(xiàn)的個性鮮明的得力配套措施，③在大幅降低制造業(yè)和再次降低運輸業(yè)、建筑業(yè)等主要行業(yè)增值稅稅率的情況下，降率行業(yè)的銷售價格會有所下降，保持6%稅率不變的生產(chǎn)、生活性服務業(yè)企業(yè)購進稅率降低行業(yè)商品、勞務（服務）發(fā)生的進項稅額有可能降低，增值額有可能增加，稅負很有可能上升，故為確保所有行業(yè)稅負只減不增改革目標，對于保持6%稅率不變的一些行業(yè)給予加計抵減優(yōu)惠政策。（參見《增值稅改革全年減稅預計超萬億元》，人民日報，2019年04月08日，http://www.chinatax.gov.cn/n810219/n810744/n4016641/n4016676/c4199945/content.html）。而且具備既能夠貫徹產(chǎn)業(yè)優(yōu)先發(fā)展、國計民生保障和稅負調(diào)節(jié)等稅收宏觀調(diào)控職能目標，又不影響增值稅中性優(yōu)勢的內(nèi)生性制度品質(zhì)。故建議，在國內(nèi)增值稅領(lǐng)域，借鑒加計抵減政策機理，將針對一般納稅人的即征即退、降率減征、先征后返、免稅等增值稅優(yōu)惠政策進行精簡優(yōu)化、迭代更新。